Классификация счетов по экономическому содержанию

Классификации счетов по экономическому содержанию показывает, какой экономический объект учета должен быть отражен на счете.

Совокупность объектов бухгалтерского учета определяется содержанием финансово-хозяйственной деятельности предприятия, что позволяет установить виды и количество счетов, необходимых для всесторонней характеристики учитываемых объектов.

По экономическому содержанию выделяются три группы счетов:

- хозяйственных средств;

- хозяйственных процессов;

- источников образования средств.

Каждая группа объединяет различные по характеру и функциональной роли счета.

Счета учета хозяйственных средств – первая группа счетов. Предназначена она для учета состава и движения хозяйственных средств, из которых можно выделить четыре подгруппы:

- счета для учета средств труда;

- счета для учета предметов труда;

- счета денежных средств;

- счета средств в расчетах.

К объектам учета счетов средств труда относятся все виды (независимо от назначения) основных средств: здания, сооружения, машины, механизмы, транспортные средства и др. Все они составляют производственно-техническую базу, правильное развитие и использование которой зависят от наличия соответствующей информации.

На предприятиях и в организациях при помощи этой группы счетов устанавливается наличие основных средств, их движение и выбытие.

Для учета основных средств используют счет 01 «Основные средства».

Счета для учета предметов труда предназначены для учета производственных запасов, их наличия и использования. К ним относятся такие счета, как: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме».

Счета денежных средств предназначены для отражения операций, связанных с использованием денежных средств, находящих­ся в кассе, а также на расчетном и других счетах в банке. Это счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Счета средств в расчетах используются для получения показателей о средствах, находящихся в незаконченных расчетах с заказчиками за выполненные и сданные работы или услуги, с подотчетными лицами, с разными дебиторами и кредиторами. К ним относятся счета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Все счета, входящие в первую классификационную группу, являются активными, поэтому начальное и конечное сальдо у них может быть только дебетовым, т. е. по дебету всех счетов данной группы всегда показывается увеличение, а по кредиту уменьшение зафиксированных остатков.

Счета хозяйственных процессов, составляющие вторую группу в системе классификации счетов по экономическому содержанию, предназначены для наблюдения за движением средств в хозяйственных процессах (снабжение, производство, реализация).

Сами хозяйственные процессы в счетах бухгалтерского учета не могут отражаться, но затраты средств на осуществление этих процессов и их результаты являются объектами бухгалтерского учета.

Объектами учета в процессе хозяйственной деятельности являются расходы, связанные с организацией и выполнением объема производства, с эксплуатацией машин и механизмов, содержанием и обслуживанием вспомогательных производств и хозяйств, а также затраты, связанные с созданием социально-бытовой базы для обслуживания работников организации, и др.

Для учета указанных объектов ведутся такие счета, как: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Процесс реализации продукции отражается на счетах: 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы» и др. По дебету этих счетов показывается фактическая себестоимость реализуемой продукции, товаров, других ценностей и расходы по их реализации, а по кредиту – списание расходов и отражение выручки по реализованным ценностям.

Счета источников образования средств, объединяемые в третью группу, делятся на две подгруппы в зависимости от характера объектов учета:

- счета источников собственных средств;

- счета источников привлеченных средств.

Объектами учета источников собственных средств являются: уставный, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

Вторая подгруппа счетов используется для учета источников привлеченных (заемных) средств. Объектами учета в этой ситуации являются: ссуды банка, кредиторская задолженность, расчеты с поставщиками и подрядчиками, с бюджетом, с внебюджетными фондами, с рабочими и служащими предприятия и др.

В результате хозяйственной деятельности происходит постоянное изменение источников (уменьшение или увеличение задолженности или обязательств). Для учета всех изменений и состояния задолженности используются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

В экономической классификации счетов группы и подгруппы образуются исходя из однородности экономического содержания объектов учета. Поэтому в классификационные группы включаются счета, которые имеют разное назначение и структуру.

Экономическая классификация счетов необходима для определения требуемого перечня счетов и получения полной и достоверной информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации.

Классификация счетов по назначению и структуре необходима для получения информации:

- о наличии тех или иных видов средств или источников их образования;

- об обеспеченности организации ресурсами;

- о себестоимости единицы продукции и т. д. Все счета в зависимости от назначения и структуры делятся на основные, регулирующие, операционные.

Основные счета предназначены для учета и контроля за наличием и движением средств и их источников, т.е. основы хозяйственной деятельности предприятия, а также состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами. Основные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Основные активные счета – инвентарными (материальные счета), предназначены для учета средств и предметов труда, денежных ресурсов. По дебету инвентарных счетов отражается поступление (приход) объектов учета, по кредиту - их отпуск (расход). Все инвентарные счета связаны с балансом и могут иметь только дебетовое сальдо, которое отражается в активе баланса и подтверждается в результате проведения инвентаризации.

