Состав и структура пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках организации

Материал пояснительной записки может быть сгруппирован по следующим направлениям:

1. Сведения об организации.
2. Раскрытие информации к отчетным формам.
3. Аналитическая часть.
4. Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности.

1. В составе сведений об организации могут приводиться следующие данные:
• дата государственной регистрации и регистрационный номер;
• информация о реестродержателе общества;
• количество акционеров, зарегистрированных в реестре;
• сведения о наиболее крупных акционерах: наименование акционеров, сумма акций (тыс. руб.), оличество акций, доля в уставном капитале;
• сведения о структуре управления;
• сведения (информация) о видах выполненных работ, оказанных услуг;
• сведения о наличии филиалов и обособленных структурных подразделений;
• состав членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа.
2. При раскрытии информации к отчетным формам (балансу и отчету о прибылях и убытках) описываются принятые организацией способы ведения бухгалтерского учета, определенные учетной политикой организации и существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями, в частности:
• порядок признания поступлений доходами от обычных видов деятельности (выручки) и прочих поступлений;
• порядок признания выручки с длительным циклом изготовления по мере готовности работ, оказания услуг;
• способы оценки имущества;
• установление границы между основными средствами и средствами в обороте;
• способы начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;
• порядок учета ремонта производственных основных средств;
• порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовления материалов;
• способы списания отпущенных в производство материалов;
• способы оценки товаров;
• порядок учета расходов по заготовке и доставке товаров на склад (для предприятий торговли);
• вариант учета выпуска продукции;
• оценка незавершенного производства;
• порядок списания общехозяйственных расходов; способы распределения косвенных расходов между объектами калькулирования;
• вариант учета распределения и использования прибыли; порядок списания расходов будущих периодов;
• порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В этом же разделе излагаются изменения учетной политики организации на следующий год, а также раскрывается информация о событиях после отчетной даты, об условных фактах хозяйственной деятельности, об аффилированных лицах.

1. В аналитической части пояснительной записки приводятся данные анализа показателей производственной деятельности, деловой активности организации; оценки рентабельности, имущественного положения, ликвидности и финансовой устойчивости. Информация по названным показателям представляется в аналитических таблицах, к которым составляются выводы, пояснения и экономические характеристики исчисленных показателей.
2. В разделе «информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности» приводится информация о планируемом развитии организации, о предполагаемых капитальных и долгосрочных вложениях, деятельности организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; осуществленных природоохранных мероприятиях.

ТЕМА 7

СВОДНАЯ (КОНСОЛИДИРОВАННАЯ) БУХГАЛТЕРСКАЯ

ОТЧЕТНОСТЬ

Назначение и область применения консолидированной

бухгалтерской отчетности

На современном этапе развития мировой экономики происходят процессы концентрации и централизации капитала в отдельных отраслях экономики, создание групп предприятий (концернов, корпораций, ассоциаций, финансово-промышленных групп), находящихся под контролем одного или нескольких крупных собственников и совместно действующих на определенном рынке. В мировой практике этот процесс получил название «комбинирование бизнесов», с выходом групп предприятий на мировые рынки он приобрел международное значение.

Основными преимуществами интеграции предприятий являются:

- сокращение постоянных расходов, таких как содержание аппарата управления и т.п.;

- централизованное регулирование производственных и товарообменных операций;

- единое управление активами.

В силу того, что предприятия, входящие в группы, имеют тесные экономические связи, проводят согласованную финансовую, производственную и маркетинговую политику, совместно действуют на рынке товаров и услуг и их операции фактически находятся под единым контролем, потребители экономической информации в настоящее время проявляют все больший интерес к результатам деятельности группы предприятий в целом. В этих условиях перед бухгалтерским учетом как информационной экономической системой ставится задача представления пользователям информации о финансово-хозяйственной деятельности группы. Источником такой информации становится консолидированная отчетность. Этот вид отчетности относительно новый как в отечественной, так и в мировой практике в целом.

Консолидированная отчетность составляется путем объединения показателей бухгалтерских отчетов взаимосвязанных предприятий, входящих в одну группу, и характеризует имущественное и финансовое положение группы предприятий в целом на отчетную дату, а также финансовый результат деятельности группы за отчетный период.

Консолидированная отчетность является нетрадиционной формой бухгалтерской отчетности, поскольку она:

- содержит информацию об имущественном и финансовом положении группы взаимосвязанных предприятий, то есть нескольких юридических лиц, а не одного юридического лица, что выходит за рамки принципа имущественной обособленности;

- составляется на основе данных отчетности предприятий группы, а не бухгалтерского учета. Консолидированный учет по группе не ведется.

Применение консолидированной отчетности в качестве источника информации о финансовом положении группы предприятий обусловливается концепцией единого экономического субъекта. В соответствии с этой концепцией предприятия группы в силу их тесной экономической взаимосвязи рассматриваются в качестве единого субъекта экономики и обязаны предоставить заинтересованным пользователям единую бухгалтерскую отчетность, характеризующую результаты их совместной финансово- хозяйственной деятельности как результаты деятельности единого предприятия.

В Методических рекомендациях под группой понимается головная организация с ее дочерними и зависимыми обществами. При этом под дочерним обществом понимается организация, в отношении которой головная организация:

- обладает более 50% голосующих акций АО (долей в уставном капитале ООО);

- имеет возможность определять решения, принимаемые этой организацией, в соответствии с заключенным между ними договором:

- имеет иные способы определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Под зависимым обществом понимается организация, значительной долей капитала которой (от 25 до 50%) владеет головная организация.

Объединение показателей бухгалтерских отчетов предприятий группы в консолидированную бухгалтерскую отчетность производится по специальным правилам, использующимся исключительно для составления этого вида отчетности.

При составлении консолидированного отчета производится постатейное объединение отчетов предприятий группы в единую отчетность и корректировка показателей отчетности, направленная на исключение результатов всех внутригрупповых операций из консолидированного отчета.

В консолидированный баланс не включаются:

- взаимные финансовые вложения в уставные капиталы предприятий группы;

- показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между предприятиями группы;

- прибыли и убытки от внутригрупповых операций, включенные в балансовую стоимость имущества (основных средств, производственных запасов и др.);

- дивиденды, выплачиваемые предприятиями группы друг другу.

В консолидированный отчет о прибылях и убытках группы не включаются:

- выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между предприятиями группы и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

- любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между предприятиями группы.

Таким образом, суть процесса консолидации состоит в проведении операций взаимоисключения отдельных показателей отчетности предприятий группы при объединении их в консолидированную отчетность. В международной практике операции взаимоисключения называются элиминированием статей. Элиминирование статей – обязательная операция при составлении любого консолидированного отчета.

Основная цель составления консолидированной бухгалтерской отчетности – котировка на фондовом рынке акций группы. Без консолидированной отчетности котировка акций группы невозможна, поскольку консолидированная отчетность является единственным источником экономической информации о деятельности группы.

Основными пользователями консолидированной бухгалтерской отчетности являются акционеры, инвесторы, кредиторы, поставщики и покупатели группы и предприятий, входящих в нее, а также управленческий персонал группы и государственные контролирующие органы.