Бухгалтерский учет расчетов банковскими пластиковыми карточками

Под банковской пластиковой карточкой понимается персонифици­рованное средство проведения безналичных платежей за товары и услу­ги, получения наличных денег и осуществления иных платежей.

В расчетах участвуют:

• банк-эмитент (банк, осуществляющий эмиссию карточек);

• банк-эквайер (банк, осуществляющий эквайринг, т.е. расчетное обслуживание организации торговли и сервиса (ОТС));

• организация торговли и сервиса - юридическое лицо, принимаю­щее карточки в качестве платежного средства;

• держатель карточки - ее владелец, имеющий в банке счет для проведения операций с использованием карточки.

Банковские пластиковые карточки подразделяются на следующие и иды:

• в зависимости от того, кто является владельцем счета:

- личная карточка - карточка, операции с которой осуществляет фи­зическое лицо;

корпоративная карточка - карточка, используемая юридическими или физическими лицами;

• в зависимости от механизма расчетов по совершаемым с исполь­зованием карточек расчетам:

- дебетовая карточка - карточка, операции с использованием которой производятся в пределах остатка средств на счете;

- кредитная карточка - карточка, операции с использованием которой производятся за счет кредита, предоставленного банком;

- предоплаченная карточка - платежный инструмент в виде пластико­вой карточки, содержащий носитель информации, на котором записаны и хранятся сведения об определенной сумме денежных средств, внесенных держателем карточки эмитенту, либо сведения, позволяющие идентифи­цировать ее как предоплаченную карточку. При использовании предопла- ченной карточки не требуется открытие счета держателю.

Для учета средств по операциям с использованием карточек открыва­ются следующие балансовые счета:

• для операций с использованием дебетовых карточек:

- личных дебетовых карточек:

3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц»;

3114 «Карт-счета физических лиц»;

- корпоративных дебетовых карточек:

3111 «Карт-счета небанковских финансовых организаций»;

3112 «Карт-счета коммерческих организаций»;

3113 «Карт-счета индивидуальных предприятий»;

3115 «Карт-счета некоммерческих организаций»;

1711 «Карт-счета банков-резидентов»;

1712 «Карт-счета иностранных банков-нерезидентов»;

• для операций с использованием кредитных карточек:

- личных кредитных карточек:

2412 «Краткосрочные кредиты физическим лицам на потребитель­ские нужды»;

- корпоративных кредитных карточек:

соответствующие счета 2-го класса «Кредиты и иные активные опера­ции с клиентами».

Учет доходов, получаемых банком от проведения операций с банков­скими пластиковыми карточками, осуществляется на балансовых счетах 8-го класса «Доходы банка».

Эмиссия предполагает выпуск банковских пластиковых карточек в об­ращение с открытием банком-эмитентом соответствующих счетов клиен­там. Эмиссию, распространение карточек, эквайринг на территории Ре­спублики Беларусь осуществляют банки. Эмиссия дебетовых и кредитовых банковских пластиковых карточек включает:

• заключение банком-эмитентом и клиентом договора карт-счета;

• открытие банком-эмитентом карт-счета клиенту;

• персонализацию карточки;

• выдачу карточки держателю с предоставлением возможности ее ис­пользования.

Заключение банком-эмитентом договора карт-счета с физическим ли­цом осуществляется в форме отдельного соглашения либо дополнитель­ного соглашения к уже имеющемуся договору текущего (расчетного) бан­ковского счета, договору банковского вклада (депозита), кредитному договору либо оформляется путем приема банком-эмитентом заявления на открытие карт-счета по форме, установленной банком-эмитентом с юри­дическим лицом, осуществляется в форме отдельного соглашения.

На карт-счета физических лиц могут зачисляться денежные средства в безналичном порядке либо путем внесения наличными в кассу банка. За­числение денежных средств на карт-счета юридического лица произво­дится с текущего (расчетного) счета, со специального счета для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты, с иных счетов в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета эмиссии банковских пластиковых карточек представлена в табл. 3.3.

