Особенности учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды

Под специальным инструментом и специальными приспособлениями понимаются технические средства, обладающие индивидуальными свойствами и предназначенные для обеспечения условий выпуска конкретных (не типовых) видов продукции (выполнения работ, оказания услуг), например штампы, пресс-формы, прокатные вал­ки, модельная оснастка, стапели. Не учитываются как специаль­ный инструмент и специальные приспособления технические

Бухгалтерский финансовый учет 173

5. Учет материально-производственных запасов

средства, предназначенные для производства типовых видов про­дукции (выполнения работ, оказания услуг).

Специальное оборудование — это многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения нестандартных технологических операций. К такому оборудованию относятся: контрольно-испытательная аппаратура (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные уста­новки); реакторное оборудование; дезавакционное оборудование; специальное технологическое оборудование (химическое, метал­лообрабатывающее, кузнечно-прессовое, сварочное и др.).

В состав специальной одежды входят: специальная одежда, спе­циальная обувь и предохранительные приспособления (комбине­зоны, куртки, халаты, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы и проч.).

Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специального инструмента, специальных приспособлений, специ­ального оборудования (далее — специальная оснастка) и специаль­ной одежды, организация определяет исходя из особенностей тех­нологического процесса.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерско­му учету специального инструмента, специальных приспособле­ний, специального оборудования и специальной одежды, утверж­денными приказом Минфина России от 26 декабря 2005 г. № 135н, специальная оснастка и специальная одежда могут по решению ор­ганизации приниматься к учету:

1) в составе внеоборотных активов на счете 01 «Основные сред­
ства» в порядке, предусмотренном ПБУ 6/01 «Учет основных
средств» (см. главу 3);

2) в составе оборотных активов на счете 10 «Материалы» по суб­
счетам 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на
складе» и 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в
эксплуатации».

Во втором случае, т.е. если данные активы учитываются как оборотные на счете 10 «Материалы», операции по их поступлению отражаются аналогично операциям по учету материалов.

Существенные отличия от учета материалов возникают при пере­даче специальной оснастки и специальной одежды в производство, что связано с возможностью их длительного использования в качест­ве средств труда. Передача специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете на соответствующих субсчетах счета 10 «Материалы»:

174 Бухгалтерский финансовый учет

5.6. Особенности учета спец. инструмента, приспособлений, оборудования и одежды

Дт 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в экс­плуатации» Кт 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Погашение стоимости специальной оснастки и специальной одежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета за­трат на производство и кредиту субсчета 10-11 «Специальная осна­стка и специальная одежда в эксплуатации»..

Сальдо субсчета 10-11 характеризует остаточную стоимость со­ответствующих объектов учета.

Возможные варианты погашения стоимости специальной оде­жды и специальной оснастки представлены в табл. 5.3.

Таблица 5.3. Варианты погашения стоимости специальной одежды и специальной оснастки

Вариант погашения стоимости	Условия использования варианта погашения стоимости
специальной одежды	специальной оснастки
Единовременное спи­сание	Срок эксплуатации согласно нормам вы­дачи не превышает 12 месяцев	Специальная оснастка предназначена для индивидуальных заказов или ис­пользуется в массовом производстве
Линейный способ	В течение срока по­лезного использова­ния, предусмотренно­го в типовых отрас­левых нормах бесплатной выдачи специальной одежды	Для тех видов специальной оснастки, физический износ которых непосред­ственно не связан с количеством вы­пущенной продукции, например, для стапельной оснастки, контрольно-ис­пытательной аппаратуры
Способ списания сто­имости пропорцио­нально объему выпу­щенной продукции (работ, услуг)	Не используется	Рекомендуется для тех видов специ­альной оснастки, срок полезного ис­пользования которых непосредствен­но связан с количеством выпущенной продукции, например, штампов, пресс-форм, прокатных валков

Если выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг) с использованием специальной оснастки досрочно прекращен и его возобновление в организации не предполагается, то остаточная стоимость специальной оснастки подлежит списанию на финансо­вые результаты в качестве прочих расходов.

Расходы организации по ремонту и обслуживанию специаль­ной оснастки и специальной одежды включаются в расходы по обычным видам деятельности.

Бухгалтерский финансовый учет 175

5. Учет материально-производственных запасов

Выбытие объектов специальной оснастки и специальной одеж­ды происходит в случаях: продажи, безвозмездной передачи, спи­сания в результате морального или физического износа, ликвида­ции при авариях и стихийных бедствиях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал и др. Определение непригодности и решение вопроса о списании специальной оснастки и специаль­ной одежды осуществляются постоянно действующей инвентари­зационной комиссией. Доходы и расходы (включая остаточную стоимость) от выбытия соответствующих объектов подлежат отне­сению на финансовые результаты в качестве прочих доходов и рас­ходов.

В целом отражение на счетах бухгалтерского учета операций выбытия объектов специальной оснастки и специальной одежды аналогично отражению материалов.

Типовые проводки по учету специальной оснастки и специаль­ной одежды в эксплуатации приведены в табл. 5.4.

Таблица 5.4. Корреспонденция счетов по учету специальной оснастки и специальной одежды в эксплуатации

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Передана специальная оснастка {специальная одежда) со склада в производство (эксплуатацию)	10-11	10-10
2. Списана стоимость специальной одежды, если срок ее эксплуатации не превышает 12 месяцев	20, 23, 25, 26 и др.	10-10
3. Отражено погашение стоимости специальной оснастки (специальной одежды) в течение срока полезного использования	20, 23, 25, 26 и др.	10-11
4. Списана остаточная стоимость специальной оснастки, если выпуск продукции с ее использо­ванием досрочно прекращен	91-2	10-11
5. Оприходованы на склад материальные ценно­сти от списания специальной оснастки		91-1
6. Отражены расходы по ремонту специальной оснастки	20, 23, 25 и др.	10, 70, 69
7. Списана стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или массового производства	20, 23, 25, 26 и др.	10-10
8. Выявлена недостача специальной оснастки (специальной одежды) на складе, в эксплуатации		10-10, 10-11

176 Бухгалтерский финансовый учет

5.7. Особенности учета поступления товаров

Пример 5.6. Организация для выпуска продукции приобрела испытательную установку и приняла ее к учету в составе оборот­ных активов. Стоимость установки — 66 080 руб. (в том числе НДС — 10 080 руб.). Стоимость испытательной установки погашается линей­ным способом. Срок полезного использования — 14 месяцев. Через 10 месяцев выпуск продукции с использованием этой установки был прекращен. Испытательная установка была списана.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1. Отражена задолженность поставщику за испытательную установку: — учтен НДС	10-10 19	60 60	56 000 10 080
2. Передана испытательная установка со склада в произ­водство (эксплуатацию)	10-11	10-10	56 000
3. Отражено погашение стои­мости испытательной установ­ки в течение срока полезного использования		10-11
4. Списана остаточная стои­мость испытательной установки	91-2	10-11	16 000 (56 000 руб. - 4000 руб.х 10 мес.)

Контрольные вопросы и задания

1. Что такое специальный инструмент и специальные приспособления?

2. Дайте определение специального оборудования.

3. Что входит в состав специальной одежды?

4. В каких случаях предпочтительнее учитывать специальную оснастку
и специальную одежду в качестве основных средств?

5. Перечислите варианты погашения стоимости специальной одежды
и специальной оснастки.