К инвентарным относятся счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

Основные пассивные – фондовые счета. Они используются для наблюдения и контроля за состоянием и изменением источников формирования собственных средств предприятия. По кредиту фондовых счетов отражается формирование (увеличение) капитала за счет соответствующих источников, а по дебету – использование (уменьшение) капитала на установленные законодательством Российской Федерации цели. Вся группа основных пассивных счетов имеет кредитовое сальдо.

К фондовым счетам относятся: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 86 «Целевое финансирование».

К основным счетам относятся счета расчетов. Они имеют структуру активных, пассивных и активно-пассивных счетов. Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия.

Для правильного отражения в отчетности финансового состояния предприятия не допускается зачет между статьями его активов и пассивов, и информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна формироваться в бухгалтерском учете в развернутом виде с обособлением задолженности дебиторов и кредиторов.

Счета для отражения расчетов с дебиторами по своему строению противоположны счетам, на которых учитываются расчеты с кредиторами. Погашение или зачет (уменьшение) дебиторской задолженности отражается по кредиту счетов расчетов с дебиторами, а кредиторской задолженности – по дебету счетов расчетов с кредиторами. Если остаток дебиторской задолженности отражается, как правило, по дебету соответствующего счета расчетов с дебиторами, то·остаток кредиторской задолженности, наоборот, – по кредиту соответствующего счета расчетов с кредиторами.

Поэтому счета расчетов с дебиторами являются активными, а с кредиторами – пассивными.

Группа основных активно-пассивных счетов используется только при расчетах, характер которых меняется. Так, для учета расчетов с некоторыми дебиторами и кредиторами используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Характер расчетов может меняться, в одном случае организация выступает как должник по отношению к другой организации-кредитору, а в другом наоборот. Структура счета в течение учетного периода, будет меняться, т.е. из активного счет становится пассивным, и наоборот. По дебету счета отражаются операции по увеличению дебиторской и уменьшению кредиторской задолженности, а по кредиту уменьшение дебиторской и увеличение кредиторской задолженности.

Сальдо в активно-пассивном счете показывается развернуто – по дебету и кредиту одновременно. В балансе сальдо по этому счету записывается раздельно по соответствующим статьям: дебетовое – в активе, кредитовое – в пассиве.

К активным счетам расчетов относятся счета: 19 «Налог на добавленную стоимость», 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

К пассивным счетам расчетов относятся счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

К активно-пассивным счетам расчетов относятся счета: 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Регулирующие счета применяются для характеристики объектов учета, корректирования (уточнения) оценки средств, показанных на основных счетах. Регулирующие счета могут иметь структуру как активных, так и пассивных счетов в зависимости от регулируемого объекта. Регулирующий счет может либо увеличивать оценку средств, указанную на регулируемом счете, либо уменьшать ее.

В зависимости от этого они подразделяются на дополнительные, контрарные и контрарно-дополнительные.

Дополнительными называются счета, увеличивающие (дополняющие) оценку средств, указанную на регулируемом счете. В плане счетов 2000 г. такие счета отсутствуют.

Контрарными называются счета, уменьшающие оценку средств, указанную на регулируемом счете. Используются такие счета для регулирования активных и пассивных счетов и в соответствии с этим они могут быть контрактивными и контрпассивными счетами.

Например, счет 02 «Амортизация основных средств» - пассивный. Он является контрактивным по отношению к счету 01 «Основные средства». Сальдо счета показывает сумму износа на конкретный момент, которая сопоставляется с сальдо по счету 01 «Основные средства», отражаемым всегда по первоначальной стоимости. Разница этих сумм покажет остаточную стоимость основных средств, т. е. фактическую оценку состояния основных фондов организации на данный момент.

Получение достоверной и точной информации об оценке учитываемых средств и используемых источников является основой контроля и средством сохранности собственности. Наличие регулирующих счетов создает условия для сопоставимости данных учета и определения действительной величины учитываемого объекта. С помощью регулирующих счетов текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки).

К регулирующим относятся счета: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей», 42 «Торговая наценка», 59 «Резервы под снижение материальных ценностей» и др.

Операционные счета – группа счетов бухгалтерского учета, объединяющая распределительные, калькуляционные и сопоставляющие счета.

Распределительные счета предназначены для отражения хозяйственных процессов путем предварительного учета затрат и контроля за их распределением между объектами калькуляции или отчетными периодами с целью правильного определения себестоимости работ. На распределительных счетах обычно учитываются косвенные расходы, связанные с производством или реализацией продукции, а также расходов будущих периодов. Распределительные счета бывают двух видов.

