Классификация счетов по объектам отражения хозяйственной деятельности 1 страница

Активные - счета, на которых ведется учет хозяйственных средств.

Пассивные - счета, на которых ведется учет источников хозяйственных средств.

Активно-пассивные - счета, на которых учитываются как виды хозяйственных средств, так и источники: как правило, к ним относятся счета расчетов с юридическими и физическими лицами. В процессе расчетов эти лица могут выступать в роли должников предприятия и в роли кредиторов. В первом случае активно - пассивные счета имеют структуру активного счета, во втором – пассивного.

Структура активного счета

Дебет	Кредит
Сальдо начальное Сн
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение хозяйственных средств	Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств
Оборот по дебету = сумма хозяйственных операций за отчетный период Од	Оборот по кредиту = сумма хозяйственных операций за отчетный период Ок
Сальдо конечное = Сн+Од-Ок Ск

Структура пассивного счета

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное Сн
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источников хозяйственных средств	Хозяйственные операции, вызывающие увеличение источников хозяйственных средств
Оборот по дебету = сумма хозяйственных операций за отчетный период Од	Оборот по кредиту = сумма хозяйственных операций за отчетный период Ок
	Сальдо конечное = Сн+Ок-Од Ск

Структура активно-пассивного счета

Сн(Д) – остаток дебиторской задолженности на начало периода	Сн(К) – остаток кредиторской задолженности на начало периода
1. (­) ДЗ – увеличение дебиторской задолженности 2. (¯) КЗ – снижение кредиторской задолженности	1. (­) КЗ – увеличение кредиторской задолженности 2. (¯) ДЗ – снижение дебиторской задолженности
Од	Ок
Ск(Д) = Сн(Д) + (­) ДЗ – (¯) ДЗ	Ск(К) = Сн(К) + (­) КЗ –(¯) КЗ
Проверка правильности определения остатков по активно-пассивным счетам Сн(Д) + Од + Ск(К) = Сн(К) + Ок + Ск(Д)

Пример определения сальдо конечного по активному счету «Материалы». На 01.01.2006 г. остаток материалов на складе составлял 100 000 руб., т.е. Сн = 100 000 руб.). 05.01.06 г. поступили материалы от поставщика на сумму 200 000 руб., 06.01 06 г. отпущены в производство в сумме 250 000 руб. 15.01.06 г. поступили материалы от поставщика в сумме 300 000 руб., 16.01.06 г. материалы отпущены в производство в сумме 320 000 руб. 30.01.06 поступили материалы от поставщика в сумме 140 000 руб.

Д счет «Материалы» К

Сн – 100 000 руб.	06.01.06 г. – 250 000 16.01.06 г. – 320 000 .
05.01.06 г. – 200 000 15.01.06 г. – 300 000 30.01.06 г. – 140 000
ОбД – 640 000	ОбК – 570 000
Ск = Сн + ОбД – ОбК = 100 000 + 640 000 – 570 000 = 170 000

Пример определения сальдо конечного по пассивному счету «Краткосрочные займы». На 01.01.2006 г. Сн = 200 000 руб. (кредиторская задолженность ООО «Аьфа»). 10.01.06 г. получен заем от ООО «Сигма» на сумму 300 000 руб., 26.01 06 г. получен заем от физического лица Петрова А.Н. в сумме 250 000 руб. 15.01.06 возврат займа ООО «Альфа» 200 000 руб.

Д счет «Краткосрочные займы» К

15.01.06 г. – 200 000	Сн – 200 000
10.01.06 г. – 300 000 26.01.06 г. – 250 000
ОбД – 200 000	ОбК – 550 000
	Ск = Сн + ОбК – ОбД = 200 000 + 550 000 – 200 000= 550 000

Особую группу составляют активно-пассивные счета, объединяющие в себе признаки активных и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым (развернутое сальдо). Например, по счету «Расчеты с подотчетными лицами» дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо – сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса. Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить на практике сложно, для этого необходимы данные аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и каждым кредитором, т.е. выводится сальдо по каждому дебитору или кредитору отдельно, а затем определяется общая сумма дебиторской и кредиторской задолженностей.

Пример с использованием активно-пассивного счета «Расчеты с подотчетными лицами». Подотчетное лицо – это работник организации, которому выданы денежные средства из кассы на хозяйственные и командировочные расходы и за которые он должен отчитаться.

