Его экономической безопасности

Попробуем проанализировать в аспекте экономической безо­пасности деятельность некоего предприятия, без предположения о его отраслевой принадлежности. В качестве примера мы рас­смотрим только один, 5-Й уровень - уровень текущей ФХД.

Будем рассматривать отдельные элементы ФХД предприятия и пытаться найти способы получения выгоды из ФХД предприятия.

Для этого будем определять критерии того, что данное действие, событие ФХД предприятия происходит нормально, правильно, и рассматривать все возможные варианты нарушения этих крите­риев. Это и будет фактически выявлением потенциального спо­соба реализации угрозы.

Условно разделим для анализа ФХД предприятия на следую­щие блоки:

- приобретение ТМЦ, работ, услуг, а также оборот ТМЦ внут­
ри предприятия;

- расчеты по оплате труда;

- расчеты по налогам и налоговая оптимизация;

- финансовые операции (кредиты, займы, ценные бумаги, про­
чие операции);

- реализация и расчеты с поставщиками и покупателями ТМЦ,

услуг.

Рас. 7. Модель потоков ТМЦ, работ,услуг и денежных расчетов по ним (упрощенно)

Естественно, все эти блоки взаимосвязаны между собой, и та­кое деление сделано лишь для упорядочения изложения. Созда­дим модель оборота ТМЦ (услуг) и денежных средств на предпри­ятии строительной отрасли. Условно для любого предприятия, работающего в рыночных условиях, этот оборот весьма упрощен­но можно изобразить в виде следующей схемы (рис. 7):

Здесь упрощенно выражена суть работы предприятия: квад­ратики представляют подразделения предприятия и объекты (стройплощадки, например), а стрелочками условно изображе­но движение ТМЦ, иных ресурсов, денежных средств. Предпри­ятие приобретает на рынке ресурсы (товары, сырье, материалы, энергию, полуфабрикаты, трудовые ресурсы, работы, услуги сто­ронних организаций), использует их в создании продукции (про­изводстве товаров, строительстве, проведении работ, оказании услуг), которые и реализует. В целом предприятия всех отраслей экономики работают по похожим моделям, с учетом отраслевых особенностей.

Что касается ТМЦ, то физически они могут находиться на сле­дующих объектах предприятия:

- склады предприятия (хранение ТМЦ);

- объекты, где происходит производство (проведение работ,
оказание услуг): цеха, стройплощадки, транспортные средства,
средства связи, магазины, пр.;

- в пути (на транспорте), на складах третьих лиц и в зоне пог­
рузки-разгрузки.

Выделим условно следующие этапы в финансово-хозяйствен­ной деятельности предприятия, связанные с оборотом ТМЦ:

- закупка и оприходование на склад;

- хранение на складе;

- внутреннее перемещение между складами и объектами;

- отпуск (списание) ТМЦ в производство в цехах, на объек­
тах;

- производство продукции (строительство объекта);

- реализация продукции, работ, услуг, сдача готового объекта
покупателю (заказчику);

- расчеты с покупателями (заказчиками) и поставщиками
(подрядчиками) ТМЦ, работ, услуг;

- списание ТМЦ, пришедших в негодность;

Следует отметить, что аналогичные или близкие к этим этапы могут быть выделены на предприятиях всех отраслей экономики с учетом отраслевой специфики.

Будем предполагать, что нанесение экономического ущерба возможно как внутри каждого из квадратиков на схеме (рис. 7), так и «на каждой стрелочке», т.е. при хранении, переработке и пе­редаче активов предприятия между подразделениями, а также от поставщиков (подрядчиков) и покупателям (заказчикам). Ины­ми словами, предполагается возможность нанесения ЭУ в любой

V

¹1

момент времени и в любом месте производственного процесса.

Так ли это на практике?

Будем рассматривать всего три параметра ТМЦ, изменение которых приводит к нанесению ущерба, с одной стороны» и получению выгоды - с другой. Это качество ТМЦ (сортность, ГОСТ, ТУ и пр.), количество ТМЦ, а также стоимость ТМЦ при их купле-продаже. Поскольку количество этапов производ­ственного цикла конечно, при заданном количестве нормати­вов расходования ТМЦ на единицу продукции (полуфабриката) в производственном процессе, то число точек нанесения ЭУ на предприятии - конечное количество. Теоретически в каждой точке могут быть реально, физически изменены два параметра ТМЦ - количество и качество* а при купле-продаже и третий параметр - стоимость. Помимо этого, поскольку учет и анализ ФХД предприятия может вестись только по первичным докумен­там, мы должны также предполагать возможное несоответствие данных первичных документов реальным в любом месте произ­водственного цикла, а также проведение недокументированных

операций.

