Учет выпуска продукции

Учет выпуска готовой продукции может осуществляться по разным вариантам.

1. Учет выпуска продукции на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости

При этом варианте в течение месяца готовая продукция прихо­дуется на склад и списывается при продаже только в натуральных показателях. Проводки на счетах бухгалтерского учета осуществля­ются только по окончании месяца, когда определена фактическая производственная себестоимость готовой продукции (рис. 11.1).

Счет 20 'Основное дт производство'

Счет 43 'Готовая дт продукция»

Кт

Счет 90 'Продажи»
Дт Кт

Формиро­вание затрат

Списание проданной продукции по фактической себестоимости (по окончании месяца)

Принята к учету выпущенная готовая продукция по факти­ческой себестоимости (по окончании месяца)

Рис. 11.1. Схема учета выпуска готовой продукции на счете 43 по фактической себестоимости

2. Учет выпуска продукции без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

В этом случае учет движения готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» также ведется по фактической производст­венной себестоимости, но в аналитическом учете движение гото­вой продукции по счету 43 отражается по учетным ценам (рис. 11.2).

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут приме­няться:

• фактическая производственная себестоимость;

• нормативная себестоимость;

• договорные и другие цены.

Применение варианта нормативной себестоимости целесооб­разно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Фактическая про­изводственная себестоимость в качестве учетной цены применяет­ся при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры. Договор-Бухгалтерский финансовый учет 329

11. Учет готовой продукции

Рис. 11.2. Схема учета выпуска готовой продукции без использования счета 40

ные цены применяются преимущественно при стабильности та­ких цен.

Если в качестве учетных цен применяются нормативная себе­стоимость или договорные цены, то разница между фактической производственной себестоимостью и стоимостью готовой продук­ции по учетным ценам отражается на субсчете «Отклонения факти­ческой себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» к счету 43 «Готовая продукция». Отклонения на этом субсчете учи­тываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактиче­ской себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактиче­ская себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражает­ся сторнировочной записью по тем же счетам.

При списании готовой продукции по учетной стоимости одно­временно на счета учета продаж списываются отклонения, относя­щиеся к проданной готовой продукции. Сумма отклонений от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определя­ется по проценту, рассчитанному следующим образом:

11.5. Учет выпуска продукции

где П — процент отклонений; О_н — величина отклонений на начало месяца (отчетного периода); О_п — сумма отклонений по продук­ции, поступившей на склад в течение месяца (отчетного периода); ГП_Н — остаток готовой продукции на начало, месяца (отчетного пе­риода) по учетной цене; ГП_П — сумма поступившей готовой про­дукции в течение месяца (отчетного периода) по учетной цене.

Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, ос­таются на субсчете «Отклонения фактической себестоимости го­товой продукции от учетной стоимости» к счету 43 «Готовая про­дукция».

Независимо от метода определения учетных цен общая стои­мость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Фактическая производственная себестоимость готовой продук­ции в этом случае рассчитывается по формуле

(11.2)

где Ф — фактическая производственная себестоимость готовой продукции; У — стоимость готовой продукции по учетным ценам; О — отклонение фактической себестоимости продукции от ее стои­мости по учетным ценам.

Пример 11.1. Расчет отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам

	Стоимость
Показатель	готовой продукции	Отклонение, 0 (+, -)
	по учетным ценам, У
1. Остаток на начало периода		+ 60
2. Поступило за период	47 000	-1360
3. Итого	50 000	-1300
4. Процент отклонений		-2,6% = [(-1300:50 000) х 100]
5. Отгружено (продано)	28 000	-728 = [28 000(-2,6%)]
6. Остаток на конец периода	22 000	-572

330 Бухгалтерский финансовый учет

Бухгалтерский финансовый учет

11. Учет готовой продукции ^;

3. Учет выпуска продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Счет 40 предназначен для обобщения информации о выпущен­ной продукции за отчетный период, если организация ведет учет затрат по нормативной (плановой) себестоимости; на этом счете выявляются также отклонения фактической производственной се­бестоимости от нормативной (плановой) (рис. 11.3).

11.5. Учет выпуска продукции

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Учет движения готовой продукции на счете 43 в этом случае от­ражается по нормативной (плановой) себестоимости.

Типовые проводки по учету выпуска готовой продукции приве­дены в табл. 11.2. Таблица 11.2. Корреспонденция счетов по учету выпуска готовой продукции

Рис. 11.3. Схема учета выпуска готовой продукции с использованием счета 40

По дебету счета 40 отражают фактическую производственную себестоимость выпущенной из производства продукции в коррес­понденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомога­тельные производства», 29 «Обслуживающие производства и хо­зяйства». По кредиту счета 40 отражают нормативную (плановую) себестоимость продукции в корреспонденции со счетом 43 «Гото­вая продукция».

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фак­тической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90 «Про­дажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывают со счета 40 в дебет счета 90.