Таблица 3.3. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета эмиссии банковских пластиковых карточек Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит       1. Оплачены услуги за изго­товление заготовок банков­ских пластиковых карточек 6530 «Расчеты с поставщи­ками (подрядчиками» Счет продавца или изгото­вителя (корреспондентский счет). 2. Оприходованы заготов­ки банковских пластико­вых карточек 99833 «Банковские пласти­ковые карточки»   3. Оприходованы заготов­ки банковских пластико- иых карточек в стоимост­ном выражении 6479 «Прочие расходы бу­дущих периодов» 6530 «Расчеты с поставщика­ми (подрядчиками)» 4. Выданы заготовки бан­ковских пластиковых кар­точек в подотчет 99839 «Разные ценности и документы» или 99861 «До­кументы и ценности, ото­сланные и выданные под отчет»   5, Списаны заготовки бан­ковских пластиковых кар­точек   99833 «Банковские пластико­вые карточки»

6. Списана стоимость загото­вок банковских пластиковых карточек по мере выдачи клиенту	9396 «Типографские рас­ходы»	6479 «Прочие расходы буду­щих периодов»
7. Списаны заготовки бан­ковских пластиковых карто­чек, выданные под отчет		99839 «Разные ценности и до­кументы» или 99861 «Документы и ценно­сти, отосланные и выданные под отчет»
8. Зачислены денежные сред­ства на карт-счет физическо­го лица	101Х «Денежные сред­ства в кассе» Счета по учету денежных средств физических лиц	3114 «Карт-счета счета физи­ческих лиц»
9. Зачислены денежные сред­ства на карт-счет юридиче­ского лица	30IX «Текущие (расчет­ные) счета»	3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц» или 3114 «Карт-счета счета физи­ческих лиц»

При эмиссии банковских пластиковых карточек банк-эмитент может за­ключить с банком-агентом договор на распространение банковских пластико­вых карточек данного банка-эмитента, согласно которому договоры карт-счета с юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, физиче­скими лицами от имени банка-эмитента будут заключаться банком-агентом.

Бухгалтерский учет в банке-эмитенте банковских пластиковых карточек, переданных банком-агентом для распространения, осуществляется на от­дельных лицевых счетах внебалансового счета 99861 «Документы и цен­ности, отосланные и выданные под отчет». Аналитический учет банковских пластиковых карточек, переданных банком-эмитентом банкам-агентам, осу­ществляется в разрезе банков-агентов. Корреспонденция счетов бухгалтер­ского учета по передаче банковских пластиковых карточек банком-эмитентом банку-агенту для распространения представлена в табл. 3.4.

Таблица 3.4. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета передачи банковских пластиковых карточек банком-эмитентом банку агенту для распространения Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит       1. Передача банком-эмитентом бан­ку-агенту заготовок банковских пластиковых карточек для распро­странения

1.1. Списаны заготовки банков­ских пластиковых карточек, пере­данные банку-агенту для распро­странения 1.2. Оприходованы заготовки бан­ковских пластиковых карточек, выданных под отчет для дальней­шей передачи банку-агенту для распространения	99861 «Документы и ценности, отослан­ные и выданные под отчет»	99833 «Банковские пластико­вые карточки»
2. Передача банку-агенту загото­вок банковских пластиковых карто­чек для распространения 2.1. Списаны персонализированные банковские пластиковые карточки, переданные банку-агенту для рас­пространения 2.2. Оприходованы персонализиро­ванные банковские пластиковые карточки под отчет для дальней­шей передачи банку-агенту для распространения	99861 «Документы и ценности, отослан­ные и выданные под отчет»	99839 «Разные ценности и документы»
3. Перечислены денежные средства от банка-агента банку-эмитенту, подтверждающие передачу банков­ских пластиковых карточек держа­телям (владельцам карт-счетов)	1812 «Расчеты по операциям с чека­ми и банковскими пластиковыми кар­точками»	3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пла­стиковыми карточками» (счет банка-эмитента)
4. Поступили денежные средства банку-эмитенту, подтверждающие передачу банковских пластиковых карточек держателям (владельцам карт-счетов)	1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пла­стиковыми карточ­ками» (счет банка- агента)	3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пла­стиковыми карточками»
5. Зачислены денежные средства, полученные от банка-агента на карт-счета(физические лица)	3812 «Расчеты по операциям с чека­ми и банковскими пластиковыми кар­точками»	3114 «Карт-счета физиче­ских лиц»
6. Списаны заготовки банковских пластиковых карточек, переданные банком-эмитентом банку-агешу для распространения		99861 «Документы и ценно­сти, отосланные и выданные под отчет»
7. Перечислено вознаграждение банку-агенту	9299 «Прочие бан­ковские расходы»	Счет банка-эмитента

