Продажа готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг) покупателям и заказчикам

Завершением производственно-хозяйственного цикла является продажа готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг).

Продажа продукции (выполнение работ, оказание услуг) осу­ществляется на возмездной основе в соответствии с заключенными договорами. Продукция считается проданной, если право собст­венности на нее перешло к покупателю; работа считается выпол­ненной, если ее результаты приняты заказчиком; услуги считаются оказанными, если они потреблены.

Целью продажи является получение дохода, т.е. увеличение эко­номических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации (см. п. 12.1).

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для опреде­ления финансового результата по ним предназначен счет 90 «Про­дажи». При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров, продукции (выполнения работ, оказания услуг) сумма вы­ручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

11.7. Продажа готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг)

Если выручка от продажи отпущенной (отгруженной) продук­ции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти материальные ценно­сти учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». Принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 90 одновременно с признанием выручки от продажи продукций.

Аналитический учет по счету 45 ведут по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции.

Согласно Плану счетов к счету 90 могут быть открыты субсчета: 1 «Выручка», 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы», 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Кроме указанных субсчетов, организация может открывать и другие, необходимые для учета субсчета, например, 5 «Расходы на продажу», 6 «Общехозяйственные (управленческие) расходы».

Записи по всем открытым субсчетам, кроме субсчета 9 «При­быль/убыток от продаж», производятся накопительно в течение от­четного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и Другим и кредитового обо­рота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (при­быль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, син­тетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», за­крываются внутренними записями на субсчет 90-9, тем самым суб­счет 90-9 тоже закрывается.

Аналитический учет по счету 90 ведут по каждому виду продан­ных товаров, продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Кроме того, аналитический учет по этому счету возможен по регио­нам продаж (географическим рынкам сбыта) и другим направлени­ям, необходимым для управления организацией.

Приведем схему счета 90.

Счет 90 «Продажи»

Дт	Кт
Себестоимость продаж (90-2)	Выручка (90-1)
Налог на добавленную стоимость (90-3)
Акцизы (90-4) Расходы на продажу (90-5) и др.

336 Бухгалтерский финансовый учет

Бухгалтерский финансовый учет 337

11. Учет готовой продукции

Убыток от продаж (если оборот по дебету счета больше оборота по кредиту счета) (90-9)

Прибыль от продаж (если оборот по кре­диту счета (выручка) больше оборота по дебету счета) (90-9)

Для отражения в учете операций продажи продукции сущест­венно важным является момент перехода права собственности от продавца к покупателю (момент реализации), который определяет­ся в соответствии с заключенным договором.

Рассмотрим некоторые возможные виды договоров.

1. Договор купли-продажи

В соответствии со ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собст­венность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). В ст. 223 ГК РФ определено, что право собственно­сти у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее пе­редачи (отгрузки), если иное не предусмотрено законом или до­говором.

Условия перехода права собственности на товар (продукцию) могут быть специально установлены договором. Таким условием может быть, например, момент оплаты. В этом случае у продавца продукция будет учитываться на счете 45 «Товары отгруженные», а у покупателя — на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» до момента на­ступления специально установленного договором условия.

2. Договор мены

Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая сторона обя­зуется передать в собственность другой стороны один товар в об­мен на другой.

Если договором мены не определено условие перехода права собственности, то право собственности на обмениваемые товары переходит в момент исполнения сторонами обязательств по до­говору. При этом если организация первой получает товар по до­говору мены, то до момента перехода права собственности (от­грузки соответствующего товара взамен полученного) этот товар учитывается на забалансовом счете 002. Если же организация пер­вой отгружает товар, то до момента перехода права собственности (получения товара взамен отгруженного) этот товар учитывается на счете 45.

11.7. Продажа готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг)

3. Для выполнения работ, оказания услуг в соответствии с ГК РФ могут заключаться договоры подряда (ст. 702), договоры на выпол­нение НИОКТР (ст. 769), договоры возмездного оказания услуг (ст. 779), договоры перевозки (ст. 784) и др.

Так, по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Как правило, работа выполняется из материалов подрядчика, его силами и средствами. Вместе с тем в договоре могут быть установлены и другие условия, в частности та­кое: заказчик может передавать сырье и материалы для переработ­ки. В этом случае в учете подрядчика и заказчика возникает необ­ходимость отражения операций с давальческим сырьем.

Таблица 11.3. Корреспонденция счетов по учету продажи готовой продукции (работ, услуг)

Содержание операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1. Реализация по договору купли-продажи в случае от­сутствия особых условий относительно перехода права собственности (по отгрузке): — отражена выручка от продажи продукции (выполне­ния работ, оказания услуг) с НДС — начислен НДС — списана фактическая производственная себестои­мость продукции (работ, услуг) — списаны расходы на продажу — выявлен финансовый результат — получена оплата	90-3 90-2 90-5 90-9 (99) 51	90-1 40, 43 (20, 23) 44 99 (90-9) 62
2. Реализация по договору купли-продажи, если уста­новлен особый порядок перехода права собственности (например, по оплате): — списана стоимость переданной (отгруженной) поку­пателю продукции — начислен НДС — получена оплата (право собственности перешло к покупателю) — отражена выручка от продажи продукции с НДС — списан НДС	76 51 62 90-3	68 62 90-1 76

