Бухгалтерский учет расчетов аккредитивами

Аккредитив это поручение плательщика своему банку предоставить в пользу получателя средств обязательство произвести платеж на условиях, изложенных в заявлении.

Аккредитивы в зависимости от условий и порядка их исполнения бывают отзывные и безотзывные.

Отзывной аккредитив может быть изменен или отменен без предварительного уведомления бенефициара.

Безотзывной аккредитив не может быть ни изменен, ни отменен без

согласия банка-эмитента, подтверждающего банка и бенефициара.

В зависимости от способа обеспечения аккредитивы делятся на покрытые и непокрытые.

Покрытый аккредитив - это предварительно предоставленные банком-эмитентом в распоряжение банка-бенефициара денежные средства в сумме аккредитива.

Непокрытый аккредитив - покрытие по нему может не списываться со счета эмитента, а переводиться в течение срока действия аккредитива до момента осуществления платежа.

Покрытие аккредитива оформляется мемориальным ордером в трех эк­земплярах. Первый экземпляр подшивается в документы дня, второй — в досье по аккредитиву. Третий экземпляр отдается эмитенту.

Аккредитив может быть револьверным, т.е. по мере совершения выплат по аккредитиву сумма аккредитива автоматически восстанавливается без изменения его условий. В свою очередь револьверные аккредитивы могут быть кумулятивными или некумулятивными. По кумулятивному аккреди­тиву сумма, не использованная в течение определенного времени, может быть дополнительно использована в следующем периоде.

Аккредитив с красной оговоркой в своих условиях предусматривает, что банк-эмитент уполномочивает исполняющий банк произвести авансовый платеж бенефициару до представления всех документов по аккредитиву.

Резервный аккредитив - это такой аккредитив, по которому банк выдает обязательство выплатить определенную сумму денежных средств бенефи­циару в случае неисполнения приказодателем какого-либо обязательства или наступления какого-либо события. Посредством резервного аккредити­ва гарантируется выполнение обязательств перед бенефициаром.

Банки, участвующие в совершении расчетов по аккредитиву, имеют сле­дующие названия: банк-эмитент, исполняющий банк, авизирующий банк, подтверждающий банк, рамбурсирующий банк, рекламирующий банк.

Предоставление денежных средств исполняющему банку для осущест­вления платежа по аккредитиву или возмещения выплаченных денежных средств по аккредитиву называется рамбурсированием. Оно может произ­водиться банком-эмитентом или другим банком в соответствии с получен­ными инструкциями или полномочиями.

Эмитент (приказодатель) представляет в свой банк заявление в двух экземплярах. Первый экземпляр используется для составления аккредити­ва и помещается в досье по аккредитиву. Второй экземпляр с отметкой банка отдается эмитенту. Заявление является основанием для оформления аккредитива.

Банк-эмитент отправляет банку-бенефициару сообщение об открытии аккредитива, копия сообщения передается эмитенту.

Банк-бенефициар (авизирующий банк) проверяет подлинность аккре­дитива и направляет извещение (авизо) с приложением экземпляра аккре­дитива бенефициару не позднее второго банковского дня, следующего за днем получения аккредитива.

После направления бенефициару извещения авизирующий банк посыла­ет бенефициару письмо о выполнении его поручения. Бенефициар, получив авизо, проверяет, соответствует ли аккредитив условиям договора. Бенефи­циар должен представить банку документы в соответствии с условиями до­говора с сопроводительным письмом (в двух экземплярах), которое должно содержать перечень представленных документов. Первый экземпляр пись­ма заверяется печатью и подписью должностных лиц. Второй экземпляр с отметкой банка отдается бенефициару. Банк бенефициара в срок, не превы­шающий семь банковских дней, проверяет документы. Если в документах имеются отклонения в отношении суммы аккредитива и количества отгру­женного товара или его цены за единицу в пределах 10% как в сторону уве­личения, так и в сторону уменьшения, банк может принять такие докумен­ты, если в аккредитиве в отношении соответственно его суммы, количества (труженного товара или цены использовались слова «около», «приблизи­тельно». Если такой оговорки нет - в пределах 5%.

После проверки документов банк-бенефициар отправляет документы банку-эмитенту.

Банк-эмитент проверяет поступившие документы и выдает под распис­ку эмитенту. Если документы соответствуют условиям аккредитива, банк- эмитент производит платеж по аккредитиву. Если документы не соответ­ствуют условиям аккредитива, банк-эмитент должен обратиться к •мш енту и уточнить, согласен ли он оплатить документы с расхождением. Если эмитент отказывается от принятия документов с расхождением, (mini эмитент вправе требовать возврата суммы аккредитива.

Порядок бухгалтерского учета на примере предоставления аккредити­ва коммерческой организации показан в табл. 3.12.

Схематично порядок документооборота по аккредитиву представлен ни рис. 3.9.

Рис. 3.9. Схема документооборота при осуществлении расчетов аккредитивами: / предоставление в банк заявления на аккредитив; 2 - бронирование средств приказодателя на отдельном счете исполнение заявления на аккредитив; 4 - проверка поступившего аккредитива; 5 - сообщение бенефициару условий аккредитива; б - отгрузка продукции на условии аккредитива; 7 - представление необходимых доку­мент» вместе с сопроводительным письмом; 8 - извещение об использовании аккредитива; 9 зачисление платежа на счет бенефициара

Таблица 3.12. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов аккредитивами в банке-эмитенте Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит       1. Оприходованы обязательства банка по исполнению аккредитива при его открытии 99012 «Обязательства по аккредитиву»   2.Списаны исполненные обя­зательства по аккредитиву при закрытии   99012 «Обязательства по ак­кредитиву» 3. Получены от приказодателя денежные средства, предназна­ченные для исполнения аккре­дитива 3012 «Текущий счет коммерческих органи­заций» 3162 «Аккредитивы коммер­ческих организаций» 4.Получены от приказодателя денежные средств в качестве обеспечения исполнения обя­зательств по аккредитиву 3012 «Текущий счет коммерческих органи­заций» 3152 «Средства, полученные от коммерческих организа­ций в качестве исполнения обязательств» 5. Предоставлено валютное по­крытие 1515 «Средства, пере­численные банками-ре­зидентами в качестве ис­полнения обязательств» Корреспондентский счет 6. Получены документы для осуществления платежа по ак­кредитиву 99816 «Документы по аккредитивам»   7. Открыт аккредитив за счет предоставленного кредита ком­мерческой организации 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям» 3162 «Аккредитивы коммер­ческих организаций» 8. Открыт аккредитив за счет средств, полученных в каче­стве обеспечения исполнения обязательств 3152 «Средства, по­лученные от коммер­ческих организаций в качестве исполнения обязательств» 3162 «Аккредитивы коммер­ческих организаций» 9. Открыт аккредитив за счет средств банка-эмитента (в слу­чае невыполнения приказодателем обязательств по предо­ставлению денежных средств) 2150 «Исполнение обя­зательств за коммерче­ские организации» 3162 «Аккредитивы коммер­ческих организаций» 10. Оплачены документы при исполнении аккредитива 3162 «Аккредитивы коммерческих органи­заций» Корреспондентский счет