Держатель банковской пластиковой карточки может осуществлять с ее использованием такие операции, как оплата товаров, услуг в ОТС, получе­ние наличных денежных средств и т.д. Подтверждением проведения опе­рации с использованием банковских пластиковых карточек служат карт- чеки. В карт-чеках содержится следующая информация:

• идентификационный код;

• дата совершения операции;

• сумма и наименование валюты платежа;

• код, подтверждающий авторизацию операции эмитентом (авториза­ция - разрешение эмитента на проведение операции с использованием карточки);

• реквизиты карточки и счета в соответствии с правилами, установ­ленными банком или системой.

Расчеты с использованием банковских пластиковых карточек произво­дятся в форме дебетового перевода. Для осуществления дебетового пере­вода ОТС передает в банк-эквайер карт-чеки на бумажном носителе или в электронном виде. Банк-эквайер формирует платежные инструкции (ре­естр чеков), которые направляются в банк-эмитент. На основании платеж­ных инструкций банк-эмитент осуществляет перевод средств со счета клиента в пользу банка-эквайера.

Для отражения операций с использованием банковских пластиковых карточек в учете банка-эмитента и банка-эквайера используются балансо­вые счета 18-й группы «Средства в расчетах по операциям с банками» и 38-й группы «Средства в расчетах по операциям с клиентами». По данным счетам отражается задолженность банка-эмитента перед банком-эквайером и держателя карточки перед банком-эмитентом.

Рис. 3.6. Схема документооборота операций с использованием банковской пластиковой карточки в случае, когда держатель карточки и ОТС обслуживаются в одном банке: 1 - представление документов для открытия карт-счета; 2 - открытие карт-счета; 3 - выдача карточки держателю; 4 - продажа товаров, выполнение работ (услуг), снятие наличных денежных средств; 5 - предъявление карточки и регистрация операции платежным терминалом; 6 - составление карт-чеков и поручения-реестра; 7 - представление поручения-реестра и карт-чеков в банк; 8 - отражение в учете задолженности держателя карточки перед банком и банком перед ОТС; 9 - оплата карт-чеков держате­лем карточки; 10 — уведомление ОТС о зачислении на ее счет средств за реализованные товары, выпол­ненные работы, оказанные услуги

Комиссионное вознаграждение за открытие карт-счета отражается на балансовых счетах 8-го класса.

Схематично порядок расчетов по операциям с банковской пластиковой карточкой в случае, когда держатель карточки и ОТС обслуживаются в одном банке, представлен на рис. 3.6.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов банковскими пластиковыми карточками (банк-эмитент одновременно является банком- эквайером) представлена в табл. 3.5.

Таблица 3.5. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов банковскими пластиковыми карточками (банк-эмитент одновременно является банком-эквайером) Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Отражена задолженность держателей банковских пла­стиковых карточек перед бан­ком и банка перед ОТС 3802 «Расчеты по операци­ям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» 3812 «Расчеты по опера­циям с чеками и банков­скими пластиковыми кар­точками» 2. Списаны денежные сред­ства со счета держателя бан­ковской пластиковой карточки и погашена задолженность держателя карточки перед банком 3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц» или 3114 «Карт-счета физиче­ских лиц» 3802 «Расчеты по опера­циям с чеками и банков­скими пластиковыми кар­точками» 3. Погашена задолженность банка перед ОТС 3812 «Расчеты по операци­ям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» Счет ОТС

Когда счета держателей банковских пластиковых карточек и ОТС откры­ты в разных банках, задолженность банка-эмитента перед банком-эквайером отражается на балансовых счетах обоих банков с использованием счетов фуппы 18 (1802, 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пла­стиковыми карточками»). При использовании банковских пластиковых кар­точек других банков-эмитентов межбанковские расчеты производятся на клиринговой основе с отражением результата клиринга по корреспондент­ским счетам.

