К БУХГАЛТЕРСКОМУ

АНАЛИЗ ФОРМЫ № 5

ПРИЛОЖЕНИЕ

К БУХГАЛТЕРСКОМУ

БАЛАНСУ»

7.1. Анализ амортизируемого имущества

К амортизируемому имуществу организации относятся нематериальные активы, основные средства и доходные вложе­ния в материальные ценности. Источниками информации для анализа являются бухгалтерский баланс, приложение к бухгал­терскому балансу (форма № 5, разделы I, 2. 3) и бухгалтерские справки.

Амортизационная политика — составная часть общей по­литики формирования собственных финансовых ресурсов, заключающаяся в управлении амортизационными отчислениями от используемых основных средств и нематериальных активов с целью их реинвестирования в производственную деятель­ность. Основу амортизационной политики предприятия со­ставляет применение различных методов амортизации акти­вов.

7.1.1. Анализ нематериальных активов

Нематериальные активы — это часть имущества организа­ции, представляющая собой идентифицируемый, неденежный актив, не имеющий физической формы, который использует­ся в производстве или при предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях.

Нематериальная субстанция характерна для научных или технических знаний, разработки новых процессов или систем, интеллектуальной собственности, компьютерного программного обеспечения, патентов, авторских прав, кинофильмов, исклю­чительных прав на осуществление деятельности или обслужива­ния, товарных знаков и фирменных марок и т.п.

К группе нематериальных активов предприятия относят: деловую репутацию («гудвилл»); приобретенные предприятием права пользования отдельными природными ресурсами, программными продуктами, товарными знаками, патентами, ноу-хау и другими аналогичными видами имущественных ценнос­тей, определенными соответствующим законодательством и от­ражаемыми в балансе предприятия.

В ПБУ 14/2000 приводится перечень объектов, которые отличается к нематериальным активам.

В него вошли такие активы, как:

• исключительные права правообладателя на изобрете­ния;

• исключительные авторские права на компьютерные программы и базы данных;

• исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания;

• право автора или иного правообладателя на технологии интегральных схем;

• организационные расходы, связанные с образованием юридического липа, как часть вклада учредителей (учас­тников) в уставные (складочные) капиталы организа­ции;

• деловая репутация организации.

Определение понятия «интеллектуальная собственность» в российском законодательстве приведено в ст. 138 части первой Гражданского кодекса РФ в качестве обобщающего понятия результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации юридического лица, индиви­дуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фир­менное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.).

Интеллектуальной собственностью называют исключитель­ные права гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним сред­ства индивидуализации юридического лица.

Деловая репутация («гудвилл») — один из видов немате­риальных активов, стоимость которого определяется как раз­ница между рыночной (продажной) стоимостью предприятия как целостного имущественного комплекса и его балансовой стоимостью (суммой чистых активов), это превышение стоимости предприятия связано с возможностью получения предприятия связано с возможностью получения более высокого уровня прибыли (в сравнении со среднерыночным уровнем эффективности инвестирования) за счет использования более эффективной системы управления, доминирующей позиции на товарном рынке, применения новых технологий и т. п.

Нематериальные активы могут быть приняты на баланс, если они соответствуют критериям признания (рис. 7.1).

Критерии признания нематериальных активов

Рис. 7.1.

Критерии признания нематериальных активов

Экономические выгоды от использования нематериального актива могут включать либо выручку (часть выручки) от продажи товаров и оказания услуг, либо снижение расходов компании, либо другие выгоды – например, доступ к некоторым ресурсам, осуществление определенной деятельности и т. п. каждая организация должна оценивать вероятность будущих экономических выгод, используя обоснованные допущения, отражающие наилучшую оценку экономических условий, которые будут существовать в течение срока полезного использования нематериального актива.

Нематериальные ресурсы, поступающие в распоряжение организации, подразделяются на полученные со стороны и созданные внутри организации (внутренне созданные),

Нематериальные ресурсы, полученные со стороны, как правило, признаются нематериальными активами и оцениваются по себестоимости их приобретения.

Внутренне созданные нематериальные ресурсы только частично признаются нематериальными активами. Большая часть затрат на внутренне созданные нематериальные ресурсы признается в качестве текущих расходов того отчетного периода, в котором такие затраты состоялись. По общему правилу, если затраты списаны на расходы, но нематериальный ресурс в последующем отчетном периоде признается в качестве нематериального актива (например, сайт в Интернете), списанные расходы не включаются в себестоимость такого нематериального актива.

Классификация нематериальных ресурсов на нематериальные активы и текущие расходы представлена на схеме, приведенной на рисунке 7.2. Как видим, далеко не все нематериальные ресурсы признаются в качестве нематериальных активов.