11. Исполнен аккредитив за счет валютного покрытия	3162 «Аккредити­вы коммерческих организаций»	1515 «Средства, перечислен­ные банками-резидентами в качестве исполнения обяза­тельств»
12. Исполнен аккредитив за счет средств финансирующего банка при постфинансировании	3162 «Аккредити­вы коммерческих организаций»	1731 «Краткосрочные креди­ты, полученные от банков- резидентов»
13. Возвращены неиспользован­ные денежные средства приказо­дателя, предоставленные для ис­полнения аккредитива	Корреспондент­ский счет	1515 «Средства, перечислен­ные банками-резидентами в качестве исполнения обяза­тельств»
14. Возвращено неиспользован­ное валютное покрытие	Корреспондент­ский счет	1515 «Средства, перечислен­ные банками-резидентами в качестве исполнения обяза­тельств»

Документы, полученные для осуществления платежа по аккредитиву, отражаются по приходу внебалансового счета 99816 «Документы по ак­кредитивам».

Бухгалтерский учет исполнения аккредитива в подтверждающем и ис­полняющем банке отражается в бухгалтерском учете в порядке, представ­ленном в табл. 3.13 - 3.15.

Таблица 3.13. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов аккредитивами в подтверждающем банке Содержание операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит       1. Оприходованы обязательства по подтвержденным аккредитивам 99012 «Обязательства по аккредитивам»   2. Получено валютное покрытие Корреспондентский счет 1715 «Средства, полученные от банков-резидентов в каче­стве обеспечения исполне­ния обязательств» 3. Оприходовано обеспечение ис­полнения обязательств по аккре­дитиву в виде залога 9955Х «Залог и про­чие виды обеспече­ния полученные»   4. Оприходованы документы, по­лученные для осуществления пла­тежа по аккредитиву 99816 «Документы по аккредитивам»

5. Исполнен аккредитив за счет ва­лютного покрытия банка-нерезидента	1716 «Средства, по­лученные от банков- нерезидентов в качестве обеспечения исполнения обязательств»	Счет бенефициара Корреспондентский счет
6. Исполнен аккредитив за счет средств банка-эмитента	Корреспондентский счет	Корреспондентский счет Счет бенефициара
7. Исполнен аккредитив за счет средств подтверждающего банка при постфинансировании	1531 «Краткосрочные кредиты, предоставлен­ные банкам-резидентам»	Корреспондентский счет Счет бенефициара
8. Исполнен аккредитив за счет средств подтверждающего банка	1540 «Исполненные обязательства за банки- резиденты»	Корреспондентский счет
9. Возвращено неиспользованное обе­спечение исполнения обязательств по аккредитиву в виде залога		9955Х «Залог и про­чие виды обеспече­ния полученные»
10. Списаны документы при исполне­нии аккредитива		99816 «Документы по аккредитивам»
11. Списаны обязательства по аккре­дитиву при исполнении обязательств по аккредитиву		99012 «Обязательства по аккредитивам»

Таблица. 3.14. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов аккредитивами в исполняющем банке

Содержание операций	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1. Получено валютное по­крытие от банка-резидента	Корреспондентский счет	1715 «Средства, полученные от бан- ков-резидентов в качестве обеспече­ния исполнения обязательств»
2. Оприходованы получен­ные документы по аккре­дитиву	99816 «Документы по аккредитивам»
3. Получено валютное по­крытие от банка-нерезидента	Корреспондентский счет	1716 «Средства, полученные от бан­ков-нерезидентов в качестве обеспе­чения исполнения обязательств»
4. Исполнен аккредитив за счет средств банка-эми­тента	Корреспондентский счет	Счет бенефициара, корреспондент­ский счет

5. Исполнен аккредитив за счет валютного покрытия банка-резидента	1715 «Средства, полученные от банков-нерезидентов в ка­честве обеспечения исполне­ния обязательств»	Счет бенефициара Корреспондентский счет
6. Исполнен аккредитив за счет валютного покрытия банка-резидента	1716 «Средства, полученные от банков-нерезидентов в ка­честве обеспечения исполне­ния обязательств»	Счет бенефициара Корреспондентский счет
7. Исполнен аккредитив за счет средств исполняющего банка	1532 «Краткосрочные креди­ты, предоставленные банкам- резидентам»	Счет бенефициара Корреспондентский счет
8. Возвращено неиспользо­ванное валютное покрытие банку-резиденту	1715 «Средства, полученные от банков-резидентов в каче­стве обеспечения исполнения обязательств»	Корреспондентский счет
9. Возвращено неиспользо­ванное валютное покрытие банку-нерезиденту	1716 «Средства, полученные от банков-нерезидентов в ка­честве обеспечения исполне­ния обязательств»	Корреспондентский счет
10. Списаны документы при исполнении аккредитива		99816 «Документы по аккредитивам»
Таблица. 3.15. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов аккредитивами в рамбурсирующем банке
Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1. Оприходованы рамбурсные обязательства	99019 «Обязательства по про­чим видам гарантий»
2. Получено валютное по­крытие от банка-резидента	Корреспондентский счет	1715 «Средства, получен­ные от банков-резидентов в качестве обеспечения исполнения обязательств»
3. Получено валютное по­крытие от банка-нерезидента	Корреспондентский счет	1716 «Средства, получен­ные от банков-нерезидентов в качестве обеспечения ис­полнения обязательств»
4. Оприходовано получен­ное обеспечение исполнения обязательств в виде залога	9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные»

5. Перечислено рамбурсирующим банком валютное покрытие, предо­ставленное банком-резидентом	1715 «Средства, полученные от банков-резидентов в каче­стве обеспечения исполнения обязательств»	Корреспондентский счет
6. Перечислено рамбурсиру­ющим банком валютное покры­тие, предоставленное банком- нерезидентом	1716 «Средства, получен­ные от банков-нерезиден­тов в качестве обеспечения исполнения обязательств»	Корреспондентский счет
7. Списаны исполненные рам- бурсные обязательства		99019 «Обязательства по прочим видам гарантий»
8. Предоставлено постфинанси­рование банку-эмитенту	1532 «Краткосрочные креди­ты, предоставленные банкам- резидентам»	Корреспондентский счет

3.5.4. Бухгалтерский учет расчетов документарным инкассо

Инкассо - банковская операция, посредством которой банк берет на себя обя­зательство получить от имени и за счет клиента деньги и (или) акцепт платежа от третьего лица по представленным на инкассо документам.