Предположим на 01.01.06 г. общий остаток дебиторской задолженности составлял 18 000 руб., в т.ч. Матвеевой А.С. 10 000 руб., Коврова Е.К. 8 000 руб. Общий остаток кредиторской задолженности составлял 4 000 руб., в т.ч. перед Ивановым Е.Н. 1 000 руб., перед Степановой А.И. 3 000 руб.

В январе 2006 г. с подотчетными лицами были проведены следующие хозяйственные операции в календарной последовательности (условно без указания дат):

1. Матвеева А.С. отчиталась за командировку на сумму 10 500 руб. Следовательно, был допущен перерасход по авансовому отчету на сумму 500 руб. Для бухгалтера это означает уменьшение дебиторской задолженности Матвеевой А.С. на сумму 10 000 руб. и увеличение кредиторской задолженности на сумму 500 руб.

2. Матвеевой А.С. выдан перерасход по авансовому отчету в сумме 500 руб. Это означает снижение кредиторской задолженности перед подотчетным лицом.

3. Коврова Е.К. отчиталась приобретением материалов на сумму 8 000 руб. Это означает снижение дебиторской задолженности Ковровой Е.К. перед организацией на 8 000 руб.

4. Выдан перерасход по авансовому отчету Иванову Е.Н. в сумме 1 000 руб. Следовательно, уменьшилась кредиторская задолженность организации перед Ивановым Е.Н.

5. Выдан перерасход по авансовому отчету Степановой А.И. в сумме 3 000 руб. Следовательно, уменьшилась кредиторская задолженность организации перед Степановой Е.Н.

6. Выдано из кассы Степановой Е.Н. на командировку 12 000 руб. Это означает увеличение дебиторской задолженности.

7. Выдано из кассы на хозяйственные расходы Лапину Д.В. 5 000 руб. Это означает увеличение дебиторской задолженности.

Отразим эти хозяйственные операции н синтетическом счете «Расчеты с подотчетными лицами»

Д Активно-пассивный счет «Расчеты с подотчетными лицами» К

Сн(Д) – остаток дебиторской задолженности на начало периода: 18 000	Сн(К) – остаток кредиторской задолженности на начало периода: 4 000
1. (­) ДЗ – увеличение дебиторской задолженности: 12 000 + 5 000 = 17 000 2. (¯) КЗ – снижение кредиторской задолженности: 500 + 1 000 + 3 000 = 4 500	1. (­) КЗ – увеличение кредиторской задолженности: 500 2. (¯) ДЗ – снижение дебиторской задолженности: 10 000 + 8 000 = 18 000
ОбД – 21 500	ОбК – 18 500
Ск(Д) = Сн(Д) + (­) ДЗ – (¯) ДЗ = 18 000 + 17 000 – 18 000 = 17 000	Ск(К) = Сн(К) + (­) КЗ –(¯) КЗ = 4 000 + 500 – 4 500 = 0
Проверим: Сн(Д) + ОбД + Ск(К) = Сн(К) + Об(К) + Ск(Д) = 18 000 + 21 500 + 0 = 4 000 + 18 500 + 17 000; 39 500 = 39 500

3.3. Классификация счетов по степени детализации показателей

До сих пор мы вели речь о счетах обобщающих, на которых показывается вся совокупность хозяйственных средств или источников. Такие счета называются синтетическими, и они предназначены для отражения данных экономических группировок имущества организации и источников его образования в обобщенном виде в денежном выражении. Например, счет «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором отражаются расчеты по заработной плате, различного рода премии, пособия по временной нетрудоспособности с персоналом организации. Подобный обобщающий счет необходим, так как благодаря данным, содержащимся в нем, можно судить о величине начисленной заработной плате, о размере и динамике средней заработной платы за ряд лет, о соотношении между ростом заработной платы и производительностью труда и т.п.

Обобщающие данные синтетического счета «Материалы» необходимы для того, чтобы знать величину всех запасов сырья и материалов, которые находятся на складах организации, контролировать их уровень, оборачиваемость, добиваться снижения складских запасов.