С этой точки зрения мы и проанализируем движение ТМЦ в производственном цикле предприятия. Существует также и ва­риант нанесения экономического ущерба путем изменения ре­альных рыночных условий для предприятия, но эти механизмы выходят за рамки данного анализа.

Попробуем теоретически рассмотреть механизмы реализации угроз (нанесения экономического ущерба) предприятию, гипоте­тически предполагая наличие всех возможных условий для этого. Будем последовательно рассматривать каждый квадратик и каж­дую стрелочку на схеме (рис. 7) и пытаться определить способы получения выгоды с нарушением критериев нормального функ­ционирования предприятия. При этом мы не исключаем появле­ния «новых» квадратиков и стрелочек в вышеприведенной схема­тической модели, но об этом речь пойдет позже.

Приобретение ТМЦ и иных ресурсов. Его можно,считать нор­мальным для предприятия, если;

- ресурсы действительно нужны предприятию в приобретае­
мом объеме;

- ресурсы приобретаются по цене не выше рыночной;

- ресурсы поставляются при надлежащем качестве;

- ресурсы поступают в надлежащем количестве, вовремя и до­
ставляются приемлемым для предприятия способом;

- расчеты с поставщиком организованы приемлемым для пред­
приятия образом;

- документарное оформление поступления ТМЦ соответству­
ет реальному.

Нанесение ЭУ соответственно может происходить следующим образом:

— сотрудник предприятия инициирует закупку ресурсов, не­нужных предприятию, либо в завышенном объеме, получая вы­году от поставщика;

- сотрудник предприятия совершает (способствует соверше­
нию) сделку с выбранным поставщиком по цене выше рыночной
либо реальной отпускной цены поставщика, получая выгоду от
поставщика;

- сотрудник(и) предприятия принимает ресурсы ненадлежа­
щего качества, получая выгоду от поставщика;

- сотрудник предприятия лоббирует условия поставки, кото­
рые скорее выгодны поставщику, чем предприятию, получая вы­
году от поставщика;

- сотрудник предприятия лоббирует условия расчетов, кото­
рые скорее выгодны поставщику, чем предприятию, получая вы­
году от поставщика;

- сотрудник предприятия «не замечает» нарушений со сторо­
ны поставщика в части поставки и расчетов либо предпринимает
действия, способствующие сокрытию этих нарушений, получая
выгоду от поставщика;

- поступление (оприходование) ТМЦ оформлено в меньшем
либо большем по сравнению с реальным количестве ТМЦ, с пос­
ледующим использованием излишков ТМЦ либо фактической
недопоставки в корыстных целях.

Ряд негативных явлений также маскируется под отношения с поставщиками.

Хранение - следующий этап после поступления ресурсов в виде ТМЦ. Хранение осуществляется нормально, если сохра­няется:

- количество с учетом отпуска ТМЦ и норм потерь при хра­
нении;

- приемлемое качество ТМЦ с учетом предельных сроков хра­
нения.

Возможные нарушения с нанесением ЭУ: — хищения ТМЦ со склада сотрудниками и посторонними ли­цами;

- завышение норм потерь и последующее присвоение излиш­
ков сотрудниками;

- подмена ТМЦ аналогичным ТМЦ более низкого качества

либо стоимости, пересортица;

- списание ТМЦ по различным причинам (падение качества,
истечение срока хранения, порча и пр.) без его действительного
уничтожения, с последующим его использованием заинтересо­
ванными лицами тем или иным образом.

Перемещение ТМЦ внутри предприятия. Проводится нормаль­но, если:

- качество и количество ТМЦ реально переданных из подраз­
деления в подразделение совпадают «на входе» и «на выходе»;

- в учете документарно отражены реальные качество и коли­
чество ТМЦ.

Возможные нарушения с нанесением ЭУ:

- физическое несоответствие количества (качества) ТМЦ, ре­
ально ушедшего из одного подразделения и поступившего в другое
(хищение либо перемещение ТМЦ в корыстных целях);

- несоответствие реально перемещенных ТМЦ зафиксиро­
ванным в документах по количеству (качеству), с подменой, хи­
щением ТМЦ либо использованием неучтенных ТМЦ в корыст­
ных целях.