Различают несколько видов инкассовых операций:

• чистое инкассо — операция, по которой банк обязуется получить деньги с третьего лица на основании платежного требования, не сопровож­даемого коммерческими документами и выставленного клиентом через банк. Оно применяется при расчетах неторгового характера;

• документарное инкассо — взимание определенной задолженности через банк, например взимание продавцом (экспортером) причитающих­ся ему сумм с покупателя (импортера) по представлении документов че­рез банк.

Банк, которому клиент (принципал) поручает произвести инкассо, на­зывается банк-ремитент. Банк-ремитент принимает от принципала доку­менты на инкассо с инкассовым поручением, составленным не менее чем в двух экземплярах. Принятые инкассовые поручения регистрируются в журнале. Первый экземпляр инкассового поручения заверяется подпися­ми и оттиском печати принципала согласно заявленным образцам и оста­ется в банке-ремитенте. Второй экземпляр с оттиском штампа банка и под­писью ответственного исполнителя возвращается принципалу. На основании первого экземпляра инкассового поручения банком-ремитентом составляется инкассовое поручение не менее чем в четырех экземплярах. Первый, второй и третий экземпляры подписываются ответственными ис- иолнителями банка-ремитента. Первый и второй экземпляры инкассового поручения направляются вместе с документами в инкассирующий банк. Третий экземпляр остается в банке-ремитенте. Четвертый экземпляр с от­тиском штампа банка-ремитента и подписью ответственного исполнителя возвращается приказодателю.

Принятые инкассовые поручения вместе с документами направляются в инкассирующий и представляющий банк не позднее банковского дня, следующего за днем принятия инкассовых поручений. Инкассирующий банк - банк, кроме банка-ремитента, участвующий в инкассо. Представ­ляющий банк - инкассирующий банк, осуществляющий представление инкассовых поручений плательщику.

Банк-ремитент осуществляет контроль за своевременностью и пра­вильностью акцепта и оплаты отосланных на инкассо документов. По всем отосланным инкассовым поручениям исчисляется контрольный срок (срок получения авизо) инкассирующего банка о выполнении инкассового поручения. Контрольный срок проставляется на экземплярах инкассового поручения, помещенного в досье.

В случае неполучения к контрольному сроку авизо инкассирующему банку направляется запрос об инкассо. В инкассовом поручении указыва­ется новый срок ожидаемого ответа, который не должен превышать одно­го месяца.

Поступившие в инкассирующий или представляющий банк инкассо­вые поручения регистрируются в специальном журнале. Ответственный исполнитель проверяет наличие всех документов, которые указаны в ин­кассовом поручении. При невозможности исполнения по каким-либо при­чинам инструкций, содержащихся в инкассовом поручении, инкассирую­щий банк посылает запрос в банк-ремитент об уточнении инструкций. Если в течении шестидесяти дней нет ответа на запрос, исполняющий банк может возвратить документы банку-ремитенту.

Если инкассирующий банк не является представляющим банком, то не позднее банковского дня, следующего за днем поступления, инкассирую­щий банк направляет представляющему банку инкассовое поручение с прилагающимися документами. Представляющий банк направляет пла­тельщику извещение с приложенными к нему копиями документов. Ин­кассовые поручения вместе с документами, переписка с клиентами поме­щаются в представляющем банке в отдельное досье по каждому инкассовому поручению. При оплате инкассового поручения плательщик представляет в обслуживающий банк платежное поручение с указанием, по какому инкассовому поручению производится оплата. В случае отказа плательщика от оплаты представляющий банк не позднее следующего бан­ковского дня направляет извещение о неплатеже банку, от которого полу­чено инкассовое поручение, с указанием причин неплатежа. При неполу-

чении инструкций в течение шестидесяти дней от даты направления извещения документы могут быть возвращены банку-ремитенту, от кото­рого получено инкассовое поручение.

При осуществлении операций чистого инкассо, банк-ремитент прини­мает от приказодателя заявление в двух экземплярах, заверенное подпися­ми и оттиском печати приказодателя. Один экземпляр заявления с отти­ском штампа банка-ремитента и распиской ответственного исполнителя о приеме документов возвращается приказодателю. Ответственный испол­нитель составляет от имени банка инкассовое поручение не менее чем в трех экземплярах, каждый из которых подписывается ответственным ис­полнителем. Два экземпляра инкассового поручения вместе с финансовы­ми документами отсылаются в инкассирующий банк, третий экземпляр с копиями финансовых документов остается в банке-ремитенте. Учет при­нятых заявлений и отосланных инкассовых поручений, а также контроль за их исполнением осуществляются в таком же порядке, как и по докумен­тарному инкассо.

Отражение операций инкассо в бухгалтерском учете показано в табл. 3.16 - 3.18.

На рис. 3.10 представлена схема документооборота документарного инкассо.