Организация торговли и сервиса передает на бумажном носителе или в электронном виде карт-чеки и составляет поручения-реестры на каждый банк-эмитент отдельно и передает их в обслуживающий банк, где карт- чеки обрабатываются. На основании карт-чеков банк-эквайер формирует платежные инструкции в виде поручений-реестров, которые вместе с карт- чеками направляются банку-эмитенту.

Рис. 3. 7. Схема документооборота и учета операций с использованием банковской пластиковой карточки, когда банк-эмитент и банк-эквайрер разные банки 1 - представление документов для открытия карг-счета; 2 - открытие карт-счета; 3 - выдача карточки держателю; 4 - товары, работы, услуги, снятие наличных денежных средств; 5 - предъявление карточки и регистрация операции платежным терминалом; 6 - составление карт-чека; 7 - представление карт- чеков в банк-эквайер; 8 - на балансе банка-эквайрера отражается задолженность банка-эмитента перед банком-эквайером и задолженность банка-эквайрера перед ОТС; 9 - банк-эквайер представляет платеж­ные инструкции в банк-эмитент для оплаты; 10 в банке-эмитента отражается задолженность перед банком-эквайером и задолженность держателя карточки перед банком-эмитентом; 11 - списание денеж­ных средств с карт-счета и одновременно погашение задолженности банка-эмитента перед банком- эквайером; 12 - перевод средств в банк-эквайер для зачисления на счет ОТС; 13 - поступление денеж­ных средств на корреспондентский счет банка-эквайера и зачисление денежных средств на счет ОТС; 14 - уведомление ОТС о зачислении на ее счет средств за реализованные товары

Схематично порядок расчетов в случае, когда банк-эмитент и банк- эквайер разные банки представлен на рис. 3.7.

Расчеты по операциям с использованием банковских пластиковых карто­чек (если банк-эмитент и банк-эквайер являются разными банками) отража­ются в бухгалтерском учете следующим образом (табл. 3.6.).

Таблица 3.6. Корреспонденции счетов бухгалтерского учета расчетов банковскими пластиковыми карточками (банк-эмитент и банк-эквайер - разные банки) Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит       1. Отражена задолженность банка- эмитента перед банком-эквайером (в банке-эквайере) 1802 «Расчеты по операци­ям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» 3812 «Расчеты по опе­рациям с чеками и бан­ковскими пластиковыми карточками» 2. Зачислены средства на счет ОТС (в банке-эквайере) 3812 «Расчеты по операци­ям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» Счет ОТС 3. Отражена задолженность дер­жателя карточки перед банком- эмитентом и банка-эмитента перед банком-эквайером(в банк- эмитенте) 3802 «Расчеты по операци­ям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» 1812 «Расчеты по опе­рациям с чеками и бан­ковскими пластиковы­ми карточками»

4. Списаны денежные средства со счетов держателей карточек и погашена задолженность держателя карточки перед банком-эмитентом (в банке- эмитенте)	3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц» или 3114 «Карт-счета физиче­ских лиц»	3802 «Расчеты по опе­рациям с чеками и бан­ковскими пластиковыми карточками»
5. Перечислены денежные средства банком-эмитентом в банк-эквайер и погашена за­долженность банка-эмитента перед банком-эквайером (в банке-эмитенте)	1812 «Расчеты по операци­ям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»	«Корреспондентский счет» банка-эмитента
6. Поступили денежные сред­ства в банк-эквайер и погашена задолженность банка-эмитента перед банком-эквайером (в бан- кс-эквайере)	«Корреспондентский счет» банка-эквайера	1802 «Расчеты по опе­рациям с чеками и бан­ковскими пластиковыми карточками»

Банковская пластиковая карточка, при использовании которой опера­ции по карт-счету юридического лица производятся держателем на осно­вании доверенности владельца карт-счета при наличии трудового догово­ра между держателем и владельцем карт-счета, называется корпоративной банковской пластиковой карточкой.

