Классификация счетов по объектам отражения хозяйственной деятельности 2 страница

3. Операциионные Предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции	3.1. Собирательно-распределительные	По дебету этих счетов обобщаются затраты для их распределения по объектам учета, а по кредиту – списываются распределенные расходы. Эти счета активные.	25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
3.2. Калькуляционные счета	Используются для учета затрат и исчисления себестоимости продукции, работ, услуг. Эти счета активные	20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства 23 «Вспомогательное производство» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
3.3. Сопоставляющие счета	Применяются для выявления результата от продажи продукции, работ, услуг. На данных счетах отражается один объект учета в двух оценках: по себестоимости и по рыночной цене. Данные счета А-П	90 «Продажи» 91«Прочие доходы и расходы» Сравнивая оборот по дебету и кредиту счета определяется прибыль или убыток
4. Бюджетно-распределительные	Предназначены для распределения расходов по смежным отчетным периодам. С помощью данных счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Счета данной группы могут быть активными и пассивными	97 «Расходы будущих периодов» (А), 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» (П)
5. Финансово-результативные	Применяются для выявления результата финансово-хозяйственной деятельности. Счет активно-пассивный	99 «Прибыли и убытки
6. Забалансовые счета	Применяются для учета имущества, не принадлежащего данной организации	001 «Арендованные основные средства», 004 «Товары, принятые на комиссию»

3.6. Двойная запись и корреспонденция счетов

Каждая хозяйственная операция, исходя из ее экономического содержания, обязательно вызывает изменения, по меньшей мере, на двух счетах бухгалтерского учета. В самом деле, если организация приобретает материалы, то, с одной стороны, увеличиваются материалы на складе, а с другой – увеличивается кредиторская задолженность перед поставщиком. Двойственное отражение хозяйственной операции заключается в том, что она должна быть записана по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковой сумме с использованием метода двойной записи.

Когда какая-нибудь хозяйственная операция вызывает изменения на двух счетах бухгалтерского учета, то говорят, что эти счета корреспондируют друг с другом. Счета, участвующие в этом взаимосвязанном сочетании, называются корреспондирующими. При получении наличных денег в банке становится больше средств в кассе организации, но на ту же сумму уменьшается остаток средств, хранящихся на расчетном счете. Следовательно, счета «Касса» и «Расчетный счет» корреспондируют друг с другом.

В бухгалтерском учете одновременная запись одной и той же суммы по дебету одного счета и кредиту другого счета, которые корреспондируют друг с другом, называется бухгалтерской проводкой или контировкой (от итальянского слово «конто», что означает счет). Правда, последнее слово употребляют редко, в основном пожилые бухгалтеры.

Обычно бухгалтерские проводки для начинающего изучение бухгалтерского учета представляются чем-то темным, непонятным и трудно объяснимым. Многие пытаются их просто заучить наизусть, так как нет желания вникнуть в их суть. А ведь на самом деле нет ничего сложного в проводках.

Изобретение двойной бухгалтерии – это огромное достижение человечества, воспетое в ряде литературных произведений. В романе И.В. Гете «Годы учения Вильгельма Майстера» коммерсант Вернер произносит следующие слова: «Какие горизонты открывает нам порядок, в котором мы ведем свои дела! Он в любой момент дает нам возможность обозреть целое, не вынуждая нас копаться в мелочах. Сколько выгод приносит купцу двойная бухгалтерия. Это одно из прекраснейших открытий человеческого ума, и каждый добрый домохозяин должен бы завести ее в своем хозяйстве».

Для того чтобы верно записать хозяйственную операцию на счета бухгалтерского учета методом двойной записи необходимо:

– правильно осмыслить экономическое содержание хозяйственной операции и изменения, вызываемые этой операцией в составе хозяйственных средств и источников их образования;

– правильно подобрать корреспондирующие счета из числа применяемых в соответствующей отрасли деятельности;

– определить, какие счета являются активными, а какие пассивными;

– определить, уменьшаются или увеличиваются активные или пассивные счета в данной хозяйственной операции;

– записать бухгалтерскую проводку.

Для облегчения записей каждому счету присваивается определенный номер (код), поэтому при составлении бухгалтерских проводок указывают не наименование счетов, а их номера. Разберем примеры составления бухгалтерских проводок в табл. 4.1.