Собирательно-распределительные счета используются в учете для отражения затрат в отчетном периоде по определенному хозяйственному процессу, которые нельзя отнести на конкретный объект, а подлежат распределению между отдельными объектами учета. Эти счета имеют структуру активного счета. По дебету собирательно-распределительных счетов записывают в денежной оценке используемые средства (расходы), подлежащие распределению между несколькими объектами учета для включения их в себестоимость выполненных работ или оказанных услуг. По кредиту собирательно-распределительных счетов отражается списание фактических затрат на соответствующие объекты.

Распределение (списание) расходов по конкретным объектам производится ежемесячно в порядке, установленном инструкцией.

Счет 26 «Общехозяйственные расчеты» в организациях используется для учета накладных расходов. По дебету счета отражаются расходы, связанные с затратами управленческого характера, которые распределяются с кредита этого счета и пропорционально включаются в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг).

Аналитический учет по собирательно-распределительным счетам ведется по установленной номенклатуре затрат по статьям расходов. Счета не имеют сальдо и не связаны с балансом. К ним относятся счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расчеты», 28 «Брак в производстве».

Бюджетно-распределительные счета используются для учета доходов и расходов, которые сделаны за счет будущих отчетных периодов с целью их распределения между бюджетами соответствующих периодов и включения их в показатели хозяйственной деятельности того периода, к которому они относятся (независимо от времени их возникновения). В эту группу входят такие счета, как: 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов».

Калькуляционные счета предназначены для учета фактических затрат и определения себестоимости произведенной продукции и выполненных работ. По своей структуре они относятся к активным счетам, по дебету которых собираются все затраты, из которых складывается себестоимость полученной продукции, выполненных работ, а по кредиту списывается фактическая себестоимость работ.

Сальдо по этим счетам может быть только дебетовым, означающее незавершенное производство. Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе объектов калькуляции и калькуляционных статей.

К этим счетам относятся: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Сопоставляющие (результатные) счета служат для определения результатов производственно-хозяйственной деятельности.

Результат хозяйственной деятельности определяется путем сопоставления сумм дебетовых и кредитовых оборотов по определенным счетам. По кредиту счета отражаются все доходы, по дебету – убытки.

К доходам относят прибыль от реализации продукции, валовой доход, доходы, полученные от реализации финансовых операций (с ценными бумагами), прочие доходы, к расходам и убыткам – убытки от реализации продукции, издержки обращения, убытки от финансовых операций (с ценными бумагами), прочие убытки.

К сопоставляющим счетам относится счет 90 «Продажи», предназначенный для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Счет 99 «Прибыли и убытки» является активно-пассивным, так как сальдо этого счета может меняться в зависимости от полученного результата. Сальдо дебетовое показывает на убыток, а кредитовое – на прибыль. Этот счет предназначен для выявления конечного (окончательного) финансового результата работы по итогам года. Это достигается путем сопоставления сумм дебетового и кредитового оборотов за весь отчетный период по данному счету. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) записывается в балансе по специальной статье: прибыль в пассиве, убыток – в активе баланса.

Счета независимо от их принадлежности к той или иной группе, имея остатки (наличие средств или источников), показываются в балансе, поэтому и называются балансовыми счетами.

К забалансовым относятся счета, предназначенные для обобщения информации: о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании (арендованных основных средств, материальных ценностей, находящихся на ответственном хранении, в переработке и т.п.); условных прав и обязательств; для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

План счетов бухгалтерского учета

План счетов лежит в основе организации бухгалтерского учета на любом предприятии. Им обязаны руководствоваться предприятия и организации всех форм собственности и различных отраслей деятельности. Бюджетные, кредитные организации ведут учет, используя свой (отдельный) План счетов.

План счетов представляет собой систематизированный перечень бухгалтерских счетов, в котором используется классификация счетов по экономическому содержанию. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н утвержден действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также Инструкция по его применению. План счетов приближен к мировым бухгалтерским стандартам.

В Плане счетов приведены названия номера синтетических счетов 1-го порядка и субсчетов – 2-го порядка, а также дается перечень забалансовых счетов.

Субсчета в Плане счетов являются типовыми, но организации могут вводить по своему усмотрению новые субсчета, необходимые для осуществления своей деятельности, включив их Рабочий план счетов, отразить в Учетной политике.

Министерство Финансов РФ может по мере необходимости вводить новые синтетические счета.

Бухгалтерские счета с 01 по 99 сгруппированы по экономическому содержанию в 8 разделов:

Внеоборотные активы – с 01 по 09.

Производственные запасы – с 10 по 19.

Затраты на производство – с 20 по 29.

Готовая продукция и товары – с 40 по 45.

Денежные средства – с 50 по 59.

Расчеты – с 60 по 79.

Капитал – с 80 по 86.

Финансовые результаты – с 90 по 99.

В конце перечня основных синтетических счетов организации приведен список забалансовых счетов с 001 по 011.