Банк-владелец карт-счета, на котором отражаются операции, произ­веденные держателем корпоративных карточек, называется банком- пользователем. Банк-пользователь и банк-эмитент могут совпадать в одном лице в случае выдачи банком-эмитентом корпоративных банков­ских пластиковых карточек своим работникам. Предусмотрено исполь­зование двух видов корпоративных банковских пластиковых карточек: дебетовая и кредитная.

Различие между этими видами карточек состоит в источнике, за счет которого производятся расчеты по операциям с использованием банков­ских пластиковых корпоративных карточек. Для расчетов дебетовой бан­ковской пластиковой карточкой банк-пользователь заблаговременно пере­числяет собственные средства на карт-счета. Если расчет осуществляется кредитной банковской пластиковой карточкой, банк-эмитент предоставля­ет кредит банку-пользователю. В табл. 3.7 представлен порядок отраже­ния данных операций в бухгалтерском учете.

Таблица 3.7. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с использованием корпоративных банковских пластиковых карточек в банке-пользователе Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит       1. Получены банком-пользователем кор­поративные банковские пластиковые карточки 99839 «Разные цен­ности и документы»   2. Перечислены денежные средства на карт-счета, если банк-пользователь и банк-эмитент - разные банки 1511,1512 «Карг-сче­та в банках-резиден­тах (нерезидентах)» Карт-счета 3. Предоставлена корпоративная бан­ковская пластиковая карточка дер­жателю-работнику банка-пользователя: 3.1. Выдана корпоративная банковская пластиковая карточка под отчет работ­нику банка-пользователя 99861 «Документы и ценности, отослан­ные и выданные под отчет» 99839 «Разные ценно­сти и документы» 4. Отражена задолженность держателя корпоративной банковской пластиковой карточки перед банком-пользователем и банка-пользователя перед банком- эквайером 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пласти­ковыми карточками» 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пласти­ковыми карточками» 5. Перечислены денежные средства бан- ку-эквайеру 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пласти­ковыми карточками» Корреспондентский счет 6. Поступление денежных средств бан- ку-эквайеру Корреспондентский счет 1511,1512 «Карт-счета в банках-резидентах (нерезидентах)» 7. Отнесена задолженность держателя банковской пластиковой корпоративной карточки перед банком-пользователем на счета по расчетам с подотчетными лицами 6520 «Расчеты с по­дотчетными лицами» 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пласти­ковыми карточками» 8. Списана задолженность по опера­циям с использованием корпоративной карточки на расходы банка 9399 «Прочие опера­ционные расходы» 6520 «Расчеты с по­дотчетными лицами» 9. Возвращена корпоративная банков­ская пластиковая карточка ее держате­лем - работником банка   99861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под от­чет»

10. Оприходована возвращенная корпоративная банковская пласти­ковая карточка ее держателем - ра­ботником банка	99839 «Разные цен­ности и документы»
11. Изъята из обращения банков­ская пластиковая карточка и закрыт карт-счет	Карт-счет	1511,1512 «Карт-счета в банках-резидентах (нере­зидентах)»
12. Оприходована изъятая из обра­щения корпоративная банковская пластиковая карточка	99839 «Разные цен­ности и документы или 99861 «Документы и ценности, отослан­ные и выданные под отчет»

3.4. Порядок проведения операций

с расчетными документами, помещенными в картотеку

В картотеку к внебалансовому счету 99814 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» подлежат приему:

• платежные поручения (требования-поручения) при наличии догово­ра между банком-отправителем и клиентом, предусматривающего воз­можность приема к исполнению платежных поручений (требований- поручений), в случае отсутствия (недостаточности) средств для их оплаты на текущем счете плательщика;

• платежные требования, оформленные для осуществления перево­дов белорусских рублей (в том числе оформленные на основании ис­полнительных документов) и не оплаченные (оплаченные частично) с текущего счета клиента ввиду отсутствия (недостаточности) средств, за исключением платежных требований на взыскание денежных средств с продажей;

• платежные требования, оформленные на основании исполнитель­ных документов для осуществления переводов иностранной валюты и не оплаченные (оплаченные частично) с текущего счета клиента ввиду от­сутствия (недостаточности) средств, за исключением платежных требова­ний на взыскание денежных средств с покупкой, конверсией.