338 Бухгалтерский финансовый учет

Бухгалтерский финансовый учет 339

11. Учет готовой продукции

11.7. Продажа готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг)

Продолжение табл. 11.3

	Корреспондирующие счета
Содержание операции	Дебет	Кредит
— списана себестоимость продаж	90-2
— списаны расходы на продажу	90-5
— выявлен финансовый результат	90-9 (99)	99 (90-9)
3. Реализация по договору купли-продажи с получени-
ем аванса:
— отражено поступление аванса от покупателя		62, субсчет
		«Аванс»
— отражен НДС из суммы полученного аванса	62, субсчет
	«Аванс» (76)
— выставлен счет за проданную продукцию (выполнен-		90-1
ные работы, оказанные услуги) с НДС
— начислен НДС	90-3
— зачтен аванс	62, субсчет
	«Аванс»
— зачтен НДС		62, субсчет
		«Аванс» (76)
— списана себестоимость продаж	90-2	43, 20, 23,
— списаны расходы на продажу	90-5
— выявлен финансовый результат	90-9 (99)	99 (90-9)
— отражена доплата
— отражен возврат аванса	62, субсчет
	•Аванс»
4. Продажа по договору мены
У организации А, которая первой поставляет продукцию:
— отгружена продукция по договору мены
— начислен НДС
— оприходованы на склад материалы, полученные от
организации В
— учтен НДС
— отражена выручка от продаж по договору мены		90-1
— списан НДС	90-3
— списана себестоимость продаж по договору мены	90-2

Окончание табл. 11.3
Сол^ожание опепяиии	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
— зачтены обязательства по договору мены без НДС
— на сумму НДС	60 (51)	51 (62)
У организации В:
— отражено поступление от организации А продукции
по договору мены*
— отражена выручка от продажи материалов		91-1
— начислен НДС	91-2
— списана себестоимость продаж по договору мены	91-2
— списана с забалансового счета стоимость получен-	__
ных материалов
— отражен переход права собственности на материалы
по договору мены
— учтен НДС
— зачтены обязательства по договору без НДС
— на сумму НДС	51(60	62 (51)
5. Изготовление продукции из давальческого сырья
У передающей стороны:
— отражена передача материалов, предназначенных	10-7	10-1
для переработки
— включены в затраты:
стоимость материалов, переданных для переработки,		10-7
после завершения работ
стоимость переработки на основании счета перераба-
тывающей организации
— учтен НДС
У перерабатывающей организации:
—- отражено поступление материалов, предназначен-
ных для переработки
— предъявлены расчетные документы за выполненные паботы		90-1
— начислен НДС	90-3
— списаны затраты по переработке	90-2
— выявлен финансовый результат	90-9 (99)	99 (90-9)
— списаны с забалансового счета материалы	—

' Для организации В продукция организации А является материалами.

340 Бухгалтерский финансовый учет

Бухгалтерский финансовый учет 341

11. Учет готовой продукции

Пример 1 КЗ. Учет продажи готовой продукции Организация выпускает металлоизделия. За рассматриваемый пе­риод по договору купли-продажи отгружены металлоизделия строи­тельному тресту на сумму 1 923 400 руб. (в том числе НДС — 293 400 руб.). Фактическая производственная себестоимость ме­таллоконструкций составляет 1 500 000 руб. Расходы на продажу — \ 73 000 руб.

Необходимо определить финансовый результат, в случае особого условия перехода права собственности — по оплате, для двух вариан­тов учетной политики:

а) для учета готовой продукции по фактической себестоимости ис­
пользуется счет 43 «Готовая продукция»;

б) для учета готовой продукции используются счета 40 «Выпуск
продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция»; нормативная
(плановая) себестоимость металлоизделий составляет 1 500 800 руб.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
Вариант А
1. Списана стоимость переданной (отгру­женной) покупателю продукции			1 500 000
2. Начислен НДС			293 400
3. Получена плата (право собственности перешло к покупателю)			1 923 400
4. Отражена выручка от продажи продук­ции с НДС		90-1	1 923 400
5. Списан НДС	90-3		293 400
6. Списана себестоимость продаж	90-2		1 500 000
7. Списаны расходы на продажу	90-5		73 000
8. Выявлен финансовый результат	90-9		57 000
Вариант Б
1. Списана нормативная (плановая) стои­мость переданной (отгруженной) покупа­телю продукции			1 500 800
2. Начислен НДС			293 400
3. Получена оплата (право собственности перешло к покупателю)			1 923 400

342 Бухгалтерский финансовый учет

11.8. Учет продажи товаров

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
4. Отражена выручка от продажи продук­ции с НДС		90-1	1 923 400
5. Списан НДС	90-3		293 400
6. Списана себестоимость проданной продукции	90-2		1 500 800
7. Сторнированы отклонения фактиче­ской себестоимости от нормативной	90-2 (сторно)	40 (сторно)	800 (сторно)
8. Списаны расходы на продажу	90-5		73 000
9. Выявлен финансовый результат	90-9		57 000

Контрольные вопросы и задания

1. Назовите дополнительные субсчета, которые могут быть открыты к
счету 90.

2. Как закрывается субсчет 90-9?

3. Как определяется момент перехода права собственности на товар
(продукцию) от продавца к покупателю в зависимости от вида до­
говора?