Классификация счетов по объектам отражения хозяйственной деятельности 3 страница

Можно использовать еще и шахматную оборотную ведомость. В ней подсчитываются обороты по дебету и кредиту счетов, которые должны быть в итоге равны между собой (табл. 4.6).

Таблица 4.6

Шахматная оборотная ведомость

К Д			и другие счета	Оборот по Д
и другие счета
Оборот по К

Приведем пример составления оборотной ведомости по синтетическим счетам и бухгалтерского баланса на конец периода.

1. Вначале нужны остатки по счетам главной книги. Они даны в табл. 4.7

Таблица 4.7

Остатки по счетам главной книги на начало отчетного периода, руб.

Счет
Сумма	500 000	100 000	400 000	50 000	150 000	300 000	400 000	160 000	140 000

2. На следующем этапе составляется журнал хозяйственных операций в хронологической последовательности выполнения операций на основе соответствующих документов (табл. 4.8). Условно вместо дат указаны данные по порядку. Количество операций небольшое, т.к. в этом случае легче было воспринимать материал.

Таблица 4.8

Журнал хозяйственных операций за отчетный период

Дата	Содержание операции	Сумма, руб.	Д	К
1.	Отпущены материалы в основное производство	400 000
2.	Начислена заработная плата рабочим основного производства	100 000
3.	Удержан НДФЛ с заработной платы рабочих	10 000
4.	Начислен ЕСН	26 000
5.	Начислена амортизация основных средств	10 000
6.	Продукция сдана на склад по фактической себестоимости	536 000
7.	Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит	500 000
8.	Приобретены основные средства от поставщика	200 000
9.	Кроме того НДС по приобретенным основным средствам	36 000
10.	Приобретены материалы от поставщика	100 000
11.	Кроме того НДС по приобретенным материалам	18 000
12.	Перечислено с расчетного счета в бюджет	160 000
13.	Перечислено с расчетного счета органам социального страхования и обеспечения	140 000
14.	Выдана из кассы заработная плата	30 000
15.	Основные средства введены в эксплуатацию	200 000

3. Необходимо сформировать данные по каждому счету, участвующему в операциях за отчетный период.

Д 01 К	Д 02 К
Сн 500 000 15. 200 000			Сн 100 000 5. 10 000
ОбД 200 000	ОбК 0	ОбД 0	ОбК 10 000
Ск 700 000			Ск 110 000

Д 08 К	Д 10 К
Сн 8. 200 000	15. 200 000	Сн 400 000   10. 100 000	1. 400 000
ОбД 200 000	ОбК 200 000	ОбД 100 000	ОбК 400 000
Ск 0		Ск 100 000

Д 19 К	Д 20 К
Сн 9. 36 000 11. 18 000		Сн 1. 400 000 2. 100 000 4. 26 000 5. 10 000	6. 536 000
ОбД 54 000	ОбК 0	ОбД 536 000	ОбК 536 000
Ск 54 000		Ск 0

Д 43 К	Д 50 К
Сн 6. 536 000		Сн 50 000	14. 30 000
ОбД 536 000	ОбК 0	ОбД 0	ОбК 30 000
Ск 536 000		Ск 20 000

Д 51 К	Д 60 К
Сн 150 000 7. 500 000	12. 160 000 13. 140 00		Сн 400 000   8. 200 000 9. 36 000 10. 100 000 11. 18 000
ОбД 500 000	ОбК 300 000	ОбД 0	ОбК 354 000
Ск 350 000			Ск 754 000

Д 66 К	Д 68 К
	Сн 7. 500 000	12. 160 000	Сн 160 000     3. 10 000
ОбД 0	ОбК 500 000	ОбД 160 000	ОбК 10 000
	Ск 500 000		Ск 10 000

Д 69 К	Д 70 К
13. 140 000	Сн 140 000 4. 26 000	3. 10 000 14. 30 000	Сн     2. 100 000
ОбД 140 000	ОбК 26 000	ОбД 40 000	ОбК 100 000
	Ск 26 000		Ск 60 000

Д 80 К
	Сн 300 000
ОбД 0	ОбК 0
	Ск 300 000

4. Составляем сальдо-оборотную ведомость по синтетическим счетам в табл. 4.9, используя данные по отдельным счетам ь бухгалтерского учета.

