Бухгалтерский учёт финансовых результатов основной и прочей деятельности организации как основа формирования конечного финансового результата

Финансовый результат – конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации, выражается в форме прибыли или убытка. Бухгалтерская прибыль (убыток) выявляется за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [7].

Не признаются доходами поступления налогов, сумм в пользу комитента и т.п., предварительной оплаты, авансов, задатка, залога (если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю), в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В зависимости от характера доходов, условий их получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

Состав доходов организации представлен на рисунке 1 [13, 758].

Доходы

Прочие

От обычных	Арендная	Штрафы, пени,	Страховое
видов		неустойки	возмещение
деятельности		за нарушение
	Лицензионные	условий договоров	Стоимость
Выручка	платежи, включая		ценностей,
от реализации		Безвозмездное	оставшихся
продукции,		получение активов	от списания
товаров	Доходы от		в результате
(работ, услуг)	участияв	Прибыль прошлых	чрезвычайных
	уставных	лет, выявленная	ситуаций
Арендная	капиталах других	в отчетном году
		Кредиторская
Лицензионные	Доходы от	и депонентская
платежи,	совместной	задолженность
включая	деятельности	с истекшим сроком
		исковой давности
	Доходы от
Доходы	продажи	Курсовые разницы
от участия	имущества
в уставных		Дооценка активов
капиталах	Проценты по
других	заемным	Прочие
	средствам и
	средствам на
	расчетном счете

Рисунок 1- Состав доходов организации

Примечание

1 Если предметом деятельности организации является сдача активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций, предоставление прав на нематериальные активы.

2 Если сдача активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций, предоставление прав на нематериальные активы не являются предметом деятельности организации.

Выручка от обычных видов деятельности (В) определяется исходя допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности:

, и (или) , и (или) , (1)

Где ДЗ – дебиторская задолженность, Д – поступления денежных средств и иного имущества.

Размер выручки определяется [19, 241]:

- по цене продукции (товара, работы, услуги), установленной договором;

- по цене продукции (товара, работы, услуги), по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, услуг) при отсутствии цены в договоре и невозможности её установления по условиям договора.

По договорам мены (бартер) выручка принимается к учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) исходя их обычных цен. При невозможности установления стоимости полученных организацией товаров (ценностей) выручка определяется по стоимости продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией [1].

Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется выручка в отношении аналогичной продукции (товаров).

Если по договору предоставляются скидки (накидки), то выручка отражается с учетом всех предоставленных организации скидок (накидок).

В случаях отсрочки платежа (при продаже на условиях коммерческого кредита) выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. с учетом процентов по коммерческому кредиту.

Выручка от обычных видов деятельности принимается в учете при наличии следующих условий [7]:

- организация имеет право на получение этой выручки (если оно вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом);

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации в результате конкретной операции (при получении оплаты либо отсутствии неопределенности в её получении);

- право собственника на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы в связи с этим доходом могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается кредиторской задолженностью, а не выручка.

Выручку от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) с длительным циклом изготовления организация может признавать по мере готовности продукции (работы, услуги), если возможно определить готовность изделия (работы, услуги), или по завершении выполнения работ, оказания услуги, изготовления продукции в целом. В отношении разных по характеру и условиям изготовления изделий (выполнения работ, оказания услуг) организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки [15, 140].

Величина прочих поступлений принимается к бухгалтерскому учету следующим образом[23]:

- поступления от продажи имущества, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) – в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещения причиненных организации убытков – в суммах, присужденных судом или признанных должником;

- полученные безвозмездно активы – по рыночной стоимости. Рыночная стоимость указанных активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах должны быть подтверждены документально или получены путем проведения экспертизы;

- кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, - в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;

- суммы дооценки активов – в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;

- иные поступления – в фактических суммах.

Прочие поступления зачисляются на счет прочих доходов и расходов организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок [13, 760].Прочие поступления в виде доходов от продажи имущества, арендной платы признаются в учете аналогично выручке от обычных видов деятельности.Прочими доходами признаются в учете:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещения причиненных организации убытков – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об взыскании, или они признаны должником;

- кредиторская (в том числе депонентская) задолженность, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

- суммы дооценки активов – в отчетном периоде по дате переоценки;

- иные поступления – по мере образования (выявления).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества) [8].Не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

-вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты, авансов, задатка;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.Расходы (Р) принимаются к учету исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности [13, 763]:

, и (или) ,и (или) , (2)

где КЗ–кредиторская задолженность, Д – оплата в денежной и иной форме.

Величине кредиторской задолженности и (или) оплаты определяется исходя:

- из цены и условий договора;

- из цены, в которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, при отсутствии цены в договоре и невозможности её установления по условиям договора.

Состав расходов организации представлен на рисунке 2 [13, 761].

Расходы

Прочие

По обычным	Расходы по сдаче	Штрафы, пени,	Расходы,
видам	активов в	неустойкиза	возникающие
деятельности		нарушение	как последст-
	Расходы по	условий договоров	вия чрезвы-
Расходы по	предоставлению		чайных
изготовлению	прав на немате-	Возмещение причи-	обстоятельств
и продаже	риальные	ненных организацией
продукции,		убытков
приобретению	Расходы
и продаже товаров,	по участиюв	Убытки прошлых лет,
выполнения работ,	уставных	выявленные в
оказания услуг	капиталах других	отчетном году
Расходы по сдаче		Безнадежная
активов в	Расходы, связанные	кредиторская
	с выбытием	задолженность
Расходы по пре-	активов
доставлению		Курсовые разницы
прав на немате-	Проценты за
риальные	кредиты и займы	Перечисление средств
		на благотворительную
Расходы по уча-	Отчисления	деятельность, расходы
стию активов в	за оценочные	на спортивные
уставных капи-	резервы	мероприятия, отдых,
талах других		развлечения и т.п.
	Оплата услуг
	кредитных	Суммы уценки активов
Амортизация	организаций
активов		Прочие
	Прочие

Рисунок 2 – Состав расходов организации

Примечание

1 Если предметом деятельности организации является сдачаактивов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций, предоставление прав на нематериальные активы.

2 Если сдача активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций, предоставление прав на нематериальные активы не являются предметом деятельности организации.

Если оплата осуществляется не денежными средствами [16, 301], то:

, (3)

где С – стоимость товаров (ценностей), передаваемых в обмен по цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организации определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установления стоимости товаров (ценностей), передаваемых организацией, величина расходов определяется стоимостью продукции (товаров), полученных организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

Если оплата приобретаемых ценностей, работ, услуг осуществляется на условиях коммерческого кредита, то расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности, т.е. с учетом процентов по коммерческому кредиту.

Если по договору предоставляются скидки (накидки), то расходы отражаются с учетом всех предоставленных организации скидок (накидок).

Расходы признаются в учете при наличии следующих условий [8]:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законов, обычаями делового оборота;

- сумма расходы может быть определена;

- имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации в результате конкретной операции (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполняется хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в учете независимо от намерения получить выручку и иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они были осуществлены (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) [21]. Исключением является кассовый метод (принятый организацией в разрешенных случаях), при котором расходы признаются после погашения задолженности.

Для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном периоде, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды [11, 242]. Исчисление себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг производится с учетом особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.