Нужны и другие синтетические счета, на которых можно исчислить ряд важнейших показателей деятельности организации. Однако, одних синтетических счетов недостаточно. Возьмем, к примеру, счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». Разве можно обезличенно начислить всему персоналу заработную плату, не считаясь ни с квалификацией, ни с уровнем образования, ни с качеством работы каждого работника? Естественно, что данные расчеты ведутся с каждым отдельным работником с учетом занимаемой должности или выполняемой работы, квалификации, семейного положения и других важных данных, влияющих на величину заработка и удержаний из заработной платы. Так вот, счет, открываемый на каждого работника, будет называться аналитическим и в расчетно-платежной ведомости будет выглядеть как отдельная строчка, отведенная для Иванова И.Н., Смирнова А.Е. и т.д.

Аналитические счета – это детализированные счета, учет на которых осуществляется как в денежном, так и натуральном выражении. Они необходимы, чтобы иметь детализированные данные по каждому поставщику материалов, каждому работнику организации. Примерами аналитических счетов могут быть: счет «Цемент № 400», счет «П.И. Краснова» и т.д.

Субсчета являются промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета. Синтетические счета являются счетами I порядка, субсчета – счетами II порядка, аналитические счета могут быть III, IV, V и т.д. порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управленческих решений или выяснением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой продукции и т.д.

Аналитические и синтетические счета бухгалтерского учета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же виды имущества и источники их формирования, что и на синтетических счетах, но по более дробным экономическим группировкам. Например, к синтетическому счету «Материалы» могут быть открыты счета II порядка, представленные на рис. 3.2 («Сырье и материалы», «Топливо» и т.п.). Каждый из перечисленных субсчетов может быть детализироваться по аналитическим счетам III порядка. Так, субсчет «Сырье и материалы» детализируется на такие счета, как «Основные материалы», «Вспомогательные материалы» и т.п. Далее детализируются данные, отражаемые на аналитическом счете «Основные материалы», и в его развитие открываются аналитические счета IV порядка: «Черные металлы», «Цветные металлы», «Лесоматериалы», «Химикаты» и т.п. Затем детализируются данные по счету «Цветные металлы» и открываются счета «Медь», «Олово», «Цинк» и т.п. Это аналитические счета V порядка.

Рис 3.2. Взаимосвязь синтетических, аналитических счетов и субсчетов

Рассмотрим взаимосвязь между синтетическим счетом «Расчеты по налогам и сборам» и соответствующими ему аналитическими счетами по видам налогов: «НДС», «Налог на прибыль», «НДФЛ» (налог на доходы физических лиц). Предположим, сальдо начальное на 01.01.06 г. по синтетическому счету «Расчеты по налогам и сборам» (остаток кредиторской задолженности организации перед бюджетом) составляло 700 000 руб., в т.ч. по НДС – 500 000 руб., по налогу на прибыль – 140 000 руб., по НДФЛ – 60 000 руб. В отчетном периоде были начислены следующие налоги в бюджет: НДС – 300 000 руб., налог на прибыль – 60 000 руб., НДФЛ – 65 000 руб. Кроме того, организация перечислила задолженность в бюджет по следующим налогам: НДС – 450 000 руб., налог на прибыль – 140 000 руб., НДФЛ – 60 000 руб. Покажем схематично взаимосвязь синтетического и аналитических счетов.

На синтетическом счете операции будут отражены следующим образом:

Д Счет «Расчеты по налогам и сборам К
	Сн – 700 000
450 000 140 000 60 000	300 000 60 000 65 000
ОбД – 650 000	ОбК – 425 000
Ск – 475 000

На счетах аналитического учета операции будут отражены следующим образом:

Д «Расчеты по НДС К
	Сн – 500 000
450 000	300 000
ОбД – 450 000	ОбК –300 000
Ск – 350 000

Д «Расчеты по налогу на прибыль К
	Сн – 140 000
140 000	60 000
ОбД – 140 000	ОбК – 60 000
Ск – 60 000

Д «Расчеты по НДФЛ К
	Сн –60 000
60 000	65 000
ОбД – 60 000	ОбК – 65 000
Ск – 65 000

На первый взгляд достаточно одного синтетического счета «Расчеты по налогам и сборам» для того, чтобы иметь представление о сумме задолженности по налогам в бюджет. Однако на практике организация отслеживает данные о сумме начисленного и уплаченного каждого налога, плательщиком которого оно является в соответствии с действующим законодательством. И здесь на помощь приходят данные аналитического учета.