Из нее видно, что соблюдаются три равенства: итоги начальных остатков по дебету и кредиту, обороты по дебету и кредиту и остатки на конец отчетного периода по дебету и кредиту.

Наименование счета	Сальдо начальное	Обороты за месяц	Сальдо конечное
Д	К	Д	К	Д	К
01 (первонач. стоимость)	500 000		200 000		700 000
		100 000		10 000		110 000
			200 000	200 000
	400 000		100 000	400 000	100 000
			54 000		54 000
			536 000	5360 000
			5360 000		536 000
	50 000			30 000	20 000
	150 000		500 000	300 000	350 000
		400 000		354 000		754 000
				500 000		500 000
		160 000	160 000	10 000		10 000
		140 000	140 000	26 000		26 000
			40 000	100 000		60 000
		300 000				300 000
ИТОГО	1 100 000	1 100 000	2 466 000	2 466 000	1 760 000	1 760 000

Таблица 4.9

Оборотно-сальдовая ведомость

Контрольные вопросы и тесты к разделу 3

1. Что такое бухгалтерский счет?

2. Дайте характеристику активных бухгалтерских счетов.

3. Дайте характеристику пассивных бухгалтерских счетов.

4. Как определяются конечные остатки по активно-пассивным счетам?

5. Что такое аналитические и синтетические счета? Приведите примеры.

6. С какой целью используется единый План счетов бухгалтерского учета?

7. Охарактеризуйте структуру Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

8. В чем проявляется взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами?

9. В чем заключается сущность и значение двойной записи?

10. Что такое бухгалтерская проводка?

11. По каким признакам в бухгалтерском учете осуществляется группировка счетов?

12. Какова классификация счетов по экономическому содержанию и структуре?

13. Что такое оборотные ведомости и с какой целью они используются в бухгалтерском учете?

14. Система счетов – это способ:

А) группировки объектов учета;

Б) оперативного контроля за активами организации;

В) экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за объектами бухгалтерского учета;

Г) текущего отражения активов и источников их образования.

15. Двойная запись – это способ:

А) группировки объектов учета;

Б) отражения хозяйственных операций;

В) обобщения данных бухгалтерского учета;

Г) проверки правильности корреспонденции счетов.

16. Двойная запись обеспечивает взаимосвязь между:

А) счетами;

Б) счетами и оборотными ведомостями;

В) счетами и балансом;

Г) субсчетами и аналитическими счетами.

17. Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между:

А) счетами и балансом;

Б) синтетическими и аналитическими счетами;

В) дебетами счетов;

Г) дебетом одного счета и кредитом другого счета.

18. Сложной называется бухгалтерская проводка, где одновременно:

А) один счет по дебету корреспондирует с другим по кредиту;

Б) два счета по дебету корреспондируют с двумя счетами по кредиту;

В) один счет корреспондирует по дебету и два по кредиту;

Г) один счет по дебету корреспондирует с несколькими аналитическим счетами по кредиту.

19. Группировка счетов по экономическому содержанию осуществляется для:

А) построения системы аналитического учета;

Б) получения сводной информации;

В) обеспечения единства принципов отражения хозяйственных процессов;

Г) определения перечня счетов и однородных групп, необходимых для отражения хозяйственной деятельности отдельной организации.

20. К счетам учета хозяйственных процессов и результатов относят следующие счета:

А) 20, 21, 99, 23

Б) 10, 19, 08, 09

В) 80, 81, 82, 83.

Г) 97, 96, 04, 02

21. Классификация счетов по структуре необходима для:

А) удобства работы;

Б) понимания значения оборотов и остатков по счетам;

В) осуществления системы контроля;

Г) сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счетам.