Рис. 3.10. Схема документарного инкассо: 1—заключение договора поставки товара; 2—отгрузка товара; 3 — представление документов на инкассо; 4 - со­ставление инкассового поручения и отсылка документов в инкассирующий банк; 5 - уведомление покупателя о получении документов; 6-оплата инкассового поручения; 7 - передача документов покупателю; 8 - списание денежных средств со счета покупателя и зачисление на счет инкассирующего банка; 9 - уведомление банка- ремитента о зачислении денежных средств, причитающихся принципалу; 10— списание денежных средств со счета банка-ремитента и зачисление на счет поставщика (принципала); И - уведомление поставщика (принци­пала) о зачислении денежных средств на его счет

Таблица 3.16. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов документарными инкассо в банке-ремитенте Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Оприходованы инкассовые поручения или финансовые до­кументы, полученные от принци­пала 99822 «Документы и ценности, принятые на инкассо»   2. Списаны принятые документы на инкассо при их отсылке в ин­кассирующий банк   99822 «Документы и ценно­сти, принятые на инкассо» 3. Отосланы документы на ин­кассо 99821 «Документы и ценности, отослан­ные на инкассо»   4. Зачислена инкассируемая сум­ма на счет банка-ремитента (на основании кредитового авизо банка-корреспондента) Корреспондентский счет Счет принципала 5. Списаны оплаченные доку­менты   99821 «Документы и ценно­сти, отосланные на инкассо» 6. Оприходованы документы, по­лученные от инкассирующего банка без оплаты 99839 «Разные ценно­сти и документы»

Таблица 3.17. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов документарным инкассо в исполняющем банке Содержание операции Корреспонденция счетов Приход Расход 1. Получены документы ис­полняющим банком 99822 «Документы и ценно­сти, принятые на инкассо»   2. Списаны принятые до­кументы на инкассо при их отсылке в представляю­щий банк   99822 «Документы и ценно­сти, принятые на инкассо» 3. Отосланы документы на инкассо 99821 «Документы и цен­ности, отосланные на ин­кассо»   4. Оплачены документы пла­тельщиком   99821 «Документы и ценно­сти, отосланные на инкассо»

Таблица 3.18. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов документарным инкассо в представляющем банке Содержание операции Корреспонденция счетов Приход Расход 1. Оприходованы представляю­щим банком документы, приня­тые на инкассо 99822 «Документы и ценности, принятые на инкассо»   2. Списаны ранее принятые на инкассо документы   99822 «Документы и цен­ности, принятые на инкас­со» 3. Возвращены документы в ин­кассирующий банк без оплаты   99822 «Документы и цен­ности, принятые на инкас­со» 4. Оприходованы возвращенные документы инкассирующим бан­ком без оплаты 99821 «Документы и ценности, отосланные на инкассо»   5. Списаны документы при по­лучении сообщения от инкас­сирующего банка об их полу­чении   99821 «Документы и цен­ности, отосланные на ин­кассо»

3.5.5. Бухгалтерский учет гарантий в банке-гаранте

Банковская гарантия является самостоятельным способом обеспечения обязательств, предусмотренным действующим гражданским и банковским законодательством. В соответствии со ст. 164 Банковского кодекса Респу­блики Беларусь в силу банковской гарантии банк (гарант) дает по просьбе другого лица (принципала) от своего имени письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) по условиям гарантии де­нежную сумму (осуществить платеж).

В зависимости от условий уплаты банком бенефициару денежной сум­мы (осуществления платежа) банковская гарантия может быть:

• гарантией по первому требованию - обязательство гаранта уплатить бенефициару денежную сумму по его первому требованию, составленно­му в соответствии с условиями гарантии;

• условной гарантией — обязательство гаранта уплатить денежную сумму (осуществить платеж) по его письменному требованию, составлен­ному в соответствии с условиями гарантии, с приложенными к нему до­кументами, которые доказывают или подтверждают неисполнение прин­ципалом обязательств перед бенефициаром;

• подтвержденной гарантией - подтвержденная в полной сумме либо частично другим банком;

• контргарантией - банк может по поручению принципала потребо­вать выдачи гарантии (первоначальной гарантии) от другого банка, выдав им встречное обязательство (контргарантиию). Условия контргарантии не предусматривают для бенефициара обязательств и не предоставляют до­полнительных прав по сравнению с первоначальной гарантией;

• тендерной банковской гарантией - банковская гарантия, выдаваемая путем проведения тендеров;

• банковской гарантией исполнения - банковская гарантия возврата аванса, вытекающая из соответствующего договора поставки;

• банковской гарантией, вытекающей в обеспечение публично-правовых обязательств, — банковская гарантия может обеспечивать уплату таможен­ных пошлин, немедленное исполнение решения хозяйственного суда.

Банковская гарантия выдается по просьбе принципала. Для выдачи бан­ковской гарантии принципал представляет в банк заявление на выдачу бан­ковской гарантии, в котором указываются: наименование принципала, на­именование бенефициара, сумма гарантии, срок ее действия, обязательства, обеспечиваемые гарантией, другие необходимые условия. К заявлению на вы­дачу банковской гарантии должна прилагаться копия основного договора либо иного документа, содержащего основное обязательство, исполнение ко­торого обеспечивается банковской гарантией. Возникающие обязательства принципала и банка оформляются договором. Банковская гарантия считается выданной с момента вручения ее бенефициару. Корреспонденция счетов бух­галтерского учета гарантий в банке-гаранте показана в табл. 3.19.

Таблица 3.19. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета гарантий в банке-гаранте Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит       1. Получены от принципала де­нежные средства в качестве обеспечения исполнения обяза­тельств по банковским гарантиям Текущий (расчетный) счет и иные счета принципала 315Х «Средства, получен­ные в качестве исполне­ния обязательств» 2. Оприходованы обязательства банка по выданным гарантиям и поручительствам 99014 «Гарантии и пору­чительства»   3. Получено валютное покры­тие от банка-принципала (ре­зидента) Корреспондентский счет 1715 «Средства, получен­ные от банков-резидентов в качестве исполнения обязательств» 4. Получено валютное покры­тие от банка-принципала (не­резидента) Корреспондентский счет 1716 «Средства, получен­ные от банков-резидентов в качестве исполнения обязательств»

5. Оприходовано полученное обеспечение исполнения обя­зательств по банковским га­рантиям 5.1. Оприходовано получен­ное обеспечение исполнения обязательств по банковским гарантиям в виде залога 5.2.Оприходованы требова­ния по отдельным видам га­рантий	9955 «Залог и прочие виды обеспечения по­лученные» 9903 «Требования по отдельным видам га­рантий»
6. Исполнено обязательство по банковской гарантии (ком­мерческая организация)	2150 «Исполнение обя­зательств за коммерче­ские организации»	Счет бенефициара, корреспон­дентский счет
7. Исполнены или прекраще­ны обязательства по банков­ской гарантии		99014 «Гарантии и поручитель­ства»
8. Возмещены суммы, выпла­ченные по банковским гаран­тиям 8.1. За счет средств, предо­ставленных принципалом 8.2. За счет валютного покры­тия банка-резидента 8.3. За счет валютного покры­тия банка-резидента	315Х «Средства, по­лученные в качестве исполнения обяза­тельств» 1715 «Средства, по­лученные от банков- резидентов в качестве исполнения обяза­тельств» 1716 «Средства, полу­ченные от банков-нере- зидентов в качестве исполнения обяза­тельств»	2150 «Исполнение обязательств за коммерческие организации» 2150 «Исполнение обязательств за коммерческие организации» 2150 «Исполнение обязательств за коммерческие организации»
9. Возвращены неиспользован­ные денежные средства, полу­ченные or принципала в каче­стве обеспечения исполнения обязательств по банковским гарантиям	315Х «Средства, полу­ченные в качестве ис­полнения обязательств»	Текущий (расчетный) счет и иные счета принципала

