Учёт наличия и движения сумм нераспределённой прибыли или непокрытого убытка организации

Нераспределенная прибыль – это накопленная сумма чистой прибыли организации, полученная со временем начала деятельности [11, 321].

После закрытия субсчетов на 90, 91 счетах необходимо совершить особую бухгалтерскую процедуру, которую называют реформация баланса. Реформация баланса проводится 31 декабря после того, как в учете будет отражена последняя проводка, отчетный год становитсяпрошлым годом и его прибыль должна быть присоединена к такой же прибыли или убытку прошлых лет. Такая прибыль прошлых лет после налогообложения накапливается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а финансовый результат текущего следующего отчетного года будет заново накапливаться на счете 99.

Характеристика счета 84[10]:

1 Учитывается информация о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации;

2 Финансово-результативный – классификация по назначению и структуре;

3 Активно-пассивный по отношению к балансу.

Дт	Счет 84	Кт
Сальдо – сумма непокрытых убытков прошлых лет на начало периода	Сальдо – сумма нераспределенной прибыли прошлых лет на начало периода
Оборот: Непокрытый убыток отчетного года	Оборот: Нераспределенная прибыль отчетного года
Сальдо – сумма непокрытых убытков прошлых лет на конец периода	Сальдо – сумма нераспределенной прибыли прошлых лет на конец периода

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 (Д сч. 99, К сч. 84), а сумма чистого убытка отчетного года – в дебет счета 84 (Д сч. 84, К сч. 99) [19, 219].

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов учредителям организации.

Решение о распределении прибыли принимают учредители, собственники, общее собрание акционеров в акционерном обществе или общее собрание участников в обществе с ограниченной ответственностью. Проводки по распределению прибыли делаются на дату составления протокола собрания учредителей. Исключение, когда увеличивается уставный капитал за счет получения чистой прибыли. В этом случае бухгалтер после собрания учредителей должен дождаться регистрации нового устава или регистрации изменений в уставе, т.е. составляется на дату регистрации нового устава или изменений.

Направление прибыли на формирование резервного капитала организации[21].

Резервный капитал акционерного общества формируется путём обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Также общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервный каптал и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества, но обязательного требования законодательство не предусматривает.

Максимальные размеры ежегодных отчислений и резервного капитала не ограничиваются и зависят от нормы, предусмотренной уставом. Не ограничивается и срок, в течение которого может быть полностью сформирован резервный капитал. Резервный капитал общества предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия других средств и не может быть использован для иных целей.

Направление прибыли на покрытие убытков прошлых лет [23].

Чистая прибыль, полученная организацией за отчетный год, может быть направлена на покрытие убытков прошлых лет. Соответствующее решение принимается общим собрание акционеров (участников) общества. При этом в протоколе собрания должно быть зафиксировано, какую часть убытка прошлых лет можно погасить за счет чистой прибыли отчётного года. Акционеры вправе направить на погашение убытков всю сумму полученной чистой прибыли. Но при этом необходимо следить за величиной чистых активов.

Величина чистых активов акционерного общества не может быть меньше размера уставного капитала. Если по окончании второго или каждого последующего финансового года это условие не соблюдается, общество обязано объявить об уменьшении уставного капитала или принять решение о ликвидации. В отношении обществ с ограниченной ответственностью установлено аналогичное требование.

Направление прибыли на производственное развитие организации[21].

При осуществлении капитальных вложений (приобретении объектов основных средств) оборотные средства общества (деньги на расчетном счете) постепенно переходят в состав внеоборотных активов. При этом при отражении в бухгалтерском учете приобретения основных средств «работает» только актив бухгалтерского баланса. Движение источников финансирования капитальных вложений в бухгалтерском балансе не отражается [6].

Источником финансирования капитальных вложений, связанных с приобретением объектов основных средств, могут быть либо собственные средства общества - нераспределенная на дивиденды или другие цели некапитального характера прибыль, начисленная амортизация по объектам основных средств либо привлечённые средства – кредиты, займы.

При финансировании капитальных вложений за счет прибыли общества, амортизации или заемных средств денежные средства этих источников переходят в другой вид хозяйственных средств (в состав внеоборотных активов). Поэтому сам источник, отраженный в пассиве бухгалтерского баланса, не уменьшается. Так, при направлении прибыли на финансирование капитальных вложений величина прибыли, отраженной в пассиве бухгалтерского баланса, не изменяется. Поэтому никаких дополнительных записей, отражающих движение источников финансовых капитальных вложений, не производится.

Таким образом, несмотря на то, что прибыль общества, распределенная акционерами на приобретение объектов основных средств, фактически будет израсходована (т.е. основные средства будут приобретены), в пассиве баланса этот факт не будет никаким образом отражен. Информацию об израсходованных суммах прибыли на приобретение объектов основных средств можно получить только из данных бухгалтерского учета.

Направление прибыли на выплату дивидендов (доходов) [23].

Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием участников (акционеров). Утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов, а также принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества относится к компетенции общего собрания участников общества. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли, распределяемой между участниками общества, принимается их общим собранием, которое должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года.

Направление прибыли на создание фондов специального назначения.

Нераспределенная прибыль может быть оставлена предприятием как единый неделимый фонд, но сохраняется возможность и распределения прибыли по фондам специального назначения, что может быть предусмотрено предприятием в уставе и учетной политике. Чистая прибыль организации может быть направлена на создание фондов специального назначения (фонда накопления, фонда производственного и социального развития, фонда потребления, благотворительного фонда, фонда социальной сферы и т.д.) [10]. При этом средства фондов специального назначения расходуются исключительно на цели, предусмотренные в уставе или локальных документах общества.

В целях бухгалтерского учета средства, перечисленные в связи с осуществлением благотворительной деятельности, спортивных мероприятий, отдыха, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий являются прочим расходом и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Однако такие выплаты могут производиться и за счет нераспределенной прибыли, так как решение об использовании нераспределенной прибыли в акционерном обществе или обществе с ограниченной ответственностью находится в компетенции общего собрания акционеров (участников). Поэтому, если протоколом общего собрания акционеров (участников) определено, что какие-то расходы следует осуществить за счет прибыли, в бухгалтерском учете данный расход следует отразить по дебету счета 84 [21].

Убыток отчетного года может быть списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов, покрыт за счет резервного капитала, целевых взносов учредителей организации и других источников или оставлен на балансе с последующим списанием его в будущие отчетные периоды [4].

Аналитический учет по счету 84 ведется по направлениям использования средств нераспределенной прибыли (списания непокрытого убытка) [10]. Можно выделить следующие субсчета:

- 84/1 «Прибыль отчетного года»

- 84/2 «Прибыль прошлых лет»

- 84/3 «Убыток отчетного года»

- 84/4 «Убытки прошлых лет»

- 84/5 «Производственное развитие»»

- 84/6 «Фонд накопления созданный»

- 84/7 «Фонд накопления использованный»

Основные бухгалтерские проводки по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) представлены в таблице 5.

Таблица 5 – Корреспонденция по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)