Амортизация нематериальных активов – постепенное списание стоимости нематериальных активов в процессе их производственного использования. Амортизация этих активов осуществляется на основе использования прямолинейного (линейного) метода, т. е. равными частями исходя из их первоначальной стоимости с учетом индексации. Нормы списания нематериальных активов предприятие устанавливает самостоятельно в пределах срока их полного полезного использования (но не более 20 лет непрерывной эксплуатации). Амортизационные отчисления производятся до достижения остаточной стоимостью нематериального актива нулевого значения.

Расширенный анализ нематериальных активов включает:

- анализ объема, динамики, структуры и состояния нематериальных активов;

- анализ по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;

- анализ эффективности использования нематериальных активов.

Используя данные раздела 1 формы № 5, можно провести анализ динамики изменений в объеме нематериальных активов всего и по видам за отчетный период по сравнению с данными предыдущего периода.

Рис. 7.2.

Нематериальные активы и текущие расходы

Таблица 7.1

Анализ объема, структуры и динамики

нематериальных активов

Наимено - вание показате - ля	Движение средств за 2005 год	Из ме не ние уд. веса ос тат- ков (+,-), %	Тем- пы рос- та ос- тат- ков, %
Остаток на начало периода	Посту- пило	Выбыло	Остаток на конец периода
тыс. руб.	уд. вес %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес,%
1. Объек- ты интел- лектуаль- ной соб- ственнос- ти (исклю- чительные права на результа ты интеллек- туальной собствен- ности)										108,17
в том числе:
1.1. у патенто- облада- теля на изобрете- ние, про- мышлен- ный обра- зец, полез- ную модель		40,85		72,90				30, 60	-10, 25	81, 03
1.2. у правообла- дателя на программы ЭВМ, базы данных		59,15						54, 69	- 4,47	100,00
1.3. у правообла- дателя на технологии интеграль- ных мик- росхем	-	-	-	-	(-)	-	-	-	-	-
1.4. у вла- дельца на товарный знак и знак обслуживания, наимено-вание места происхож- дения това- ров	-	-		27,10	(-)	-		14, 71	14, 71	-
1.5. у патенто обладате- ля на селекции- онные дости- жения	-	-	-	-	(-)	-	-	-	-	-
2. Органи- зационные расходы	-	-	-	-	(-)	-	-	-	-	-
3. Деловая репутация организа ции	-	-	-	-	(-)	-	-	-	-	-
4. Прочие					(359)			100,00		108,17
5. Итого					(359)					108,17
6. Амор- тизация НА		-		-	(-)	-		-	-	115,89

В анализируемой организации нематериальные активы (НА) составляют всего 0,2 % стоимости имущества. В отчетном периоде их первоначальная сумма увеличилась на 58 тыс. руб., или на 8,17%. Далее рассчитаем коэффициенты состояния и движения нематериальных активов.

Коэффициент износа нематериальных активов:

К =

К н.г. = К =

Коэффициент поступления нематериальных активов:

К =

Коэффициент выбытия нематериальных активов:

К

Коэффициент интенсивности использования нематериальных активов:

К

Срок обновления нематериальных активов (лет):

Т

Таким образом, в анализируемой организации коэффициент износа НА увеличился за год на 1,08 %. Это нормальное явление: все стареет, и нематериальные активы не исключение. Положительным является то обстоятельство, что коэффициент поступления больше коэффициент выбытия НА, а коэффициент интенсивности использования – больше 1. И показатель срока обновления также необходимо сравнивать с аналогичным показателем в прошлом отчетном периоде. В целом динамика нематериальных активов предприятия неплохая.

Если организация располагает различными видами нематериальных активов, то показатели таблицы 7.1 позволяют их проанализировать достаточно полно.

В структуре нематериальных активов организации всю долю занимают права на интеллектуальную собственность (более 100%). Это право на использовании авторских разработок и патент на технологию изготовления продукции, а также права на создание и использование специального программного обеспечения.

При анализе структуры нематериальных активов по источникам поступления можно их сгруппировать следующим образом: поступило, всего (гр. 4, разд. 1 форма № 5), в том числе:

- приобретенные за плату или в обмен на другое имущество;

- внесенные учредителями;

- полученные безвозмездно.

При анализе структуры выбытия нематериальных активов их можно оценить по следующим признакам:

- выбыло, всего (гр. 5, разд. 1, формы № 5), в том числе:

- списание после окончания срока службы;

- продажа или обмен;

- безвозмездная передача.

В отдельных случаях представляет интерес анализ структуры нематериальных активов по срокам полезного использования (табл. 7.2).

Таблица 7. 2