10. Возвращено неиспользо­ванное валютное покрытие 10 1. От банка-принципала (резидента) 10.2. От банка-принципала (нерезидента)	1715 «Средства, по­лученные от банков- резидентов в качестве исполнения обяза­тельств» 1716 «Средства, полу­ченные от банков-нере­зидентов в качестве ис­полнения обязательств»	Корреспондентский счет Корреспондентский счет
11. Возвращено неисполь­зованное иное полученное обеспечение исполнения обязательств по банковской гарантии 11.1. В виде залога 11.2В виде требований по от­дельным видам гарантий		9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные» 9903Х «Требования по отдель­ным видам гарантий»

4. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ С КЛИЕНТАМИ

4.1. Экономическая сущность и классификация кредитных операций банка, цель и задачи их бухгалтерского учета

Под кредитом понимается совокупность отношений, связанных с воз­вратным предоставлением ресурсов и погашением возникающих в связи с этим обязательств.

В составе кредитных операций с клиентами можно выделить кредит­ные операции со следующими характеристиками:

• кредит предоставляется исключительно в денежной форме;

• субъекты кредитных отношений - юридические и физические лица;

• правовая форма отношений - кредитный договор;

• объект кредитования - оборотные и долгосрочные активы юридиче­ских лиц и потребительские цели, включая инвестиции физических лиц.

Для предоставления кредита открывается кредитный счет. Заемщик уплачивает банку за пользование кредитными ресурсами проценты.

Целью бухгалтерского учета операций предоставления и получения банками кредитов и их погашения является соблюдение:

• требований, предъявляемых к базовым элементам кредитования;

• порядка отражения данных операций в бухгалтерском учете;

• принципа начисления и признания процентных и иных доходов и расходов за пользование кредитами.

Исходя из цели, основными задачами учета операций предоставления, получения кредитов является отражение в бухгалтерском учете:

• возникших требований, обязательств по предоставлению денежных средств;

• принятого обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;

• предоставления денежных средств кредитополучателю;

• отнесения суммы кредита, не погашенного в срок, на счета пролон­гированной и просроченной задолженности;

• погашения задолженности по кредитам;

• начисленных процентов в соответствии с кредитным договором и отражение на соответствующих счетах в случае неуплаты;

• формирования специального резерва.

Для целей финансирования и статистической отчетности, оценки кре­дитных рисков кредиты классифицируются по срокам выдачи:

• на краткосрочные кредиты со сроком погашения, первоначально установленным кредитным договором, до одного года включительно;

• долгосрочные кредиты со сроком погашения, первоначально уста­новленным кредитным договором, свыше одного года.

В зависимости от установленного в кредитном договоре условия о целевом использовании кредиты подразделяются:

• на кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и дви­жением внеоборотных активов (кредиты на инвестиции);

• кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движе­нием оборотных активов (кредиты в текущую деятельность);

• кредиты без определения цели.

По качеству кредитной задолженности кредиты делятся:

• на пролонгированные;

• просроченные.

Исходя из уровня кредитного риска, выделяют пять групп риска.

Кредитование осуществляется путем:

• единовременного предоставления денежных средств;

• открытия кредитной линии;

• предоставления овердрафта.

В соответствии с планом счетов учет операций по выдаче кредитов осуществляется в разрезе синтетического и аналитического учета.

Синтетический учет ведется на активном счете IV порядка по типам контрагентов по видам кредитов.

Для отражения в учете операций банка по предоставлению кредитов клиентам (кроме банков) предназначены активные счета 2-го класса «Кре­дитные операции с клиентами». Синтетический учет кредитных операций осуществляется на счетах IV порядка.

В зависимости от типа контрагентов (вторая цифра четырехзнач­ного банковского счета) счета сгруппированы следующим образом:

20 - кредиты и иные активные операции с небанковскими финансовы­ми организациями;

21 - кредиты и иные активные операции с коммерческими организациями;

23 - кредиты и иные активные операции с индивидуальными предпри­нимателями;

24 - кредиты и иные активные операции с физическими лицами;

25 - кредиты и иные активные операции с некоммерческими организа­циями;

26 - кредиты и иные активные операции с органами государственного управления.

Внутри каждой из этих групп счета классифицируются по следующим признакам (третья и четвертая цифры балансового счета):

• по виду кредитных операций:

2Х0Х - займы небанковским финансовым организациям (третья цифра 0);

2X1X - факторинг коммерческим организациям (третья цифра - 1);

2Х2Х - краткосрочные кредиты коммерческим организациям (третья цифра - 2);

2ХЗХ - долгосрочные кредиты коммерческим организациям (третья цифра - 3);

2Х4Х - лизинг коммерческим организациям (третья цифра - 4);

2Х5Х - иные активные операции (третья цифра - 5).

Для отражения в учете качества кредитной задолженности и процентов по ним предназначены балансовые счета:

2Х6Х - пролонгированная задолженность (третья цифра - 6);

2Х7Х - начисленные проценты (третья цифра - 7);

2Х8Х - просроченная задолженность (третья цифра - 8);

2Х9Х - просроченные проценты (третья цифра - 9).

Внутри групп счетов 2Х5Х,2Х6Х,2Х9Х классификация осуществляет­ся по видам иных активных операций (четвертая цифра).

Завершают 2-й класс «Кредиты и иные активные операции с клиента­ми» пассивные счета группы 27 «Резервы по неполученным процентным доходам по кредитам и иным активным операциям с клиентами» и группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным актив­ным операциям с клиентами». В данных группах счета классифицируются по типам контрагентов (третья цифра), а затем по видам активных опера­ций (четвертая цифра).