При помещении в картотеку платежного требования, выставленного на основании исполнительного документа, исполнительный документ хра­нится в банке вместе с платежным требованием до момента исполнения, отзыва, возврата без исполнения или изъятия по описи данного платежно­го требования.

В картотеку помещаются только расчетные документы, предъявленные к текущему счету плательщика - юридического лица. Картотека к текуще­му счету плательщика - физического лица не ведется.

Срок нахождения в картотеке расчетных документов, в которых в поле «Очередь» обозначена очередность платежа: «11», «12», «13», составляет шесть месяцев, иных документов - один месяц. В табл. 3.8 представлен перечень условных обозначений очередности платежей.

Таблица3.8. Перечень условных обозначений очередности платежей   Наименование платежа Обозначение очередности платежа         Платежи за закупаемые у физических лиц молоко и скот     Внеочередные платежи 2.1 Платежи по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится к внеочередным платежам   2.2 Неотложные нужды   2.3 Заработная плата в пределах установленного минимума   2.4 По возврату банковского кредита, выданного на выплату задолженности по заработной плате в пределах установленного минимума     Платежи, осуществляемые в первую очередь 3.1 По исполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитам за счет денежных средств, полученных от реализации заложенного имущества   3.2 Платежи по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится к первой очереди   3.3 Иные платежи, осуществляемые в первую очередь     Платежи, осуществляемые во вторую очередь 4.1 Платежи по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится ко второй и третьей очереди   4.2 Иные платежи, осуществляемые во вторую очередь     Платежи, осуществляемые в третью очередь     Платежи за счет целевых кредитных средств

Принятые в картотеку расчетные документы приходуются по внеба­лансовому счету 99814 «Расчетные документы, не оплаченные в срок», учет которых ведется по плательщикам в разрезе открытых им счетов.

На всех экземплярах расчетного документа, помещенного в картотеку, проставляется отметка банка. Хранение расчетных документов в картоте­ке может вестись в электронном виде.

Банк-отправитель по отдельным расчетным документам, помещенным в картотеку, составляет извещения. Извещения не позднее банковского дня, следующего за днем помещения расчетных документов в картотеку, на­правляются:

• по платежным поручениям на перечисление денежных средств в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды - в банк-получатель для выдачи бенефициарам;

• по платежным требованиям (за исключением платежных требований на перечисление денежных средств в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды) — в банк-получатель для выдачи бе­нефициарам (взыскателям);

• по платежным требованиям на перечисление денежных средств в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды - в соответствии с законодательством Республики Беларусь, регулирующим порядок исполнения республиканского и местных бюджетов.

В извещении указываются: дата, номер, сумма (в соответствующих случаях - сумма акцепта) расчетного документа, помещенного в картоте­ку, наименование и номер счета плательщика, наименование и номер счета получателя, дата помещения расчетного документа в картотеку, дата из­вещения, а также иная необходимая информация. Извещение заверяется подписью ответственного исполнителя и штампом банка-отправителя.

Извещения могут быть переданы в банк-получатель в электронном виде. Данные извещения заверяются электронной цифровой подписью или тестирующим ключом банка-отправителя.

По расчетным документам, оплаченным частично до помещения в кар­тотеку, извещения не составляются.

Извещения могут не составляться в случае, если в картотеку помеща­ются платежные требования банка, обслуживающего счет плательщика.

Платежные поручения, платежные требования (при акцептной и без­акцептной форме расчетов), требования-поручения, находящиеся в картоте­ке, могут быть отозваны в полной сумме или частично по письменному за­явлению плательщика, по заявлению взыскателя либо по решению суда.