Отпуск ТМЦ в производство и их использование в производс­твенном процессе. Пожалуй, это наиболее разнообразный и варь­ирующийся от предприятия к предприятию этап ФХД. Осущест­вляется нормально, если:

- ТМЦ отпускаются своевременно и в необходимом качест­
ве и количестве, не образуя излишков в производственных под­
разделениях;

- расход ТМЦ целесообразен и соответствует нормативам -

не превышает их;

— документарно фиксируется реальный, а не нормативный рас­ход ТМЦ.

Возможные нарушения:

- накопление избыточных резервов ТМЦ, облегчает исполь­
зование неучтенных либо «сэкономленных» ТМЦ в корыстных

целях;

- создание несоответствия между реальным производствен­
ным процессом и технологической картой (проектной докумен­
тацией, пр.) с использованием «сэкономленных» различий в ко­
рыстных целях;

- завышение нормативов, с последующим использованием
«сэкономленных» ТМЦ;

- реальное фактическое занижение расходования ТМЦ в про­
изводстве, с отражением в документах большего по сравнению с
фактическим либо нормативного расходования ТМЦ, с после­
дующим использованием «сэкономленных» ТМЦ, в корыстных
целях.

Выпуск готовой продукции, работ, услуг. Происходит нормально, если:

- выход готовой продукции (объем услуг, объект строительства)
соответствует нормативам по качеству и количеству;

- производство осуществляется в соответствии с планом и гра­
фиками (готовая продукция выходит согласно плану, не образует
чрезмерных запасов в производственных подразделениях);

- параметры ведущегося производства (выход продукции) до­
кументируются по фактическим показателям;

- брак не превышает нормативных величин;

- брак документируется по фактическим показателям: коли­
чество, характер, виновные устанавливаются, принимаются над­
лежащие меры;

- дальнейшее использование брака документируется по фак­
ту его использования.

Возможные нарушения:

- ресурсы предприятия используются на сторонних объек­
тах;

- ресурсы предприятия используются на строительстве сво­
их объектов, но в счет работ, оформленных на сторонних под­
рядчиков;

- выполнение сверхнормативных работ (выпуск продукции),
не фиксируемое документарно. Может осуществляться разными
механизмами, иногда одновременно несколькими, в зависимос­
ти от специфики предприятия;

- целиком не фиксируемое документарно выполнение работ
(выпуск продукции). Использует как сэкономленные излишки,
так и неучтенные запасы ТМЦ, возможно, даже не принадлежа­
щие предприятию. Практически это «черная» «давальческая» схе­
ма производства с использованием ресурсов предприятия. Веро­
ятность реализации такой схемы повышается для строительных
предприятий при одновременной работе на одной площадке не­
скольких строительных предприятий либо наличии рядом со
стройплощадкой предприятия других строящихся объектов; для

промышленных предприятий - при наличии арендаторов на тер­ритории предприятия,

- создание чрезмерных запасов готовой продукции в произ­
водственных подразделениях облегчает использование ее в ко­
рыстных целях, в частности путем списания либо уценки «зале­
жавшейся» продукции;

- сокрытие брака, списание без его уничтожения и его даль­
нейшее использование в корыстных целях;

- завышение нормативов брака и списание нормальной про­
дукции в брак с ее дальнейшим использованием в корыстных це­
лях.

Реализация готовой продукции (материалов, сырья, полуфаб­рикатов, иных ресурсов, сдача готовых объектов). Заключение контрактов на строительство (договоров подряда). Характерной особенностью является тот факт, что довольно часто при заклю­чении подобных договоров конечная стоимость работ может быть определена далеко не всегда и корректируется по ходу работ. Об­стоятельство может использоваться недобросовестными сотруд­никами и контрагентами при заключении договоров на конкурс­ной основе, проведении тендеров.

Контракт заключается (продукция реализуется) нормально,

если:

- контракт заключается (продукция реализуется) по цене не

ниже рыночной;

- контракты заключаются и выполняются (продукция реали­
зуется) в надлежащем количестве, качестве, вовремя и приемле­
мым для предприятия способом;

- расчеты с покупателем организованы приемлемым для пред­
приятия образом;.

- документарное оформление сдачи объектов (отгрузки про­
дукции) соответствует реальному.