Таблица 4.1

Примеры составления бухгалтерских проводок

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Корреспонденция счетов	Бухгалтерская проводка
Д	К
1. Приобретены материалы от поставщика (возникла кредиторская задолженность)	Материалы	Счет активный (далее А), ­
Кредиторская задолженность перед поставщиком (далее КЗ)	Счет пассивный (далее П), ­
2. Оплачено с расчетного счета поставщику за ранее приобретенный материал	КЗ перед поставщиком	Счет П, ¯
Расчетный счет	Счет А, ¯
3. Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка	Расчетный счет	Счет А, ­
КЗ перед банком	Счет П, ­
4. Начислена заработная плата основным рабочим	Основное производство	Счет А, ­
КЗ перед персоналом	Счет П, ­
5. Начислен ЕСН, где налогооблагаемой базой является заработная плата основных рабочих	Основное производство	Счет А, ­
КЗ перед государственными внебюджетными фондами	Счет П, ­
6. Начислена амортизация основных средств, участвующих в основном производстве	Основное производство	Счет А, ­
Амортизация основных средств	Счет П, ­
7. Материалы отпущены в основное производство	Основное производство	Счет А, ­
Материалы	Счет А, ¯
8. Выдано из кассы работнику на командировочные расходы	Касса	Счет А, ¯
Дебиторская задолженность (далее ДЗ) подотчетного лица	Счет А, ­
9. Работник основного производства отчитался за командировку	Дебиторская задолженность подотчетного лица	Счет А, ¯
Основное производство	Счет А, ­
10. Подотчетное лицо отчиталась приобретением материалов	ДЗ подотчетного лица	Счет А, ¯
Материалы	Счет А, ­
11. Приобретение основных средств от поставщика	Вложения во внеоборотные активы	Счет А, ­
КЗ перед поставщиком	Счет П, ­
12. Основные средства введены в эксплуатацию	Вложения во внеоборотные активы	Счет А, ¯
Основные средства	Счет А, ­
13. Приобретены товары от поставщика	Товары	Счет А, ­
КЗ перед поставщиком	Счет П, ­
14. Выдана из кассы заработная плата	КЗ перед персоналом по оплате труда	Счет П, ¯
Касса	Счет А, ¯
15. В результате инвентаризации обнаружена недостача денег в кассе	Недостачи и потери от порчи ценностей	Счет А, ­
Касса	Счет А, ¯
16. Недостача списана на кассира	Недостачи и потери от порчи ценностей	Счет А, ¯
ДЗ персонала (расчеты по возмещению материального ущерба)	Счет А, ­
17. Удержано с заработной платы кассира за возмещение материального ущерба	ДЗ персонала (расчеты по возмещению материального ущерба)	Счет А, ¯
КЗ перед персоналом по оплате труда	Счет П, ¯
18. Подотчетное лицо отчиталось приобретением запасных частей для ремонта оборудования	ДЗ подотчетного лица (авансовый отчет)	Счет А, ¯
Материалы для ремонта оборудования	Счет А, ­
19. Открыт аккредитив для расчета с поставщиками	Специальные счета в банках (аккредитивы)	Счет А, ­
Расчетный счет	Счет А, ¯
20. Оплачено с аккредитива поставщику	Специальные счета в банках (аккредитивы)	Счет А, ¯
КЗ перед поставщиком	Счет П, ¯
21. Приобретено топливо от поставщика	Материалы	Счет А, ­
КЗ перед поставщиком	Счет П, ­
22. Кроме того НДС по приобретенному топливу согласно счет-фактуре поставщика	НДС по приобретенным ценностям	Счет А, ­
Кредиторская задолженность перед поставщиком	Счет П, ­
23. Перечислены с расчетного счета налоги в бюджет	КЗ по налогам и сборам	Счет П, ¯
Расчетный счет	Счет А, ¯
24. Перечислен с расчетного счета ЕСН	КЗ по социальному страхованию и обеспечению	Счет П, ¯
Расчетный счет	Счет А, ¯
25. Обнаружен брак в основном производстве	Основное производство	Счет А, ¯
Брак в производстве	Счет А, ­
26. Брак списан на работника (вина установлена)	ДЗ персонала (расчеты по возмещению материального ущерба)	Счет А, ­
Брак в производстве	Счет А, ¯
27. Объявлен уставный капитал (УК) организации	Уставный капитал	Счет П, ­
ДЗ (расчеты с учредителями по вкладам в УК)	Счет А,
28. Учредитель Петров И.И. внес в УК наличные денежные средства	Касса ДЗ учредителя	Счет А, ­ Счет А, ¯
29. Учредитель Иванов Н.Н. внес в уставный капитал нематериальные активы	Вложения во внеоборотные активы	Счет А, ­
ДЗ (расчеты с учредителями по вкладам в УК)	Счет А, ¯
30. Нематериальные активы введены в эксплуатацию	Вложения во внеоборотные активы	Счет А, ¯
Нематериальные активы	Счет А, ­
31. Начислена амортизация нематериальных активов, используемых для общехозяйственных нужд	Общехозяйственные расходы	Счет А, ­
Амортизация нематериальных активов	Счет П, ­
32. Начислена заработная плата работникам обслуживающих хозяйств (детский сад)	КЗ по оплате труда	Счет П, ­
Обслуживающие производства и хозяйства	Счет А, ­
33. На изготовление полуфабрикатов отпущены материалы	Материалы	Счет А, ¯
Полуфабрикаты собственного производства	Счет А, ­
34. Начальник цеха отчитался за командировку	Общепроизводственные расходы	Счет А, ­
ДЗ (расчеты с подотчетными лицами)	Счет А, ¯
35. Начислена амортизация основных средств во вспомогательном производстве	Вспомогательное производство	Счет А, ­
Амортизация основных средств	Счет П, ­
36. Отражена торговая наценка на приобретенный товар (розничная торговля)	Товары	Счет А, ­
Торговая наценка	Счет П, ­
37. Отгружены товары со склада, право собственности на которые некоторое время не может быть признано в бухгалтерском учете	Товары	Счет А, ¯
Товары отгруженные	Счет А, ­
38. С валютного счета перечислена задолженность поставщику	Валютный счет	Счет А, ¯
КЗ перед поставщиком	Счет П, ¯
38. Реализована продукция покупателям по рыночной цене	Продажи (выручка)	Счет А-П, выручка отражается всегда по кредиту счета
ДЗ покупателей и заказчиков	Счет А, ­
40. Зачислена выручка от покупателей на расчетный счет	Расчетный счет	Счет А, ­
ДЗ покупателей	Счет А, ¯
41. Создан резерв по сомнительным долгам	Резервы по сомнительным долгам	Счет П, ­
Прочие доходы и расходы	Счет А-П, расходы отражаются по дебету счета
42. Предоставлен работнику из кассы заем	Касса	Счет А, ¯
ДЗ работника по предоставленным займам	Счет А, ­
43. Поступили денежные средства на расчетный счет по ранее предъявленной претензии	Расчеты по претензиям (ДЗ)	Счет А, ¯
Расчетный счет	Счет А, ­
44. Выкуплены собственные акции у акционеров за наличный расчет	Собственные акции	Счет А, ­
Касса	Счет А, ¯
45. Создан резервный капитал	Резервный капитал	Счет П, ­
Нераспределенная прибыль	Счет П, ¯
46. Дооценка основных средств	Добавочный капитал	Счет П, ­
Основные средства	Счет А, ­
47. Дооценка амортизации основных средств	Добавочный капитал	Счет П, ¯
Амортизация основных средств	Счет П, ­
48. Поступление денежных средств в качестве целевого финансирования	Целевое финансирование	Счет П, ­
Расчетный счет	Счет А, ­
49. Недостача товаров на складе в результате инвентаризации	Товары	Счет А, ¯
Недостачи и потери от порчи ценностей	Счет А, ­
50. Создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств (ежемесячные отчисления)	Резерв предстоящих расходов	Счет П, ­
Основное производство	Счет А, ­
51. Безвозмездно получены основные средства	Вложения во внеоборотные активы	Счет А, ­
Доходы будущих периодов	Счет П, ­
52. За счет средств нераспределенной прибыли начислены доходы учредителям	Нераспределенная прибыль	Счет П, ¯
КЗ – расчеты по выплате доходов	Счет П, ­