Порядок отражения операций на синтетических и аналитических счетах по учету материалов продемонстрируем на следующем примере.

На начало месяца на счете «Материалы» учитывались:

– сахар 100 кг по цене 25 руб. за 1 кг;

– мука 100 кг по цене 10 руб. за 1 кг.

– итого остаток материалов 3 500 руб.

В отчетном месяце были произведены следующие хозяйственные операции:

– получено сахара 5 000 кг по цене 25 руб. за 1 кг; итого 125 000 руб.;

– получено муки 10 000 кг по цене 10 руб. за 1 кг; итого 100 000 руб.;

– отпущено в производство сахара 5 050 кг по цене 25 руб. за 1 кг; итого 126 250 руб.;

– отпущено муки в производство 9 000 кг по цене за 1 кг 10 руб.; итого 90 000 руб.

На синтетическом счете «Материалы» отразим движение материалов.

Д Счет «Материалы» К

Сн – 3 500   125 000 100 000   ОбД – 225 000   Ск – 12 250

126 250 90 000   ОбК – 216 250

На счетах аналитического учета операции будут отражены следующим образом:

Сахар (кг)

Д К

№ операции	Количество	Сумма, руб.	№ операции	Количество	Сумма, руб.
Сн		2 500
1.	5 000	125 000	2.	5 050	126 250
ОбД	5 000	125 000	ОбК	5 050	126 250
Ск		1 250

Мука (кг)

Д К

№ операции	Количество	Сумма, руб.	№ операции	Количество	Сумма, руб.
Сн		1 000
1.	10 000	100 000	2.	9 000	90 000
ОбД	10 000	100 000	ОбК	9 000	90 000
Ск	1 100	11 000

Таким образом, отражение имущества и источников их образования на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах – аналитическим учетом. Синтетический учет ведется в денежном выражении. В аналитическом учете могут использоваться три группы измерителей (натуральные, трудовые, стоимостные). Так, товарно-материальные ценности учитываются в количественно-суммовом выражении. Например, сталь прокатная в килограммах и рублях. На аналитических счетах, отражающих источники образования имущества, а также расчеты, учет ведется в денежном выражении. Построение таких счетов более простое (пример выше рассмотрен).

Основой взаимосвязи между синтетическими и аналитическими счетами является параллельность записей на счетах. Эта взаимосвязь выражается в следующем:

– аналитические счета ведутся для детализации синтетического счета;

–операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

– на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах – частными суммами, дающими в итоге ту же сумму;

– запись в аналитические счета производится на ту же сторону, что и в синтетический счет;

– сумма сальдо начальных остатков аналитических счетов равна остатку на начало периода по соответствующему синтетическому счету;

– обороты по дебету аналитических счетов равны дебетовому обороту по соответствующему синтетическому счету;

– обороты по кредиту аналитических счетов равны кредитовому обороту по соответствующему синтетическому счету;

– сумма сальдо конечных остатков аналитических счетов равна остатку на конец периода по соответствующему синтетическому счету.

Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета. Субсчет – это способ группировки данных аналитических счетов.

3.4. Классификация счетов по экономическому содержанию

Бухгалтерские счета должны быть построены так, чтобы они могли дать полную картину о состоянии средств организации и их источников, о финансовом положении и о результатах его деятельности. Вместе с тем, данные о хозяйственных средствах и источниках должны обобщаться по отраслям, экономическим регионам и по всей стране. Это требует единообразия отражения объектов бухгалтерского учета в организациях, что достигается путем разработки так называемых планов счетов бухгалтерского учета.

План счетов представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, позволяющий идентифицировать и осуществлять процессы сбора, регистрации и обобщения информации от микро- до макроуровня.