Нанесение ЭУ соответственно может происходить следующим

образом:

- сотрудник предприятия инициирует договор подряда, реа­
лизацию (договор поставки продукции) на условиях, не выгод­
ных предприятию, либо в завышенном объеме, получая выгоду

от покупателя;

- сотрудник предприятия совершает (способствует заключе­
нию) сделку с выбранным заказчиком (покупателем) по цене ниже
рыночной либо реальной закупочной цены покупателя, получая
выгоду от заказчика (покупателя);

- сотрудник предприятия лоббирует условия договора подряда
(поставки), которые скорее выгодны заказчику (покупателю), чем
предприятию, получая выгоду от заказчика (покупателя);

- сотрудник предприятия лоббирует условия расчетов, кото­
рые скорее выгодны заказчику (покупателю), чем предприятию,
получая выгоду от заказчика (покупателя);

- сотрудник предприятия «не замечает» нарушений со сто­
роны заказчика (покупателя) в части поставки и расчетов либо
предпринимает действия, способствующие сокрытию этих нару­
шений, получая выгоду от покупателя;

- условия контракта (отгрузка продукции) оформлены в мень­
шем либо большем по сравнению с реальным количестве, с после­
дующим использованием излишков продукции либо фактической
недопоставки в корыстных целях. Это очень характерно для реа­
лизации неучтенных излишков продукции, а также использова­
ния полуфабрикатов в дальнейшем неучтенном производстве на
территории предприятия, использования ресурсов предприятия
(электроэнергия, вода, пар, арендная плата) арендаторами.

Ряд негативных явлений также маскируется под отношения с заказчиками (покупателями).

Расчеты с контрагентами. Могут вестись на условиях, невыгод­ных для предприятия, либо использоваться для хищения ТМЦ, денежных средств, иных активов.

Таким образом, для данной модели функционирования пред­приятия мы составили критерии нормальности функционирова­ния, затем рассмотрели возможные их нарушения, что дало нам возможность определить угрозы и механизмы их реализации. Про­веденный анализ приблизителен, довольно поверхностен и при­веден в качестве примера. Реальный анализ должен проводиться более глубоко и подробно, с учетом особенностей предприятия.

Расчеты предприятия по оплате труда, налогам. Финансовые операции. Мы проследили, пусть и довольно поверхностно, путь движения ТМЦ - материальных ресурсов, используемых пред­приятием. Проследим также и пути движения денежных средств -расчеты предприятия по оплате труда, выплате налогов и финан­совые операции.

Расчеты по оплате труда и оптимизация. Это очень богатая раз­личными нарушениями сфера деятельности многих российских предприятий. Попытаемся выделить наиболее типичные нару­шения. Будем считать, что заработная плата выплачивается нор­мально, если:

^;

- все сотрудники предприятия оформлены надлежащим об­
разом;

- вся заработная плата выплачивается вовремя и в соответ­
ствии с действующим законодательством;

- уровень заработной платы «по предприятию» соответству­
ет отрасли в целом с учетом региона местонахождения предпри­
ятия;

- уровень зарплаты «по персоналу» в целом приблизитель­
но соответствует квалификации, правам и обязанностям, нагруз­
ке, ответственности,.трудовому вкладу отдельных сотрудников
внутри предприятия и зарплатам по специальностям на анало­
гичных или других предприятиях с учетом региона местонахож­
дения предприятия.

Соответственно могут иметь место следующие нарушения;

1. Использование труда неоформленных сотрудников. Возмож­
но использование труда нелегальных мигрантов.

2. Выплата зарплаты с задержками. Может быть использована
для ведения конкурентной борьбы внутри предприятия, давления
на определенные подразделения.

3. Выплата зарплаты с использованием «серых схем» с привле­
чением страховых или финансовых структур. Уменьшает права
работников предприятия, делает сферу выплаты зарплат менее
прозрачной. Может быть использована для получения матери­
альной выгоды сотрудниками - организаторами схемы.

4. Выплата зарплаты с использованием «черных схем». Еще в
большей степени уменьшает права работников предприятия, уве­
личивает оборот «черной наличности». Используется сотрудни­
ками, ответственными за оборот «черной наличности» для полу­
чения материальной выгоды с оборота. Однако в случае угрозы
конфликта с работником (а что гораздо хуже, с группой работни­
ков) делает позицию предприятия довольно неприятной в случае
вскрытия махинаций с «черной наличностью».