22. Забалансовые счета необходимы для:

А) учета активов, взятых в аренду;

Б) учета особо ценных ТМЦ;

В) учета активов, не принадлежащих организации;

Г) отражения операций, которые в данный момент не влияют на баланс организации, а так же для учета имущества, принятого на ответственное хранение, переработку, комиссию, в аренду.

23. Оборотные ведомости служат:

А) для обобщения, проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления нового баланса;

Б) для определения конечных остатков по синтетическим счетам;

В) для определения оборотов по синтетическим счетам;

Г) для удобства ведения учета.

24. Оборотные ведомости составляются:

А) только по синтетическим счетам;

Б) только по аналитическим счетам;

В) только по аналитическим счетам ТМЦ;

Г) по аналитическим и синтетическим счетам.

25. По оформлению выдачи денежных средств на хозяйственные расходы из кассы организации составляется бухгалтерская проводка:

А) Д50 К73;

Б) Д73 К50;

В) Д71 К50;

Г) Д20 К50.

26. Приобретение нематериальных активов от поставщика оформляется бухгалтерской проводкой:

А) Д04 К60 и Д19 К60;

Б) Д08 К60 и Д19 К60;

В) Д03 К60;

Г) Д60 К51.

27. Ввод в эксплуатацию нематериальных активов отражается записью:

А) Д08 К60;

Б) Д04 К60;

В) Д04 К08;

Г) Д20 К04.

28. Списание на себестоимость продукции общепроизводственных расходов оформляется записью:

А) Д20 К25;

Б) Д20 К26;

В) Д20 К29;

Г) Д20 К28.

29. На сумму удержанного НДФЛ составляется бухгалтерская запись:

А) Д69 К51;

Б) Д70 К69;

В) Д70 К68;

Г) Д20 К68.

30. Аннулирование акционерным обществом собственных акций по номинальной стоимости оформляется бухгалтерской записью:

А) Д75 К80;

Б) Д80 К81;

В) Д84 К80;

Г) Д81 К80.

31. На сумму начисленных дивидендов при отсутствии или недостаточности прибыли производится бухгалтерская запись:

А) Д75 К82;

Б) Д82 К75;

В) Д83 К75;

Г) Д82 К80.

32. Выберите верную проводку по начислению НДС в бюджет за реализованную продукцию:

А) Д90 К69;

Б) Д90 К68;

В) Д62 К90;

Г) Д68 К90.

33. Бухгалтерская проводка Д26 К71 означает:

А) выдачу денежных средств в под отчет на хозрасходы;

Б) отчет руководителя организации за командировку;

В) отчет рабочего основного производства за командировку;

Г) оформление займа работнику организации.

34. Бухгалтерская запись Д66 К51 означает:

А) погашение задолженности перед поставщиком за счет краткосрочного кредита банка;

Б) погашение задолженности перед поставщиком за счет долгосрочного кредита банка;

В) получение краткосрочного кредита;

Г) получение долгосрочного кредита.

35. Выберите верную бухгалтерскую запись по отпуску материалов на исправление брака:

А) Д10 К28;

Б) Д20 К28;

В) Д28 К70;

Г) Д28 К10.

36. Начисление отпускных за счет ранее созданного резерва на оплату отпусков рабочим основного производства оформляется бухгалтерской проводкой:

А) Д96 К70;

Б) Д70 К96;

В) Д96 К69;

Г) Д20 К96.

4. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ОРГАНИЗАЦИЙ

4.1. Балансовый метод отражения информации

Баланс (фр. balance – буквально весы) означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности.

Балансовое обобщение информации означает переход на более высокую ступень абстракции путем выявления общих свойств, признаков, отношений, тенденций развития и широко используется в учете, анализе финансово-хозяйственной деятельности, для обоснования и принятия управленческих решений.