План счетов в Российской Федерации утверждается Приказом Минфина РФ. Согласно официальному определению, приведенному в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В практической деятельности Планом счетов бухгалтерского учета обычно называют перечень синтетических счетов, отражающих систематизированную группировку необходимой информации о хозяйственной деятельности организации и определяющий такую организацию бухгалтерского учета, которая позволяет получать эту информацию для оперативного руководства и управления, повседневного контроля в интересах собственников и других заинтересованных лиц. Он позволяет всем организациям вести раздельный учет имущества, источников средств и хозяйственных процессов по единой методологии. Исходя из задач нормативного регулирования бухгалтерского учет Минфином РФ (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н) определено использовать на всей территории страны единый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (кроме кредитных и бюджетных организаций) и Инструкцию по его применению.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций приведен в приложении 1, а его структура на рис. 3.3. Все счета в едином плане счетов сгруппированы в восемь разделов по экономическому содержанию

Внеоборотные активы (I раздел)

В раздел “Внеоборотные активы” включены:

1) счета активов (“Основные средства”, “Доходные вложения в материальные ценности”, Нематериальные активы”, “Оборудование к установке”),

2) счета процессов (“Вложения во внеоборотные активы”),

3) регулирующие счета (“Амортизация основных средств”, “Амортизация нематериальных активов”).

Внутри раздела соблюдена определенная последовательность в расположении счетов. В частности, регулирующие счета помещены после основных счетов: счет 01 “Основные средства” и счет 02 “Амортизация основных средств”, счет 04 “Нематериальные активы” и счет 05 “Амортизация нематериальных активов”.

Производственные запасы (II раздел)

В разделе “Производственные запасы” предусмотрены

1) счета активов (“Материалы”, “Животные на выращивании и откорме”),

2) счета процессов (“Заготовление и приобретение материальных ценностей”)

3) регулирующие счета (“Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”, “Отклонение в стоимости материальных ценностей”). Регулирующий счет (14) помещен после основного счета (10).

Затраты на производство (III раздел)

В разделе “Затраты на производство” помещены:

1) счета учета основного производства, продукция которого является предметом деятельности организации.

2) счета учета вспомогательных производств.

3) счета для накапливания и распределения затрат по обслуживанию производства и управлению.

Готовая продукция и товары (IV раздел)

В разделе “Готовая продукция и товары” расположены:

1) счета для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства)

2) счета товаров (приобретенных для продажи).

Денежные средства (V раздел)

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации:

1) о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валюте: в кассе на расчетных, валютных и других счетах

2) о финансовых вложениях: акции, ценные бумаги, предоставление займов, вклады. Регулирующий счет “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги” помещен после основного счета “Финансовые вложения”.

Расчеты (VI раздел)

В разделе “Расчеты” счета помещены в следующей последовательности:

1) счета внешних контрагентов (поставщики, подрядчики, покупатели, заказчики, заимодавцы),

2) счета расчетов с государством (бюджеты, пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования),

3) счета расчетов с персоналом (по оплате труда, подотчетным суммам, прочим операциям),

4) собственниками (акционерами, участниками, учредителями, уполномоченными государственными и муниципальными органами),

5) счета внутрихозяйственных (внутрибалансовых) расчетов.

Капитал (VII раздел)

Капитал организации представлен следующими счетами:

§ Уставный капитал

§ Собственные акции

§ Добавочный капитал

§ Резервный капитал

§ Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

§ Целевое финансирование

Финансовые результаты (VIII раздел)

Счета учета финансовых результатов – их назначение и порядок ведения – приведены в соответствии с ПБУ 9-10/99 “Доходы организации” и “Расходы организации”.

§ Продажи

§ Прочие доходы и расходы

§ Недостачи и потери от порчи ценностей

§ Резервы предстоящих расходов

§ Расходы и доходы будущих периодов

§ Прибыли и убытки

Рис. 3.3. Структура плана счетов

Кроме балансовых счетов, в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены забалансовые счета для учета средств, не принадлежащих организации, но находящихся в его временном пользовании. Они имеют трехзначный код. Например, забалансовый счет «Арендованные основные средства» имеет код 001, «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» – код 002 и т.п.

Организации на основе единого Плана счетов бухгалтерского учета в соответствии с требованиями полноты и своевременности учета и отчетности должны составлять рабочие планы счетов. Им представлено право в рабочих планах счетов устанавливать количество счетов, уточнять содержание субсчетов, а также вводить дополнительные, исключать или объединять отдельные счета.

В Инструкции по применению Плана счетов раскрыты краткое экономическое содержание и назначение каждого счета, определен порядок ведения синтетического счета, приведена типовая корреспонденция того или иного счета с другими синтетическими счетами.

3.5. Классификация счетов по структуре и назначению

Группировка счетов бухгалтерского учета по структуре