4.2. Бухгалтерский учет предоставления кредитов клиентам

Предоставление (размещение денежных) средств в форме кредита про­изводится на основе кредитных договоров, заключенных в письменной форме и подписанных должностными лицами банка и кредитополучателя.

Кредитование может осуществлятся путем:

• единовременного предоставления денежных средств;

• открытия кредитной линии;

• предоставления овердрафта.

Для рассмотрения вопроса о выдаче кредита юридическое лицо пред­ставляет в банк следующие документы:

• ходатайство (заявку) на получение кредита;

• анкету кредитополучателя;

• копию годового бухгалтерского баланса со всеми приложениями к нему;

• копию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках на по­следнюю дату перед датой обращения в банк;

• документы об обоснованности сроков возврата кредита (кроме кре­дитов по выплате заработной платы);

• копии договоров контрактов или других документов в подтвержде­ние кредитуемой сделки;

• документы по обеспечению исполнения обязательств;

• документы, подтверждающие полномочия лиц на заключение дого­воров с банком;

• другие документы по усмотрению банка.

Работник кредитной службы на основании представленных клиентом документов и иной информации, полученной в установленном порядке:

• изучает платежеспособность потенциального кредитополучателя на основании коэффициентов текущей ликвидности, обеспеченности собственными и приравненными к ним оборотным средствами, стоимо­сти чистых активов, финансового результата на отчетную дату по дан­ным бухгалтерского учета, оборотов по счетам, состояния расчетов с бюджетом, поставщиками, банками;

• производит экономический анализ деятельности кредитополучате­ля, основная цель которого - оценка способности кредитополучателя (поручителя, гаранта) обеспечить своевременный возврат кредита и уплату начисленных процентов за пользование им;

• согласовывает с кредитополучателем сроки, способ, порядок вы­дачи и погашения кредита и процентов;

• изучает предлагаемые кредитополучателем способы обеспечения исполнения обязательств, проводит экспертизу достаточности предлага­емого обеспечения с учетом оценки имущества, передаваемого в залог;

• по результатам изучения представленных кредитополучателем доку­ментов, справки службы безопасности и заключения других служб на­правляет пакет документов для рассмотрения в кредитный комитет. По­ложительное решение о предоставлении (размещении) денежных средств является основанием для заключения кредитного договора.

Кредитный договор действует с момента его заключения и до полного исполнения кредитополучателем обязательств по возврату (погашению) кредита и уплате процентов за пользование, а также полного исполнения сторонами своих обязательств, вытекающих из кредитного договора.

Выдача кредита производится на основании распоряжения кредитно­го отдела и отражается по дебету счетов 2-го класса.

Внебалансовый учет возникших обязательств банка перед клиентом по предоставлению денежных средств по кредитным договорам отража­ется в бухгалтерском учете проводкой:

Приход 99112 «Обязательства перед клиентом по предоставлению де­нежных средств».

На данном счете осуществляется учет обязательств банка по предо­ставлению денежных средств но кредитному договору, возникающих с момента заключения кредитного договора, если он не заключен без отла­гательного условия, либо с момента наступления обстоятельства (собы­тия), определенного кредитным договорам, если он оформлен с отлага­тельным условием.

В случае исполнения обязательства по предоставлению денежных средств в полной сумме в день его возникновения отражение его в бух­галтерском учете по внебалансовому счету 99112 «Обязательства перед клиентом по предоставлению денежных средств» не производится, если же исполняется только часть обязательства по предоставлению денеж­ных средств, то на внебалансоавом счете отражается его оставшаяся часть.

Списание суммы исполненных (частично исполненных), прекратив­ших действие обязательств банка по предоставлению кредита отражается в учете:

Расход 99112 «Обязательства перед клиентом по предоставлению де­нежных средств».

Сумма требований банка по полученным гарантиям и поручительствам, стоимости полученных предметов залога и прочих видов обеспечения от­ражается в учете:

Приход 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам»

Приход 995 5Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные».

Бухгалтерский учет залога на соответствующем внебалансовом счете группы 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные» осущест­вляется с момента заключения договора об обеспечении в отношении иму­щества, которое подлежит залогодержателю, - с момента передачи этого имущества, если иное не предусмотрено договором о залоге, а в случаях, если необходима регистрация, - с момента регистрации договора.

Предоставление денежных средств в форме краткосрочного кредита и порядок бухгалтерского учета показаны на примере коммерческой ор­ганизации в табл. 4.1.

Таблица 4.1. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета предоставления денежных средств в форме краткосрочного кредита коммерческим организациям Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит       1. Предоставлен кредит в без­наличной форме 2120 «Краткосрочные кре­диты коммерческим орга­низациям» 3012 «Текущий (расчет­ный) счет» 2. Предоставлен кредит на­личными денежными сред­ствами 2120 «Краткосрочные кре­диты коммерческим орга­низациям» 1010 «Денежные средства в кассе» 3. Предоставлен кредит с ис­пользованием банковской пла­стиковой карточки 2120 «Краткосрочные кре­диты коммерческим орга­низациям» 3112 «Карт-счета коммерче­ских организаций» 4. Предоставлен овердрафт- ный кредит 4.1. Путем зачисления на теку­щий (расчетный) счет коммер­ческой организации 4.2. Путем зачисления на карт- счет коммерческой организа­ции 2120 «Краткосрочные кре­диты коммерческим орга­низациям» 2120 «Краткосрочные кре­диты коммерческим орга­низациям» 3012 «Текущий (расчет­ный) счет коммерческой организации» 3112 «Карт-счета коммер­ческих организаций» 5. Оприходовано обеспечение исполнения обязательств по кредитному договору 5.1. В виде залога 5.2. В виде гарантий и пору­чительств 5.3. В виде разных ценностей и документов (страховых по­лисов) 955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные» 99034 «Требования банка по гарантиям и поручи­тельствам» 99839 «Разные ценности и документы»

При неисполнении кредитополучателем своих обязательств в установ­ленные кредитным договором сроки банк в зависимости от способа их обеспечения предпринимает необходимые меры по удовлетворению своих требований. При наличии объективных причин, не позволяющих кредито­получателю своевременно выполнить обязательства перед банком по кре­дитному договору, по его обоснованному письменному ходатайству банк имеет право пролонгировать срок полного погашения кредита, имеющего достаточное обеспечение, на условиях, определяемых дополнительным соглашением к кредитному договору. Кредитополучателем должен быть разработан конкретный перечень мер, позволяющих в новый срок обеспе­чить исполнение обязательств перед банком.