Для того, чтобы оформлять бухгалтерские записи с использованием счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», необходимо знать строение этих счетов, представленное ниже. Сравнение дебетовых и кредитовых оборотов позволяет выявить финансовый результат. Если оборот дебетовый окажется меньше оборота кредитового, то организация получает прибыль. Если оборот дебетовый окажется больше оборота кредитового, то организация получает убыток.

Д счет 90 К Д счет 91 К

2. Фактическая себестоимость реализованной продукции 3. НДС, начисленный в бюджет 4. Акцизы 9. Прибыль

1. Выручка от реализации продукции по рыночной цене 2. Убыток

2. Прочие расходы 9. Прибыль

1. Прочие доходы 9. Убыток

Бухгалтерские проводки могут быть простыми и сложными. Бухгалтерские проводки, затрагивающие только два счета – дебет одного и кредит другого, называются простыми. Когда один счет дебетуется, а несколько счетов кредитуются, либо наоборот, то такие проводки называются сложными. Любую сложную проводку можно представить в виде нескольких простых проводок. Например, выдана из кассы заработная плата в сумме 120 000 руб. Это проводка простая – Д70 К50 на сумму 120 000 руб. Пусть из кассы выданы следующие денежные суммы:

1. Заработная плата в сумме 120 000 руб. (Д70 К50 – 120 000 руб.).

2. Под отчет на хозяйственные расходы 20 000 руб. (Д71 К50 – 20 000 руб.).

3. Ссуда работнику 60 000 руб. (Д73 К50).

