Состав основного капитала корпорации, его методы оценки, амортизации

Основными формами существования капитала производственной корпорации являются её основной и оборотный капитал.

Основной капитал характеризует ту часть используемого предприятием капитала, который инвестирован во все виды внеоборотных активов. В состав внеоборотных активов входят нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, незавершенные капитальные вложения и основные средства.

Нематериальные активы представляют собой права на получение прибыли в будущем (деловая репутация предприятия, патенты, авторские права, торговые марки, права на разработку природных ресурсов, права собственности на арендованное имущество, формулы, технологии, образцы, лицензии, организационные расходы).

Долгосрочные финансовые вложения представляют собой затраты на долевое участие в уставном капитале в других предприятиях, на приобретение акций и облигаций на долговременной основе.

К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств затраты на строительно- монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.

Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд предприятия в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, и стоимостью более 100-кратного размера минимальной месячной оплаты труда (ММОТ).

К основным средствам относятся производственные здания, сооружения, передающие устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты и инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, находящиеся в собственности фирмы земельные участки, объекты природопользования.

В зависимости от участия в производственном процессе основные средства разделяются на две группы: производственные и непроизводственные.

Производственные основные средства прямо или опосредованно принимают участие в производственном процессе и включают в себя здания, сооружения, рабочие машины, оборудование и т.п. Непроизводственные основные средства не принимают участия в производственном процессе и включают в себя жилые дома, поликлиники, детские сады и другие основные средства нематериальной сферы.

Учет основных средств осуществляется в натуральных и денежных формах.

В связи с длительным функционированием и постепенным износом средств труда, постоянным изменением условий их воспроизводства существует несколько видов оценки основных средств. Основные средства оцениваются: в зависимости от момента проведения оценки – по первоначальной или восстановительной стоимости; с точки зрения состояния основных средств - по полной или остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств складывается в момент поступления объекта в эксплуатацию из фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и установку.

Восстановительная стоимость основных средств показывает, какие средства надо было бы затратить по ценам и расценкам, существующим на данный момент, чтобы приобрести или построить основные средства, аналогичные имеющимся. Определяется путем переоценки основных средств.

Различные объекты могут быть приобретены по разным ценам. Между переоценками основные средства учитываются в смешанной (балансовой) оценке.

Переоценка основных средств осуществляется по специальным решениям Правительства РФ. Она проводится с целью приведения балансовой стоимости основных средств к их реальной стоимости для корректировки отчислений на амортизацию и уточнения налогооблагаемой базы предприятия. Основные способы переоценки: по коэффициентам пересчета Федеральной службы государственной статистики РФ (с учетом сроков приобретения) и на основе рыночной стоимости объекта.

Полная стоимость основных средств – это их стоимость в новом, несработанном состоянии.

Остаточная стоимость основных средств – этопервоначальнаястоимость основных средств(балансовая) за вычетом износа, сумма которого определяется по величине амортизационных отчислений за весь прошедший срок службы данных основных средств. Определение остаточной стоимости происходит на основе прямых расчетов износа по нормам амортизационных отчислений: составления дефектной ведомости, экспертных оценок.

Ликвидационная стоимость – стоимость реализации изношенных и списанных основных средств и регламентируется только состоянием основных средств и возможностью дальнейшего их использования.

Износ основных средств, т.е. утрата основными средствами части стоимости может быть физическим или моральным.

Физический износ – это потеря основными средствами их потребительских качеств. Его можно измерить с помощью коэффициента физического износа, который рассчитывается по формуле:

, (29)

где – стоимость капитальных ремонтов оборудования от начала эксплуатации, руб.;

– сумма амортизационных отчислений с начала эксплуатации оборудования, руб.

Физический износ в процентах можно рассчитать по формуле:

(30)

где Т_ф, Т_н – фактический и нормативный срок эксплуатации оборудования.

Моральный износ представляет собой преждевременное обесценивание основных средств, вызванное удешевлением воспроизводства основных средств (моральный износ первого рода) или использованием более продуктивных средств производства (моральный износ второго рода).

Измерителем морального износа первого рода является коэффициент морального износа первого рода, который рассчитывается по формуле:

. (31)

оценить практически невозможно, потому что он разный для разных потребителей.

Общий коэффициент износа основных средств рассчитывается по формуле:

. (32)

Процесс восстановления износа физически сработанных и технически устаревших основных средств осуществляется путем амортизации. Из амортизационных сумм, которые включаются в состав затрат на производства продукции, формируется амортизационный фонд. Амортизации подлежат затраты, связанные с приобретением и введением в эксплуатацию основных средств; затраты связанные с проведением определенных видов ремонтов, реконструкцией и модернизацией основных средств.

Амортизируемое имущество предприятия распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности. Срок полезного действия определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии со статьями Налогового Кодекса РФ и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ[2,277-278]. Определение срока полезного действия объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений срока использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком использования свыше 30 лет.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается предприятием в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций изготовителей.

Предприятие применяет линейный и нелинейный методы начисления амортизации. Сумма амортизации определяется предприятием ежемесячно в порядке, установленном Налоговым Кодексом РФ.

Для характеристики динамики движения основных средств используются коэффициенты выбытия и обновления. При этом коэффициент выбытия рассчитывается по формуле:

(33)

где – стоимость основных средств, выбывших за определенный период (год), руб.;

– стоимость основных средств на начало периода (года), руб.

Коэффициент обновления основных средств рассчитывается по формуле:

(34)

где – стоимость основных средств, введенных за определенный период (год), руб.;

– стоимость основных средств на конец периода (год), руб.

Эффективность использования основных средств характеризуется рядом показателей, которые делятся на общие и частные. Одними из основных общих показателей являются показатели фондоотдачи, фондоёмкости.

Дадим определение фондоотдачи - это отношение годового объема выпуска продукции, рассчитанного в сопоставимых ценах () к стоимости основных средств, рассчитанной в среднем за год (), также в сопоставимых ценах.

Она () рассчитывается по формуле:

(35)

Обратным показателем фондоотдачи является фондоёмкость, которая рассчитывается по формуле:

. (36)