5. Ошибки с определением уровня заработной платы по пред­
приятию в целом в случае завышения уровня ведут'к перерасхо­
дованию средств, а в случае занижения - к социальной напря­
женности и оттоку наиболее ценных специалистов.

6. Вариация уровня зарплаты «по персоналу» является силь­
нейшим инструментом для менеджеров, имеющих право или
возможность определять уровень зарплаты по должностям. Здесь
может быть целый ряд мероприятий, проводимых высшими ме­
неджерами в корыстных целях. Варианты. Первый: прямое за-

вышение зарплаты «своим» и занижение «врагам». Приводит к переходу ряда сотрудников в «свои», ряда сотрудников «вра­гов» - к переходу на другие должности или увольнению. В ре­зультате формируется сплоченная команда со своими интереса­ми, отличными от интересов предприятия, занимающими ряд должностей на определенном участке ФХД предприятия. Второй: постоянная реструктуризация с изменениями зарплат по пер­вому варианту. Третий вариант: занижение зарплат всем, «сво­им» в том числе. В случае, когда необходимо заполнить «сво­ими» определенные должности в тех или иных целях, высшие менеджеры сознательно занижают оклады на этих должностях. В итоге независимые сотрудники уходят, а должности занима­ют «свои». Иногда потом оклады поднимают, но этого может и не происходить, так как получаемые за послушание «своими» материальные выгоды часто перекрывают в несколько раз сам оклад, а не разницу в окладе. Низкий уровень зарплат делает должности непривлекательными для «чужих». Четвертый вари­ант: занижение зарплаты для должностей с контрольно-учетны­ми функциями. Приводит к появлению неквалифицированных специалистов с ослаблением контроля и учета в целом. Сущес­твуют и другие варианты.

Расчеты по налогам и оптимизация. Как и в предыдущем пунк­те, авторы не будут давать правовую, экономическую и морально-этическую оценку мероприятий по так называемой оптимизации налогообложения. Ни для кого не секрет, что строгость россий­ских законов компенсируется необязательностью их исполнения. Черный рынок, черная наличность, рынок финансовых услуг по оптимизации налогообложения приобретают большой масштаб там и тогда, где и когда слишком строги законы и очень слаб контроль их выполнения. Будем считать, что налоги уплачива­ются нормально, если:

- налоги уплачиваются в полной сумме и вовремя;

—предприятие правильно рассчитывает сумму налогов исходя
из налоговой базы и льгот;

—предприятие правильно определяет налоговую базу и льго­
ты и не предпринимает никаких специальных мероприятий по
их изменению.

Как правило, два первых пункта — это вопрос квалификации

сотрудников, добросовестности и финансового состояния пред-

Ц; приятия. Нарушение третьего пункта предусматривает наличие

злого умысла в действиях предприятия (его высшего менеджмен-

та). Предприятие с целью ухода от налогов может предпринимать

следующие действия;

- оформление ФХД документами, не соответствующими ре­
альной ФХД по сути;

- оформление ФХД документами, не соответствующими ре­
альной ФХД по количественным показателям;

- сокрытие ряда фактов ФХД;

- проведение дополнительных мероприятий с целью заниже­
ния налоговой базы либо получения льгот. Здесь речь идет о со­
вершении мнимых сделок, сделок с подставными фирмами, про­
ведении платежей и прочем с целью уменьшения налоговой базы
либо получения льгот. Вариантов этих масса, они широко извес­
тны, поэтому авторы не будут их приводить здесь вообще.

Как правило, услуги фирм (назовем их так), которые поддер­живают деятельность подставных фирм и всей связанной инф­раструктуры, являются платными и строго конфиденциальны­ми. Вообще, уровень обеспечения экономической безопасности в подавляющем большинстве фирм, работающих в этой «отрас­ли», может служить образцом для фирм, занимающихся легаль­ным бизнесом, В результате должностное лицо предприятия, че­рез которое осуществляются контакты предприятия с «фирмой», приобретает дополнительное влияние на предприятие в силу спе­цифики этой деятельности, а также может получать непосредс­твенную выгоду от оборотов предприятия с «фирмой». Риски и по­тери предприятия при ведении этой деятельности многоплановы и велики. Первое; риск вскрытия налоговых преступлений со все­ми последствиями для предприятия и его должностных лиц. Вто­рое: риск потери денежных средств (как правило, сумма средств в обороте во много раз больше суммы экономии) в силу ряда при­чин. Третье: усложнение документооборота и учета «оптимизиру­ющих» сделок. Четвертое: усиление влияния должностных лиц, занимающихся этой деятельностью. По мнению автора, на теку­щий момент эффективность «оптимизационной» деятельности ряда предприятий, подсчитанная с учетом всех факторов, может быть близка к нулю. Если реформация налоговой системы пой­дет правильным путем, то таковая деятельность станет не только бессмысленной, но и экономически неоправданной.