Решение о пролонгации кредита в пределах общих сроков кредитова­ния, установленных банком, принимается тем органом, который решил выдать кредит в соответствии со своими полномочиями.

Рассмотрение вопроса о пролонгации срока полезного погашения креди­та, анализ возможности ее осуществления производится в соответствии с порядком ознакомления с кредитной документацией, оценки платежеспо­собности, качества обеспечения, правоспособности кредитополучателя, его репутации в деловом мире, с учетом специфики проводимой операции. При принятии решения о пролонгации основного долга по кредитному договору в обязательном порядке вносятся соответствующие изменения в договоры, обеспечивающие исполнение обязательств по возврату кредига. Задолжен­ность по кредиту переносится на соответствующие счета по учету пролон­гированной задолженности на основании распоряжения кредитной службы. Размер кредитной ставки должен увеличиваться в соответствии с условия­ми кредитного договора.

Бухгалтерский учет пролонгированной просроченной задолженности на примере коммерческой организации представлен в табл. 4.2.

Таблица 4.2. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета пролонгированной, просроченной задолженности по выданным краткосрочным кредитам коммерческим организациям Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит       1. Отнесена кредитная задол­женность на счета по учету пролонгированной задолжен­ности 2162 «Пролонгированная задолженность по кратко­срочным кредитам» 2120 «Краткосрочные кре­диты коммерческим органи­зациям» 2. Отнесена кредитная за­долженность на счета по учету просроченной задол­женности 2182 «Просроченная за­долженность по краткос­рочным кредитам коммер­ческим организациям» 2120 «Краткосрочные кре­диты коммерческим органи­зациям» 3. Отнесена пролонгирован­ная кредитная задолженность на счета по учету просрочен­ной задолженности 2182 «Просроченная за­долженность по краткос­рочным кредитам коммер­ческим организациям» 2162 «Пролонгированная за­долженность по краткосроч­ным кредитам»

4.3. Бухгалтерский учет погашения задолженности по кредитным договорам

Погашение (возврат) кредита и уплата процентных и иных доходов осуществляются кредитополучателем как в безналичной форме, так и на­личными денежными средствами ежемесячно или в ином порядке в соот­ветствии с кредитным договором и законодательством Республики Бела­русь. Если кредит погашается в безналичном порядке, то эта операция может осуществляться одним из следующих способов:

• путем перечисления денежных средств с текущего (расчетного) сче­та кредитополучателя на основании его платежной инструкции (платеж­ного поручения);

• посредством предъявления к счету кредитополучателя платежно­го требования на всю сумму требований банка к кредитополучателю. При этом в назначении платежа должны быть конкретно указаны в раз­бивке по направлениям взыскиваемые суммы: основной долг по креди­ту, проценты и за какой период, неустойка (штраф, пеня) и за какой период;

• путем списания денежных средств с текущего (расчетного) счете в бесспорном порядке;

• при наличии договора о переводе долга по кредитному договору и согласии банка на погашение кредита новым должником.

По кредитам, предоставленным в белорусских рублях, погашение про­изводится в белорусских рублях (если иное не предусмотрено кредитным договором).

Погашение кредита и процентов по нему возможно и посредством предъявления к счету кредитополучателя платежных требований в ва­люте, отличной от валюты кредитного договора, и подлежащих оплате с акцептом. При этом в обязательном порядке должны выполняться как условия кредитного договора, где должна быть предусмотрена та­кая возможность, так и требования валютного законодательства. В на­значении платежа обязательно должна быть указана вся необходимая информация в соответствии с заключенным кредитным договором и требованиями законодательства Республики Беларусь. При поступле­нии денежных средств банк самостоятельно осуществляет погашение банковских требований, используя счета валютной позиции, по курсу, порядок определения которого также предусматривается в кредитном договоре.

При приеме наличных денежных средств кассиром в погашение задол­женности по кредитному договору для учета денежных средств использу­ется балансовый счет 3819 «Расчеты по прочим операциям».

При погашении задолженности по кредитам, предоставленным по­средством личной банковской кредитной пластиковой карточки, допуска­ется использование счета 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банков­скими пластиковыми карточками» в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

При наличии на текущем (расчетном) счете денежных средств в доста­точном объеме погашение кредитной задолженности отражается в бухгал­терском учете, как показано в табл. 4.3.

Таблица 4.3. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета погашения задолженности по краткосрочным кредитам коммерческим организациям Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит       1. Погашена кредитная задолжен­ность в валюте кредита 3012 «Текущие (расчет­ные) счета коммерческих организаций» 2120 «Краткосрочные кре­диты коммерческим орга­низациям» 2. Списано принятое ранее обе­спечение по кредитному дого­вору в виде залога при его по­гашении   955Х «Залог и прочие виды обеспечения полу­ченные» 3. Списано принятое ранее обе­спечения по кредитному дого­вору в виде гарантий и поручи­тельств   99034 «Требования банка по гарантиям и поручи­тельствам» 4. Списано принятое ранее обе­спечение по кредитному договору в виде разных ценностей и доку­ментов   99839 «Разные ценности и документы» 5. Погашен кредит, предоставлен­ный в иностранной валюте бело­русскими рублями по официаль­ному курсу 3012 «Текущие (расчет­ные) счета коммерческих орга­низаций» 6911 «Рублевый эквива­лент валютной позиции» 6. Погашен кредит, предоставлен­ный в иностранной валюте 6901 «Валютная позиция» 2120 «Краткосрочные кре­диты коммерческим орга­низациям»

Погашение пролонгированной, просроченной задолженности по кре­дитам производится по мере поступления денежных средств на текущий счет кредитополучателя. При этом совершаются проводки по балансовым счетам (табл. 4.4).

Таблица 4.4. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета погашения пролонгированной, просроченной задолженности по кредитам Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет/приход Кредит/расход 1. Погашена кредитная задол­женность 1.1. Пролонгированная кредит­ная задолженность по кратко­срочным кредитам коммерче­ским организациям 1.2. Просроченная кредитная задолженность по краткосроч­ным кредитам коммерческим организациям 3012 «Текущие (рас­четные) счета ком­мерческих органи­заций» 3012 «Текущие (рас­четные) счета ком­мерческих органи­заций» 2162 «Пролонгированная задол­женность по краткосрочным кредитам коммерческим органи­зациям» 2182 «Просроченная задолжен­ность по краткосрочным кре­дитам коммерческим организа­циям»

Возврат непогашенного долга осуществляется за счет прекращения обязательств кредитополучателя по кредитному договору путем предо­ставления взамен исполнения обязательств отступного; за счет средств, полученных от реализации заложенного имущества; при переходе права собственности на предмет залога, полученного в погашение задолженно­сти. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим об­разом (табл. 4.5).