Забалансовые счета составляют обособленную группу, состоящую из 11 счетов.

На этих счетах ведется учет средств, которые временно находятся в распоряжении организации, ему не, например средства, взятые в аренду.

Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе – без применения двойной записи.

Поступление имущества отражается по Д-ту, выбытие – по К-ту.

Пример: по договору аренды арендодатель передает арендатору оборудование сроком на 1 год, стоимостью 70 000 руб.

№ 10 Д 001 70 000 рублей.

Д 001 К

Сн 0 10) 70 000
Об 70 000

Ск 70 000

Рис.14. Забалансовый счет

В итог Журнала регистрации проводок данная операция не включается, в оборотную ведомость записывается после всех итогов (отдельно).

В бухгалтерском балансе (форма № 1) данные по забалансовым счетам отражаются в справке.

В Плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по восьми разделам в соответствии с их экономическим содержанием. Единообразие отражения объектов бухгалтерского учета на всех предприятиях РФ достигается использованием типового Плана счетов.

Раздел I «Внеоборотные активы» включает счета, на которых ведется учет основных средств (01, 02), нематериальных активов (04, 05), оборудования к установке (07), других вложений во внеоборотные активы (приобретение земельных участков, объектов природопользования, строительство и приобретение основных средств).

Раздел II «Производственные запасы» формирует данные о наличии и движении этих запасов (10, 11, 15), отклонениях в их приобретении (16). Здесь представлены также счета по учету резервов под снижение стоимости материальных ценностей (14) и об уплаченных предприятием суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным производственным запасам (19).

Раздел III «Затраты на производство» представлен счетами, предназначенными для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в основном производстве – 20, вспомогательных – 23 и обслуживающих производствах – 29, общепроизводственных – 25 и общехозяйственных 26 расходов, брака в производстве – 28, по учету полуфабрикатов – 21.

Раздел IV «Готовая продукция и товары» включает счета для учета продуктов труда и выпуска продукции. Здесь представлены счета для учета готовой продукции (43), товаров отгруженных (45), расходов на продажу (44), а также выпуска продукции, работ, услуг (40).

В разделе V «Денежные средства» обобщается необходимая информация о наличии и движении денежных средств в отечественной и иностранной валюте, принадлежащих экономическому субъекту. Используются счета по учету денежных средств в кассе (50), на расчетных (51), валютных (52) и других специальных (55) счетах в банках, переводов в пути (57), финансовых вложений (58); учтены также резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (59).

Раздел VI «Расчеты» включает счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности (для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками – 60, покупателями и заказчиками – 62, в том числе по авансам выданным и полученным, расчеты с персоналом по оплате труда – 70 и - по прочим операциям 73, с бюджетом – 68, по социальному страхованию и обеспечению – 69, с подотчетными лицами – 71, учредителями – 75, по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам – 66, 67, внутрихозяйственные расчеты – 79.

Раздел VII «Капитал» содержит счета, с помощью которых обобщается информация о состоянии и движении собственного капитала предприятия, представленного в виде уставного (80), добавочного (83) и резервного (82) капиталов, нераспределенной прибыли (84). Сюда включены также счета по учету целевого финансирования (86) и собственных акций (81).

Счета раздела VIII «Финансовые результаты» предназначены для учета финансового результата от продажи продукции и товаров (90), прочих доходов и расходов (91), для учета прибылей и убытков (99), доходов и расходов будущих периодов (97, 98), резервов предстоящих расходов (96), учету недостач и потерь от порчи ценностей (94).

С помощью Плана счетов бухгалтерского учета, применяемого в России:

- осуществляется централизованное единое методическое руководство учетом и отчетностью;

- контролируется правильность ведения учета, отчетности и использования имущества предприятий;

- информационный материал в целом по стране, регионам, по отдельным предприятиям, что служит основой для анализа деятельности предприятий на разных уровнях.

Контрольные вопросы:

1. На какие разделы делятся бухгалтерские счета по экономическому содержанию?

2. На какие группы и виды внутри разделов подразделяются по экономическому содержанию бухгалтерские счета?

3. Какова классификация счетов по их структуре?

4. На какие группы, подгруппы и виды подразделяются счета по их структуре?

5. Дайте характеристику счетов: основных счетов; регулирующих счетов; калькуляционных счетов; операционных счетов.

6. В чем отличие контрарных счетов от дополнительных?

7. Дайте характеристику сопоставляющих счетов.

8. Каково назначение забалансовых счетов? Каковы особенности ведения этих счетов?

9. Дайте определение и характеристику Плана счетов бухгалтерского учета.

10. Перечислите разделы Плана счетов по состоянию на 1 января 2013 г.

11. Перечислите несколько наименований и шифры активных и пассивных счетов.

8. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
НА ПРЕДПРИЯТИИ