Финансовые операции. Чисто с технической точки зрения мо­шенничество в этой сфере наиболее просто осуществимо и лег­ко скрываемо. Как ставки привлечения финансовых средств, так и размещения свободных финансовых ресурсов значительно ва-

рьируются и могут легко использоваться для получения выгоды, котировки же ценных бумаг являются нестабильными даже в те­чение одного дня. Передача финансовых ресурсов в доверитель­ное управление сторонним организациям при отсутствии гаран­тированной доходности не гарантирует соблюдение интересов предприятия. Потери на обслуживание в различных финансовых схемах также весьма значительны.

Будем считать, что привлечение или размещение финансовых ресурсов осуществлено нормально, если:

- размер и срок размещения (привлечения) соответствуют ин­
тересам предприятия;

- ставки размещения (привлечения) соответствуют среднеры­
ночным значениям с учетом всех особенностей сделки;

- при использовании финансовых инструментов с нефикси­
рованной доходностью обеспечивается достоверность данных об
осуществляемых сделках;

- при осуществлении иных финансовых операций соблюда­
ются интересы предприятия;

Соответственно мы можем предположить, что нарушения мо­гут быть следующие:

- привлечены или размещены финансовые средства в большем
объеме, чем необходимо предприятию, за что ответственный со­
трудник получает выгоду от заинтересованной стороны;

— ставки размещения уменьшены, а ставки привлечения де­
нежных средств предприятием увеличены по сравнению со сред­
нерыночными значениями, с получением скрытой выгоды ответ­
ственным сотрудником;

- при использовании финансовых инструментов с нефикси­
рованной доходностью скрыть часть доходов путем сокрытия или
проведения «дополнительных» сделок;

— при проведении иных финансовых операций ответственный
сотрудник может «заложить» свою выгоду, вступить в сговор с це­
лью получения выгоды при ущемлении интересов предприятия;

Также следует упомянуть особый перечень операций, кото­рый уже стал обычным, но их вариации представляют больший интерес.

Так, достаточно частыми являются следующие операции:

- поставка ТМЦ с предприятия в адрес подставной организа­
ции с последующей неоплатой и списанием задолженности;

- предоплата в адрес подставной организации за ТМЦ, работы
и услуги с последующей непоставкой ТМЦ, работ, услуг;

- вариант с поставкой подставной организацией ТМЦ нена­
длежащего качества с последующим списанием ТМЦ как при-

шедших в негодность;

- «перевод задолженностей», договоры цессии относительно
задолженностей контрагентов или предприятия третьим лицам;

- прочие операции похожего содержания.

При этом подставная фирма «приводится», как правило, руко­водителем соответствующего подразделения предприятия.

Среди этих схем можно выделить довольно экзотические, на­пример «вброс организации-контрагента», «вброс распоряжения на перевод денежных средств» и пр. Здесь речь идет о том, что при недостаточно строгом документообороте заинтересованное лицо определенного ранга может «вбросить» в определенном месте до­кумент в документооборот предприятия с прямым нанесением ущерба или последствиями, описанными выше.

Пример. Одному из авторов пришлось столкнуться со случа­ем, когда в документообороте предприятия появилось распоряди­тельное письмо контрагента с просьбой перевести причитающи­еся контрагенту денежные средства на счет третьей организации. Письмо имело не только визы генеральных директоров предпри­ятия и холдинга, но и гневную приписку с вопросом, почему до сих пор деньги не переведены. Предприятие избежало ущерба только благодаря требованию главного бухгалтера предприятия предоставить до перевода денежных средств распорядительное письмо контрагента с подписью не только генерального дирек­тора, но и главного бухгалтера контрагента, как это положено согласно законодательству. Тут же возник вопрос, откуда вообще появилось письмо, так как контрагент на самом деле никакого письма не отправлял, а генеральные директоры предприятия и холдинга были вообще не в курсе происходящего.