332 Бухгалтерский финансовый учет

	Корреспондирующие счета
Содержание операции
	Дебет	Кредит
Вариант 1:
— оприходована на склад готовая продукция по факти-		20, 23, 29
ческой производственной себестоимости
— списана фактическая производственная себестои-
мость проданной продукции
Вариант 2:
— оприходована на склад готовая продукция по учет-		20, 23, 29
ной стоимости
— списаны отклонения фактической производственной
себестоимости от учетной стоимости
а) фактическая себестоимость больше учетной	43-откл.	20, 23, 29
б) фактическая себестоимость меньше учетной	43-откл.	20, 23, 29
	(сторно)	(сторно)
— списана проданная продукция по учетной стоимости
— списаны отклонения фактической себестоимости
проданной продукции от учетной стоимости
а) фактическая себестоимость больше учетной		43-откл.
б) фактическая себестоимость меньше учетной	90 (сторно)	43-откл.
		(сторно)
Вариант 3 (с использованием счета 40):
— оприходована на склад готовая продукция по нор-
мативной (плановой) себестоимости
— списана фактическая производственная себестои-		20, 23, 29
мость выпущенной продукции
— списана нормативная (плановая) себестоимость
проданной продукции
— списаны отклонения фактической производственной
себестоимости от нормативной (плановой):
а) фактическая себестоимость больше нормативной
(плановой)
фактическая себестоимость меньше нормативной (пла-	90 (сторно)	40 (сторно)
новой)

Бухгалтерский финансовый учет 333

11. Учет готовой продукции Отпуск готовой продукции для внутреннего потребления

Часть готовой продукции организация может использовать на соб­ственные нужды, например на капитальное строительство, для об­служивающих производств и хозяйств. В этом случае материальные ценности приходуются с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет соответствующих счетов учета материальных ценностей в за­висимости от их дальнейшего назначения по фактической произ­водственной себестоимости:

_и Дт 07, 10 Кт 43 - оприходованы оборудование к установке, хо­зяйственный инвентарь, материалы.

Пример 11.2. Согласно учетной политике организации общехо­зяйственные расходы рассматриваются как расходы за период и спи­сываются ежемесячно на счет продаж. Рассмотрим два варианта.

вариант 1 - учет готовой продукции осуществляется без исполь­зования счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ услуг)»;

вариант 2-е использованием счета 40. 28 5Ш)^УСТб ^{Нормативная} себестоимость одного изделия составляет

ны в табли Т ^бЫЛ° ^{ВЬШущено 30 из}Д^елий. Затраты за месяц приведе-

(РУб.)
Показатель	Основное производство	Общехозяйственные расходы
Стоимость незавершенного про­изводства на начало месяца	32 150	—
Материалы	516 103 (Дт 20 Кт 10)	45 070 (Дт26 Кт 10)
Заработная плата	200 300 (Дт 20 Кт 70)	54 000 (Дт 26 Кт 70)
ЕСН и другие страховые взносы (28%)	56 084 (Дт 20 Кт 69)	15 120 (Дт 26 Кт 69)
Амортизация основных средств	42 530 (Дт 20 Кт 02)	21 300 (Дт 26 Кт 02)
Командировочные расходы под­отчетных лиц	—	16 350 (Дт 26 Кт 71)
Услуги сторонних организаций	53 700 (Дт 20 Кт 60) 53 700 (Дт 60 Кт 51)	39 080 (Дт 26 Кт 60) 39 080 (ДТ 60 Кт 51)
Итого затраты за месяц	868 717 (оборот по дебету счета 20)	190 920 (оборот по
Возвращенные на склад мате­риалы	2507 (Дт 10 Кт 20)

334 Бухгалтерский финансовый учет

11.6. Особенности учета работ, услуг

Окончание табл.

Показатель	Основное производство	Общехозяйственные расходы
Стоимость незавершенного про­изводства на конец месяца	40 000	—
Фактические расходы на выпуск	858360 = (868 717 + + 32150 -- 2507 - 40 000)	190 920 (Дт 90 Кт 26)
Фактическая себестоимость од­ного изделия	28 612 = 858 360: 30	—
Отклонение фактической себе­стоимости от нормативной	112 = 28612 - 28500	—

Учет завершенных производством изделий осуществляется сле­дующим образом.

По варианту Г. Дт 43 Кт 20 — 858 360 руб. — по фактической себе­стоимости.

По варианту 2: Дт 40 Кт 20 — 858 360 руб. — по фактической себе­стоимости.

Дт 43 Кт 40 — 855 000 руб. (30 шт. х 28 500 руб.)— по нормативной себестоимости.

Дт 90 Кт 40 - 3360 руб. (858 360 руб. - 855 000 руб.) - отклонение фактической себестоимости от нормативной.

Контрольные вопросы и задания

1. Проанализируйте недостатки и достоинства каждого варианта учета
готовой продукции.

2. При каком варианте возникает необходимость расчета отклонений,
относящихся как к проданной продукции, так и к оставшейся на
складе?

3. При каком варианте все образовавшиеся отклонения признаются
расходами периода?