Таблица 4.5. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета предоставления взамен исполнения обязательств отступного Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит       1. Предоставлено взамен исполнения обязательств отступное в соответствии с законодательством Респу­блики Беларусь 1.1. Денежные средства 1.2. Ценные бумаги для тор­говли 1.3. Ценные бумаги, удер­живаемые до погашения 1.4. Ценные бумаги, имею­щиеся в наличии для про­дажи 101Х «Денежные сред­ства в кассе» 41XX «Ценные бумаги для торговли» 42ХХ «Ценные бумаги, удерживаемые до погаше­ния» 43ХХ «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» Счета по учету требований к кредитополучателю Счета по учету требований к кредитополучателю Счета по учету требований к кредитополучателю Счета по учету требований к кредитополучателю

1.5. Основные средства 1.6. Оборудование, требую­щее монтажа 1.7. Материалы 1.8. Средства, полученные от реализации заложенного имущества	556Х «Вложения в основ­ные средства и незавершен­ное строительство» 5570 «Оборудование, тре­бующее монтажа» 5600 «Материалы» Текущий (расчетный) счет кредитополучателя	Счета по учету требований к кредитополучателю Счета по учету требований к кредитополучателю Счета по учету требований к кредитополучателю 36ХХ «Бюджетные и иные государственные средства» - при реализации заложенного имущества судами, иными государственными органами
2. Погашены просроченные процентные доходы 2.1. Путем списания со сче­та клиента 2.2. Наличным путем	Текущий (расчетный) счет кредитополучателя 101Х «Денежные средства в кассе»	Счета группы 80 Счета группы 80
3. Списаны просроченные процентные доходы, чис­лящиеся на внебалансовых счетах		99875 «Просроченные про­центы по операциям с кли­ентами»

4.4. Бухгалтерский учет причитающихся банку доходов по кредитным договорам с клиентами

Проценты от осуществления операций, связанных с размещением (предоставлением) и привлечением денежных средств, драгоценных ме­таллов и драгоценных камней, начисляются в соответствии с условиями договоров и требованиями законодательства.

Процентные ставки могут быть фиксированными и плавающими.

Проценты начисляются на период со дня выдачи кредита по день, предше­ствующий дню погашения кредита, если иное не предусмотрено договором.

При изменении процентной ставки начисление процентов по новой став­ке осуществляется со дня ее установления. При начислении процентов ко­личество дней в году может быть условное (360) либо точное (365 — 366).

Расчет суммы процентов может производиться путем их начисления на фактический ежедневный остаток по счету или на средний остаток по сче­ту за период.

где С - сумма кредита; %Ст - годовая процентная ставка по кредитному договору; МП - количество месяцев пользования кредитом.

Количество платежных месяцев (ПМ) рассчитывается по формуле

ПМ= МП - МДП,

где МП - количество месяцев пользования кредитом; МДП - количество месяцев пользования кредитом до начала его погашения.

Суммы рассчитанных процентов отражаются в ведомостях начислен­ных процентов, которые являются первичными учетными документами.

Процентные доходы отчетного периода признаются в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

• право на получение дохода вытекает из условий договора, требова­ний законодательство или подтверждено иным соответствующим образом;

• сумма дохода может быть надежно определена; / g

• существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода.

Локальный нормативно-правовой акт, который банки разрабатывают в

соответствии с Инструкцией по признанию в бухгалтерском учете до­ходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусь и банках Республики Беларусь от 30 июля 2009 г. № 125 и иными актами законода­тельства, должен определять:

• порядок принятия решений по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов от операций;

• критерии и периодичность определения вероятности получения про­центного дохода;

• порядок документооборота по операциям признания в бухгалтерском учете доходов и расходов;

• порядок взаимодействия структурных подразделений;

• порядок ведения аналитического учета доходов и расходов;

• порядок округления при расчете получения (выплате) доходов (рас­ходов) при закрытии счета и совершении других операций банка с физиче­скими лицами, связанных с приемом и (выдачей) наличных денежных средств;

• порядок отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов.

Банки самостоятельно определяют вероятность получения процентного

дохода на основании профессионального суждения работников структур­ных подразделений, осуществляющих соответствующие активные опера­ции. Критерии и периодичность определения вероятности получения про­центного дохода устанавливается в локальном нормативном правовом акте. Данные критерии должны применяться ко всем обязательствам клиента, эмитента по уплате процентного дохода. При вынесении профессионально­го суждения учитываются следующие факторы (обстоятельства):

• способность клиента, эмитента исполнять свои обязательства по уплате процентного дохода исходя из своего финансового состояния и влияния внешних факторов;

• качество и достаточность обеспечения своевременного погашения клиентом, эмитентом задолженности по уплате процентного доход;

• иные факторы.

Если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиен­том, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода нахо­дится в диапазоне от 70 до 100% включительно, то существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода.

Если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиентом сво­их обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 50 до 70%, то банк самостоятельно оценивает вероятность получения дохода либо как безусловную (высокую), либо как проблемную (низкую).

В случае снижения вероятности исполнения либо надлежащего испол­нения клиентом своих обязательств по уплате процентного дохода в диа­пазоне от 0 до 50% или при переклассификации вероятности получения дохода от безусловной (высокой) к проблемной (низкой) в диапазоне от 50 до 70% суммы, учтенные на балансовых счетах, отражаются на тех же балансовых счетах по учету доходов.

Отражение в бухгалтерском учете процентных доходов по кредитам юридических лиц показано в табл. 4.6.

Банк 10 декабря 2009 г. выдал кредит юридическому лицу в сумме 150 тыс.р. под 25% годовых на один год с погашением всей суммы еди­новременно в конце срока. Начисление процентов осуществляется в последний рабочий день месяца. Период начисления процентов - с 1-го по 30-е число, а уплата процентов - по 10-е число, следующее за от­четным. Количество дней в месяце - 30, в году — 360.

Вероятность получения процентного дохода от данного клиента в соот­ветствии с критериями, установленными локальным нормативным право­вым