4.3. Сопутствующие структуры

-

Создать высокоэффективную постоянно действующую схему нанесения экономического ущерба предприятию и получения выгоды без использования сопутствующих структур практически невозможно. Количество схем и известных автору случаев делает их перечисление бессмысленным, приведем лишь классификацию и общую идеологическую схему создания и функционирования таковых структур. 102

Практически сопутствующие структуры можно классифици­ровать следующим образом. По собственности и контролю:

- принадлежащие предприятию и контролируемые предпри­
ятием;

- принадлежащие формально предприятию и фактически кон­
тролируемые только менеджментом предприятия;

- принадлежащие и контролируемые аффилированными ме­
неджменту предприятия лицами;

- принадлежащие третьим лицам, но контролируемые ме­
неджментом предприятия;

- принадлежащие третьим лицам и не контролируемые ме­
неджментом предприятия.

По формальным целям создания:

- для локализации определенного вида деятельности в специ­
ализированной структуре, структурирования бизнеса;

- для разделения рисков;

- для налоговой оптимизации;

- для создания торговой марки и единой политики группы
предприятий;

- прочие причины.

Реальные причины организации дополнительных структур:

- совпадающие с задекларированными формальными целя­
ми;

- для получения материальной выгоды отдельными лицами;

- для устранения контроля части бизнес-процессов предпри­
ятия в рамках предприятия отдельными лицами в различных це­
лях;

- для получения контроля целой сферы ФХД предприятия в
различных целях;

- прочие цели.

По типу сопутствующей структуры в ФХД предприятия:

- поставщик ТМЦ предприятию, подрядчик, выполняющий
работы, оказывающий услуги;

— стороннее лицо, участвующее тем или иным образом в час­ти производственного процесса, участник «давальческой схемы», формальный арендатор либо арендодатель, прочие контрагенты;

- сбытовая структура-посредник, т.е. формальный подрядчик
либо покупатель продукции, агент, дилер, комиссионер и т.д.;

- финансовая структура (банки, биржи, брокеры, страховщи­
ки, пр.).

Общая последовательность создания сопутствующих струк­тур следующая:

Сопутствующие структуры

Сопутствую­щиеструктуры

- мотивируется (провозглашается) формальная цель, как пра­
вило, сугубо положительная и объективно необходимая;

- создается структура (группа структур) для решения ранее
обозначенных целей;

- структура начинает функционировать;

- постепенно контроль части бизнес-процессов предприятия
переходит от предприятия к этой структуре, предприятие пере­
стает их контролировать;

- заинтересованные лица получают контроль над бизнес-про­
цессами и, как следствие, материальные выгоды.

Рис. 8. Паразитные сопутствующие структуры в ФХД предприятия

Схема деятельности предприятия, таким образом, принимает следующий вид (рис. 8). На практике такой вариант помимо на­несения прямого экономического ущерба может приводить к пе-

редаче контроля отдельных, а иногда ключевых бизнес-процес­сов третьим лицам и к глубокому угнетению функций отдельных подразделений предприятия.

Здесь мы можем отметить следующие распространенные спо­собы нанесения экономического ущерба:

1. Нанесение прямого ЭУ путем удержания разницы цен на
структуре-посреднике.

2. Нанесение прямого ЭУ путем обеспечения льготных условий
для организаций, участников «давальческой схемы», формальных
арендаторов либо арендодателей, т.е. лиц, участвующих тем или
иным образом в части производственного процесса.

3. Перехват контроля соответствующего бизнес-процес­
са. Предприятие постепенно перестает контролировать соответ­
ствующую сферу ФХД. Например, если создана дополнительная
бытовая структура, постепенно все потребители продукции пред­
приятия переходят на отношения со сбытовой структурой Сбы­
товая структура налаживает связи с поставщиками-конкурентами
и «личные связи» с покупателями и заказчиками. Одновременно
она выходит из-под контроля предприятия. Постепенно сбыто­
вая структура начинает диктовать предприятию свои условия По

налогичной схеме могут действовать и отдельные руководящие сотрудники сбытовых подразделений предприятия, даже без об­разования дополнительных структур.

4. Постановка предприятия в зависимое положение от финан­совых структур. Как правило, проводится высшим менеджмен­том предприятия в союзе (сговоре) с финансовой структурой

Ринансовые структуры проникают в ФХД предприятия, орга­низовывая длительные схемы различного назначения и начи­нают получать одновременно финансовую выгоду и влияние на предприятие. При ухудшении финансового состояния предпри­ятия условия становятся все более кабальными, а влияние фи­нансовой структуры - более глубоким. Предприятие попадает в мьную и функциональную зависимость от финансовой структуры, а чаще от сотрудника предприятия, организовавше­го всю схему.

