Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

Общие положения

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества является одним из главных "налоговых" показателей формирующих такой вид расходов предприятия как амортизация. В соответствии с п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Налоговым кодексом РФ.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета, совпадает с первоначальной стоимостью в целях налогообложения.

Наряду с первоначальной стоимостью в целях налогообложения применяется и показатели восстановительной стоимости и остаточной стоимости. В пункте 1 ст.257 Налогового кодекса РФ дано определение восстановительной стоимости амортизируемого имущества, Согласно данной норме, восстановительная стоимость основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок на 1 января 2002 года. При этом учитываются абсолютно все переоценки, проведенные как по постановлениям Правительства РФ, так и выполненные налогоплательщиком самостоятельно.

Что касается остаточной стоимости, то в целях налогообложения применяется два показателя остаточной стоимости:

1. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1.01. 2002 г.

Остаточная стоимость данных основных средств определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы).

2. По основным средствам, введенным в эксплуатацию после 1.01.2002 г.

Остаточная стоимость в этом случае определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

В тоже время при начислении амортизации в целях налогообложения необходимого учитывать еще одно требование, предусмотренное в п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме, если налогоплательщик использует объекты основных средств собственного производства, то первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п.2 ст. 319 Налогового кодекса РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

В соответствии с п.2 ст.257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Общей чертой всех работ является их долговременный, капитальный характер. Соответственно и осуществляться данные работы должны не за счет текущих издержек, а из прибыли.