Методы оценки материальных ресурсов при списании в производство

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

-метод оценки по стоимости единицы запасов;

-оценки по средней стоимости;

-оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

-метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Рассмотрим каждый из методов.

Метод оценки по стоимости единицы запасов. Как правило, данный метод применяется в отношении материальных запасов, используемых в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.) или в отношении материалов, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Представляется, что применение данного метода возможно в уникальных, специальных производствах.

Метод оценки по средней стоимости. Оценка материально-производственных запасов по средней стоимости производится путем деления общей стоимости группы (вида) запасов на их количество.

(2.1)

где: С на начало месяца — стоимость остатка запасов на начало месяца;

С в течение месяца— стоимость запасов, поступивших в течение месяца

К на начало месяца — количество остатка запасов на начало месяца;

К в течение месяца— количество запасов, поступивших в течение месяца

Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). ФИФО — это метод, когда материальные ценности подлежат оценке по ценам первых закупок. Расходуемые материальные ценности оцениваются по цене первой по времени закупки, затем второй, третьей по очередности до полного списания их в расход.

Оценка по стоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). Иными словами, запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретений с учетом стоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической стоимости более поздних по времени приобретений, а в стоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается стоимость более ранних по времени приобретений.

Метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). ЛИФО — это метод, позволяющий оценивать материальные ценности по ценам последних закупок, списание в расход производится по стоимости последнего приобретения материальных ценностей, затем предыдущего и т.д.

Оценка по стоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по стоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической стоимости более ранних по времени приобретения, а в стоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается стоимость более поздних по времени приобретения.

Для целей налогообложения налогоплательщик может применить один из четырех возможных методов оценки по всем материальным запасам. В то же время в бухгалтерском учете предусмотрена возможность применения всех четырех методов в зависимости от вида (группы) материалов. Еще одним требованием является то, что метод оценки должен быть закреплен в учетной политике в целях налогообложения.

Механизм оценки материальных ресурсов по методам ФИФО и ЛИФО рассмотрим на примере материала, израсходованного на производство, и оценки конечного остатка материалов.

Таблица 2.1 - Результаты оценки по методам ФИФО и ЛИФО

Показатель	Кол-во, шт.	Цена / шт.	Сумма, руб.
Остаток на 1.09
Поступило в I декаде
Поступило во II декаде
Поступило в III декаде
Итого в сентябре		-
Расход за месяц		-	-
В оценке по ФИФО	-	-
В оценке по ЛИФО	-	-
Остаток на 1.10
В оценке по ФИФО
В оценке по ЛИФО

По методу ФИФО: как следует из таблицы, израсходовано 60 шт., из них 37 шт. (12+25) были оценены по 10 руб. на сумму 370 руб. остальные 23 шт. (60-37) оценены так: 15шт. по 9 руб. на сумму 135 руб. и 8 шт. по 8 руб. на сумму 64 руб., таким образом, 60 шт. израсходованного за месяц материала оценивались на сумму 569 руб. (370+135+64).

По методу ЛИФО: вначале 30 шт. оценивают по 8 руб. на сумму 240 руб. Остальные 30 шт. оценим так: 15 шт. по 9 руб. На сумму 135 руб. И 15 шт. по 10 руб. на сумму 150 руб. Общая стоимость израсходованного материала составляет 525 руб. (240 руб.+135 руб. + 150 руб.)

Применение методов оценки материальных ресурсов ФИФО и ЛИФО требует от организации аналитического учета материальных ресурсов не только по видам материалов, но и по партиям поступления, если закупочные цены по ним меняются. Однако расчеты можно производить и без партионного учета, если использовать балансовый прием оценки израсходованного материала.

(2.2)

где: Р - расход материала;

Н и К - соответственно остатки материалов на начало и конец периода;

П - поступление материала.

По методу ФИФО остаток определен в размере 176 руб., (8*22), тогда расход материала определится так: 120 + 625 - 176 = 569 руб.

По методу ЛИФО остаток определен в размере 220руб.(10*22).,тогда расход материала определится так: 120 + 625 - 220 = 525 руб.