Отличить хорошо закамуфлированные паразитные сопутству­ющие структуры от нормальных посреднических структур ре­альных партнеров можно только методами СБ. Также необходим постоянный мониторинг таких структур - они могут менять свою роль, видоизменяться.

4.4. Анализ нанесения ущерба предприятию во времени

Теперь попытаемся проанализировать схему нанесения ЭУ пред­приятию в разрезе времени. Предположим, что нанесение ущерба и получение выгоды может быть осуществлено по нескольким ва­риантам схемы. Оптимизация схемы проводится с учетом следу­ющих основных факторов: прибыльность схемы, наличие «своих» сотрудников на ключевых для схемы местах, простота исполнения схемы, вероятность вскрытия схемы. В любой схеме два наиболее существенных момента - как получить выгоду и как это скрыть.

Получение выгоды, как правило, сопряжено с отчуждением ТМЦ, финансовых активов тем или иным образом. Иначе гово­ря, с одной стороны, нужна возможность получить постоянный или временный доступ к ТМЦ, активам в той или иной форме. Для этого может быть задействован широкий арсенал средств и способов. Мероприятия, проводимые злоумышленниками, обыч­но имеют следующую последовательность.

1. Получение информации о ФХД предприятия или ее части.
Как правило, максимум информации о ФХД предприятия име­
ет руководство предприятия, в том числе высшее руководство, а
также ряд подразделений: финансовая служба, бухгалтерия, ком­
мерческий отдел.

2. Разработка на основе полученной информации схемы полу­
чения выгоды (нанесения ЭУ предприятию). Лица, занимающиеся
разработкой схемы, детально изучают устройство бизнес-процес­
сов предприятия. (Без этого невозможно создать реально работа­
ющую схему.) Для этого могут быть использованы как заинтере­
сованные и незаинтересованные сотрудники предприятия, так и
приглашенные в различных целях консультанты, эксперты.

3. Предварительная подготовка: проведение преобразований,
необходимых для реализации схемы. Как правило, разработанная
на предыдущем этапе схема не может быть сразу и легко реали­
зована организаторами схемы. Вероятные причины: не на всех
ключевых должностях находятся «свои» люди, построение ряда
бизнес-процессов не дает возможности извлечения материальной
выгоды, отсутствует дополнительная инфраструктура. Поэтому
необходима предварительная подготовка. Это наиболее замет­
ная фаза всей схемы может сопровождаться изменением орга­
низационной структуры предприятия, изменением бизнес-про­
цессов, повышенной активностью ряда сотрудников, рабочими
конфликтами, прессингом сотрудников, выявлением недостатков

в работе, приглашением сторонних консультантов, кадровыми перестановками, частыми либо неожиданными увольнениями, приемом на работу новых сотрудников, появлением новых контр­агентов предприятия и пр.

4. Тестирование схемы. В этот период апробируется схема, но
все готово к тому, чтобы можно было легко объяснить нанесение
ущерба предприятию случайной ошибкой, оплошностью. Стоит
отметить, что в ряде случаев незамеченные, своевременно не вы­
явленные контрольными подразделениями предприятия случай­
ные ошибки подталкивали морально неустойчивых сотрудников
к неблаговидным поступкам.

5. Реализация схемы. Это как раз наименее заметная или вооб­
ще незаметная часть схемы, поскольку никаких внешне необыч­
ных действий не происходит. Напротив, работа предприятия на
участке реализации схемы принимает образцово-показательный
вид. Обычно сопровождается отчетами о положительных измене­
ниях в работе подразделения, полученной экономии, премирова­
нием отличившихся сотрудников.

Таким образом, можно сделать следующие выводы.

Экономический ущерб (ЭУ) предприятию может быть нанесен любым его сотрудником (группой сотрудников) в любом месте осуществления ФХД предприятия на любом этапе произвоствен-ного цикла и коммерческой деятельности предприятия, а также контрагентом предприятия.

Для нанесения ЭУ предприятию, как правило, необходимо ис­пользование или целенаправленное создание недостатков орга­низационной структуры, организации бизнес-процессов, в том числе документооборота и учета предприятия.

Для нанесения ЭУ предприятию могут быть активно исполь­зованы реальные и подставные организации-контрагенты в лю­бой сфере ФХД предприятия.