В этом случае проводка называется сложной, т.к. дебетуется несколько счетов (70, 71, 73), а кредитуется один счет 50 «Касса».

В ходе учетной работы бухгалтеры иногда совершают ошибки и указывают неверную корреспонденцию счетов, сумму хозяйственной операции и т.п.. После того, как выполнены ошибочные записи, очень неудобно исправлять их путем зачеркивания неверных сумм, т.к. это придает учетным регистрам неопрятный вид.

Ошибочные записи, возникшие в процессе ведения бухгалтерского учета, исправляются по-разному в зависимости от вида документа:

1. Исправления в кассовых и банковских документах не допускаются.

2. В остальные первичные учетные документы исправления вносятся корректурным способом по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы.

3. Исправления в учетных регистрах производится корректурным способом, способом дополнительной проводки и способом «красного сторно».

Корректурный способ применяется для исправления ошибок в учетных регистрах, ели они выявлены в течение отчетного периода до подведения итогов. Неправильная запись зачеркивается так, чтобы ее можно было прочитать. Правильная сумма или нужный текст записывают сверху, справа или слева и подтверждают записью «Исправлено», подписями соответствующих лиц и датой.

Способ дополнительной записи используется в случае заниженной суммы хозяйственной операции при правильной корреспонденции счетов. Для увеличения суммы производится дополнительная запись на разницу между правильной и ранее выполненной записью. Для обоснования такой проводки выписывается справка бухгалтерии, подписанная бухгалтером и ответственным лицом, со ссылкой на более раннюю запись. Например, была сделана запись в сумме 50 000 руб. на отпуск материалов в основное производство (Д20 К10 – 50 000 руб.). Уточненные данные составляют 55 000 руб. Следовательно, необходимо сделать дополнительную проводку: Д20 К10 на сумму 5 000 руб.

Способ «красного сторно» используют в следующих случаях: при неправильной корреспонденции счетов, но верно указанной сумме; при правильной корреспонденции счетов, но завышенной сумме хозяйственной операции; для корректировки учетных данных. Для исправления ошибок выписывается справка бухгалтерии. Повтор неверной суммы осуществляется от руки красными чернилами или очерчивается рамкой (при автоматизации – со знаком минус). Словосочетание «красное сторно» произошло от итальянского слова storno, что означает поворот. В результате этой записи предыдущая запись аннулируется и делается новая запись, но на этот раз уже правильная. Допустим, начислены страховые взносы в сумме 500 000 руб., уточненные данные составили – 490 000 руб. В этом случае предыдущая запись «Д20 К69 –500 000 руб.» будет исправлена способом «красного сторно»: Д20 К 69 – (–10 000) руб.

3.7. Оборотные ведомости

Оборотные ведомости служат для обобщения, проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления нового баланса. Их составляют как по синтетическим, так и аналитическим счетам. Форма и порядок записи по синтетическим счетам в оборотной ведомости представлены в табл. 4.3.

В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно выполняться три равенства:

1. Равенство остатков на начало периода по дебету и кредиту по строке «итого». Это обусловлено тем, что итог счетов по дебету показывает сумму всех средств организации, а итог по кредиту – сумму источников, т.е. они отражают баланс организации на начало периода.

2. Равенство оборотов по дебету и кредиту по строке«итого». Это обусловлено применением двойной записи.

3. Равенство остатков на конец периода по дебету и кредиту по строке «итого». Третье равенство обусловлено первыми двумя. Сальдо конечное характеризует баланс организации на конец периода.

Наименование счета	Сальдо начальное	Обороты за месяц	Сальдо конечное
Д	К	Д	К	Д	К
и т.д.
ИТОГО

Таблица 4.3

Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам

Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной ведомости по синтетическим счетам имеет большое контрольное значение, так как свидетельствует о правильности бухгалтерских записей. Однако не все ошибки, допущенные в учете, выявляются при составлении оборотного баланса. Так, не будут нарушены равенства при записи одной и той же операции дважды, при пропуске операций, при записи неверной суммы, но одинаковой по дебету и кредиту счетов и т.п.

Образцы оборотных ведомостей по аналитическим счетам расчетов и аналитическим счетам ТМЦ приведены в табл. 4.4. и 4.5, соответственно.

Таблица 4.4

Оборотная ведомость по аналитическим счетам расчетов

Наименование счета	Сальдо начальное	Обороты	Сальдо конечное
Д	К	Д	К	Д	К
ООО «Мираж»
ЗАО «Сибкабель»
ОАО «Металлист»
ООО «Полет»
ООО «Альфа»
ООО «Гамма»
ЗАО «Красная звезда»
и т.д.
Итого

Таблица 4.5

Оборотная ведомость по аналитическим счетам ТМЦ