Податкові умови діяльності ТНК

Податко­вим умовам належить провідна роль серед складових економічного механізму (оскільки планування діяльнос­ті ТНК базується на врахуванні різниці в умовах економіч­ної діяльності в країнах, де здійснює операції компанія).

Ці умови передусім залежать від існуючих у приймаючих краї­нах систем оподаткування та ефекту їх впливу на глобальні операції ТНК.

Ефект оподаткування вирішальним чином впливає на ключові аспекти діяльності ТНК: іноземне інвестування, фі­нансову структуру, структуру та вартість залучення капіта­лу, управління валютними ризиками, фінансовий контроль.

Найчутливішими ці аспекти є до таких основних по­датків, як податки на прибуток, на додану вартість, на капі­тал і дивіденди, на доходи працівників, соціальні податки.

Вирішальне значення у визначенні податкових умов ді­яльності транснаціональної компанії мають такі аспекти оподаткування на національному та глобальному рівнях:

- структура оподаткування, що розглядається як система основних податків і процедура їх сплати;

- порівняльний рівень оподаткування основних операцій і результатів діяльності;

- застосування національних чи глобальних підходів до оподаткування прибутків у різних країнах;

- різниця в режимах та умовах уникнення подвійного оподаткування між різними країнами при проведенні трансграничних операцій;

- наявність чи відсутність податкових пільг, кредитів і заліків щодо операцій ТНК.

Важливе значення для визначення податкових умов ді­яльності ТНК має застосовуваний у країні підхід до оподат­кування прибутків корпорацій. Розрізняють два основні підходи: національний, резидентський або світовий і територі­альний.

Перший підхід базується на тому, що оподатковуються всі прибутки корпорації, зареєстрованої в певній країні. Це означає, що оподатковуються прибутки, отримані в країні реєстрації, а також прибутки, отримані від діяльності філій корпорації в усіх інших країнах світу.

Другий підхід передбачає оподаткування прибутків, отриманих місцевими та іноземними компаніями на терито­рії певної країни.

Залежно від того, який підхід щодо оподаткування за­рубіжних операцій використовується в країні реєстрації ТНК, можуть виникати різні податкові проблеми. Так, якщо ТНК зареєстрована в країні зі світовим підходом до оподат­кування, то прибуток від діяльності філій корпорації в ін­ших країнах може оподатковуватися двічі - в іноземній кра­їні, де розташована філія, і в країні реєстрації ТНК. По суті, цей підхід узаконює подвійне оподаткування одного і того самого прибутку.

Для зменшення негативних наслідків подвійного опо­даткування між країнами укладаються двосторонні угоди про уникнення такого оподаткування. Ці угоди передбача­ють декларування

(а) прибутків, отриманих філіями зару­біжних корпорацій у іншій країні, а також

(б) прибутку, сплаченого ТНК у цій країні.

Відповідно до податкового законодавства країни реєст­рації ТНК податок з прибутку філії, сплачений в іншій кра­їні, за умовами угод може бути врахований при визначенні оподаткованого прибутку ТНК. Водночас за угодами про уникнення подвійного оподаткування передбачено знижені ставки оподаткування при трансферті прибутку, дивідендів, роялті та інших видів доходу від філій до материнської кор­порації.

Існують наступні методи оптимізації оподаткування ТНК

До організаційних методів оптимізації оподаткування ТНК відносять:

- здійснення експорту товарів і послуг спеціальними способами (без фактичного перетину кордону; на ос­нові толінгу - тимчасове ввезення сировини і ком­плектуючих на митну територію та їх переробка на готову продукцію з наступним експортом);

- здійснення зарубіжних операцій на основі агентських угод, партнерства або спільної інвестиційної діяльнос­ті з місцевими компаніями без створення юридичної особи;

- створення зарубіжного представництва, а не філії, що дає змогу не декларувати прибутки в країні їх поход­ження, де діє представництво;

- створення спеціальних дочірніх компаній у країнах зі сприятливим або пільговим оподаткуванням чи в офшорних зонах;

- передача частини зарубіжних філій або дочірніх під­приємств під контроль спеціальної холдингової ком­панії, зареєстрованої у країні зі сприятливим оподат­куванням операцій з капіталом і репатріації дивіден­дів.

Основні економічні методи оптимізації оподаткування ТНК охоплюють:

- застосування трансфертних цін у розрахунках між фі­ліями і дочірніми компаніями ТНК у різних країнах;

- концентрацію дивідендів та інших доходів корпора­тивних фінансових компаній, розташованих у країнах з пільговим оподаткуванням фінансових операцій, піль­говим режимом уникнення подвійного оподаткування або офшорних зонах;

- застосування різних форм внутрішиьокорпоративного кредитування з використанням власних фінансових структур або кредитування філій під гарантії ТНК;

- здійснення інвестицій за рахунок власних нагромад­жених доходів або залучених ресурсів через власну інвестиційну компанію у структурі ТНК;

- здійснення трансферту активів ТНК через ліцензійні угоди з власними філіями;

- спорудження підприємств і придбання нерухомості через внутрішньокорпоративні компанії з нерухомості, розташовані в країнах з пільговим оподаткуванням операцій з нерухомістю або в офшорних зонах;

- здійснення транспортного обслуговування операцій ТНК через власні транспортні та судноплавні компа­нії, зареєстровані в офшорних зонах.

На рубеже XIX-XX вв. произошел постепенный переход от налогообложения, в основе которого были заложены национальные факторы (налогообложение доходов и имущества отечественных компаний и граждан в пределах национальной налоговой юрисдикции) к налогообложению по территориальному признаку.

Таблиця 2.4.2

Норми ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК КОРПОРАЦІЙ у Країнах - ЧЛЕНАХ OECР

Країна Найвища норма податку (%)

Австралія 33

Австрія 34

Бельгія 40,17

Канада 44,3

Данія 34

Фінляндія 25

Франція З3,33

Німеччина 58,95/46,13

Греція 40

Ісландія 33

Ірландія 40

Італія 52,2

Японія 51,6

Люксембург 40,29

Мексика 34

Нідерланди 35

Нова Зеландія 33

Норвегія.28,

Португалія 39,6

Іспанія 35

Швеція 28

Швейцарія 28,5

Туреччина 42,8

СполученеКоролівство 33

Сполучені Штати 40