Так видный австрийский бизнесмен В. Хойер в книге «Как делать бизнес в Европе» считает, что внутренние балансы и отчетность составляются главным образом для анализа ликвидности. Они содержат информацию для руководства об истинном финансовом положении организации. При этом автор отмечает, что ведение балансовой политики реализуется в рамках действующих законов. В. Хойер перечисляет меры балансовой политики: начисление амортизации, продажа ненужного оборудования, отсрочка введения в действие новых производств и цехов, повышение балансовой стоимости оборотных средств (путем использования методов ЛИФО, ФИФО), формирование резервов и т.п.

Балансовое обобщение характеризуется двойственным характером отражения объектов, который заключается в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса. В настоящее время на практике применяются бухгалтерские балансы, балансы денежных доходов и расходов населения, межотраслевые балансы, материальные балансы, платежные балансы и т.д. Например, материальный баланс характеризует производство и потребление конкретных видов продукции, материалов.

Два аспекта балансового обобщения означают, что две совокупности показателей баланса должны быть равны. Например, объемы производства продукции должны быть сбалансированы с ее потреблением.

Балансовое обобщение предполагает синтетический характер информации, позволяющей свести частные показатели в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных.

Балансовое обобщение информации дает возможность устанавливать и анализировать соотношения между ресурсами и их источниками, производством продукции и ее распределением, между затратами на производство и выпуском и т.п.

Балансовое обобщение информации было впервые применено для составления бухгалтерского баланса, что позволило установить имущественно-финансовое состояние организации, его положение в системе рыночной экономики.

Основой построения бухгалтерского баланса явилась двойственная группировка объектов бухгалтерского учета – по их функциональной роли в процессе производственной и финансовой деятельности и источникам формирования. Информация о двойственной группировке объектов получает в бухгалтерском балансе упорядоченное отражение в обобщенном виде в едином денежном измерителе.

Хотелось бы отметить, что практика учета, основанная на новейших методах обработки экономической информации за рубежом (США, Великобритания), а также методология принятия управленческих решений по данным бухгалтерского учета и отчетности, включая данные бухгалтерского баланса, заставляют переосмыслить сложившуюся роль бухгалтерского учета, рассматривая его как средство определения ответственности за экономическую эффективность хозяйственной деятельности.

4.2. Понятие и классификация бухгалтерских балансов

Один из ученых 20 века писал, что баланс – есть душа хозяйства, существование которой не менее реалистично, чем материального инвентаря хозяйства. Бухгалтерский баланс – это совокупность свойств отдельного хозяйства, присущих ему реально, независимо от того, насколько они постигаются бухгалтерским учетом как наукой.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на первое число месяца, квартала, года в денежном выражении. По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу, одна сторона которой называется актив (от лат. деятельный), другая – пассив (от лат. недеятельный). В активе (левая часть таблицы) отражаются средства организации по составу и размещению. В пассиве (правая часть таблицы) представлены источники формирования имущества организации.

Так как каждому виду средств соответствует определенный источник его образования, то итог актива должен быть равен итогу пассива. Итоги актива и пассива еще называются валютой баланса. Это основное правило баланса и один из критериев его безошибочности. Нельзя потратить или вложить в производство средства, которых не было, и нельзя не показать в отчетности те средства, которые остались неистраченными.

Бухгалтерский баланс, как правило, составляется на первое число каждого календарного месяца и является одним из главных отчетных документов организации по хозяйственной деятельности. По окончании квартала составляется квартальный баланс, а по итогам года – годовой. Квартальные балансы сдаются до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а годовой баланс – до 1 апреля следующего года.

Бухгалтерский баланс есть свод остатков бухгалтерских счетов. При этом активные счета отражаются в активе баланса, пассивные счета – в пассиве баланса. Сальдо активно-пассивных счетов отражается следующим образом: дебетовое – в активе, кредитовое – в пассиве.

Бухгалтерский баланс, с одной стороны, характеризует статику хозяйства (остатки средств и источников на конкретную дату), а, с другой стороны, показывает динамику хозяйства (изменение имущества и источников за определенный период времени).

В зависимости от содержания, значения и порядка составления различают несколько видов балансов. Классификация бухгалтерских балансов представлена в табл. 4.1.

Таблица. 4.1

Классификация бухгалтерских балансов