Конечный финансовый результат и аспекты налогообложения прибыли

Под финансовым результатом от обычных видов деятельности понимается прибыль (убыток) от операций, являющихся предметом основной деятельности организации. Для его выявленияиспользуется счет 90 «Продажи» ссылка [18, 224].

Характеристика счета 90:

1 Учитываются доходы и расходы основной деятельности организации;

2 Сопоставляющий (операционно-результатный)– классификация по назначению и структуре;

3 Активно-пассивный по отношению к балансу.

Дебет 90 Кредит
ОбД – формирование полной себестоимости реализованнойготовой продукции	ОбК – выручка от продажи готовой продукции
Дополнительный оборот (убыток)	Дополнительный оборот (прибыль)

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

- 90/1«Выручка»;

- 90/2 «Себестоимость»;

- 90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

- 90/4 «Акцизы»;

- 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90/1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90/2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90/ 1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90/3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90/4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Формируются доходы и расходы по обычным видам деятельности на соответствующих субсчетах счета 90 «Продажи» [10]. Записи по субсчетам счета 90 производятся накопительно в течение отчетного года. Но ежемесячно путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов на счете 90 в целом выявляют финансовый результат от продаж за отчетный месяц и списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

По окончании отчетного года все субсчета к счету 90 (кроме 90/9) закрываются внутренними записями на субсчет 90/9. И счет 90 в целом с субсчетами обнуляется.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Таблица 2 – Типовая корреспонденция по счету 90 «Продажи»

№ п/п	Основание	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Счет-фактура	Отражается долг за покупателем за проданную продукцию		90/1
	Счет-фактура	Отражен НДС с суммы выручки	90/3
	Расчет бухгалтера	Списана фактическая себестоимость проданной продукции	90/2
	Расчет бухгалтера	Списаны расходы на продажу	90/2
	Расчет бухгалтера	Выявлен и списан финансовый результат (прибыль)	90/9
	Расчет бухгалтера	Выявлен и списан финансовый результат (убыток)		90/9

Под финансовым результатом от прочей деятельности понимается результат по всем операциям организации, отличным от операций по обычным видам деятельности.

Для учета прочих расходов и доходов в соответствии с ПБУ 10/99 [8]и ПБУ 9/99 [7] предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Характеристика счета 91.

1 Учитываются прочие доходы и расходы от прочей деятельности организации;

2 Сопоставляющий (операционно-результатный)– классификация по назначению и структуре;

3 Активно-пассивный по отношению к балансу.

Дебет 91 Кредит
ОбД – расходы, связанные с продажей, выбытием активов, а также от прочих видов деятельности	ОбК – доходы от продажи, выбытия активов, а также от прочих видов деятельности
Дополнительный оборот (убыток)	Дополнительный оборот (прибыль)

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

- 91/1 «Прочие доходы»;

- 91/2 «Прочие расходы»;

- 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91/1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91/2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.

Субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.

Формируются доходы и расходы прочих видов деятельности на соответствующих субсчетах счета 91 «Прочие доходы и расходы». Записи по субсчетам счета 91 производятся накопительно в течение отчетного года [16, 251]. Но ежемесячно путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов на счете 91 в целом выявляют финансовый результат от прочей деятельности за отчетный месяц и списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По окончании отчетного года все субсчета к счету 91(кроме 91/9) закрываются внутренними записями на субсчет 91/9. И счет 91 в целом с субсчетами обнуляется.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции [10].

Таблица 3 – Типовая корреспонденция по счету 91 «Прочие доходы и расходы»

№ п/п	Основание	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Договор аренды, счет-фактура	Начислена к получению арендная плата	76/5	91/1
	Счет-фактура, акт оказания услуг	Начислен НДС по сумме арендной платы	91/2
	Расчет бухгалтера	Выявлен и списан финансовый результат	91/9
	Расчет бухгалтера	Выявлен и списан финансовый результат		91/9

Таким образом, финансовый результат (прибыль или убыток) коммерческой организации слагается из финансового результата от операций, являющихся предметом её основной деятельности, прочей деятельности.

Самостоятельную группу финансовых результатов представляют бухгалтерские значения налога на прибыль, введение которых в учетную практику преследовало целью системного формирование суммы налога на прибыль, подлежащего взносу в бюджет, в бухгалтерском учете [13, 781]. Механизм действия бухгалтерских значений налога на прибыль построен на выявлении разниц, возникающих в результате применения разных правил определения прибыли в бухгалтерском и налоговом учете. Выявленные путем сравнения данных о доходах и расходах в бухгалтерском и налоговом учете разницы позволяют скорректировать бухгалтерскую прибыль (убыток) до налогообложения в прибыль (убыток) налогового учета.

Результатом сумм доходов и расходов отчетного периода для целей налогового учета является разница при определении финансового результата - прибыли (убытка). Такая ситуация приводит к возникновению условного расхода (дохода) и исчислению текущего налога на прибыль (налогового убытка).

Условный расход (доход) представляет собой величину налога на прибыль отчетного периода, начисленную на бухгалтерскую прибыль (убыток) [22]. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков. Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Если по итогам отчетного периода получен убыток, то величина условного дохода по налогу на прибыль отражается обратной записью.

Величина налога на прибыль отчетного периода, исчисленная для целей налогообложения (налоговой декларации), представляет собой текущий налог на прибыль (налоговый убыток) [9].

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на сумму постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода [23].

Алгоритм расчета налога на прибыль по итогам отчетного периода формируется в бухгалтерском учете по следующей формуле:

(4)

Где ТНП – текущий налог на прибыль;

УР (УД) – условный расход (доход) по налогу на прибыль;

ПНО – постоянное налоговое обязательство;

ОНА – отложенный налоговый актив;

ОНО – отложенное налоговое обязательство.

Формирование текущего налога на прибыль (налогового убытка) представлено на рисунке 3.

Рисунок 3 – Формирование текущего налога на прибыль

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку) [9].

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога [22].

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием: финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) и финансовый результат от прочих видов деятельности.Для учета конечного финансового результат предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Характеристика счета 99:

1 Учитывается сумма прибыли и убытка организации;

2 Финансово-результативный – классификация по назначению и структуре;

3 Активно-пассивный по отношению к балансу.

Дебет 99 Кредит
ОбД – убыток организации от всей деятельности до налогообложения	ОбК – прибыль организации от всей деятельности до налогообложения

По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (приложение И).

Таблица 4 – Типовая корреспонденция по счету 99 «Прибыли и убытки»

№ п/п	Основание	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Расчет бухгалтера	Отражена прибыль от обычных видов деятельности	90/9
	Расчет бухгалтера	Отражен убыток от прочих видов деятельности		91/9
Продолжение таблицы 4
№ п/п	Основание	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Бухгалтерская справка	Начислен налог на прибыль
	Бухгалтерская справка	Проведена реформация баланса

Таким образом, конечный финансовый результат деятельности организации представляет собой финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг), а также финансовый результат от прочих видов деятельности.