Под полным отзывом понимается отзыв расчетного документа в пол­ной сумме. При частичном отзыве происходит уменьшение суммы, под­лежащей уплате.

Для отзыва расчетных документов, находящихся в картотеке, в банк- отправитель представляется заявление в произвольной форме, заверенное оттиском печати и подписями клиента согласно заявленным в банк образ­цам подписей и оттиска печати. На заявлении ответственный исполнитель проставляет дату его предъявления, свою подпись, штамп банка.

Изъятие банком без исполнения расчетных документов, находящихся в картотеке, осуществляется:

в при полном отзыве расчетного документа;

• по истечении срока нахождения расчетного документа в картотеке;

• при закрытии текущего счета клиента в банке;

• при наличии в банке-отправителе определения хозяйственного суда о возбуждении в отношении плательщика производства по делу об эконо­мической несостоятельности (банкротстве) или информации о том, что плательщик находится в стадии ликвидации;

• по решению уполномоченных органов об изъятии расчетных до­кументов;

• в иных случаях, установленных законодательством Республики Беларусь.

На оборотной стороне всех экземпляров изымаемых расчетных доку­ментов указываются дата и причина их изъятия. В исполнительных доку­ментах, приложенных к платежным требованиям, банком-отправителем делается отметка об общей сумме частичной оплаты. Записи на расчетных документах заверяются подписями ответственного исполнителя и штам­пом банка, отметки на исполнительных документах - подписями ответ­ственного исполнителя, штампом банка и лица, уполномоченного осу­ществлять дополнительный контроль.

Суммы изымаемых расчетных документов отражаются по расходу вне­балансового счета 99814 «Расчетные документы, не оплаченные в срок».

Рассмотрим организацию исполнения платежей с текущих (расчет­ных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной зако­нодательством.

Платежи в счет неотложных нужд производятся юридическим ли­цом или индивидуальным предпринимателем за счет денежных средств, забронированных банком на текущем (расчетном) счете. Бронирование денежных средств осуществляется на основании заявления клиента, на­чиная с указанной в заявлении даты, но не ранее первого банковского дня месяца, в котором будут осуществляться расчеты для неотложных нужд. Забронированные денежные средства предоставляются клиенту в течение месяца, в котором согласно его заявлению будут осуществляться расчеты на неотложные нужды. В заявлении должны быть указаны: дата, с которой начинается бронирование средств, размер неотложных нужд в процентах, сумма банковских кредитов, зачисленных на текущий счет в предыдущем месяце, периодичность использования денежных средств для неотложных нужд. Заявление заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц клиента. Ответственный исполнитель банка, исходя из поступлений на текущий счет за предыдущий месяц и размера неотложных нужд, опре­деляет сумму денежных средств для неотложных нужд в текущем месяце. Не включаются в расчет суммы, ошибочно зачисленные, и суммы банков­ских кредитов.

Для получения денежных средств на оплату труда в пределах уста­новленного минимума субъект предпринимательской деятельности пред­ставляет в обслуживающий его банк справку об установленных коллек­тивным договором сроках выплаты заработной платы, указав при этом дату расчета по заработной плате за месяц. Справка заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц клиента. Банки выдают клиенту или перечисляют с текущих счетов денежные средства на заработную пла­ту в расчете за месяц при одновременном предоставлении им в банки пла­тежных инструкций на перечисление:

• подоходного налога;

• обязательных страховых взносов;

• страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев;

• денежных средств, удержанных из заработной платы.

Платежные поручения по данным платежам представляются в банк

при каждой выдаче или перечислении с их текущих счетов денежных средств на заработную плату.

Платежи по возврату банковского кредита, выданного на заработ­ную плату в пределах установленного минимума, субъект предпринима­тельской деятельности может производить во внеочередном порядке, в пределах 1,5 размера утвержденного бюджета прожиточного минимума на одного работающего, сумм обязательных страховых взносов в Фонд, стра­ховых взносов страховщику и подоходного налога, исчисляемых из раз­мера данной заработной платы в пределах установленного минимума. По­гашение банковского кредита, выданного на выплату заработной платы, может производиться со всех текущих счетов во внеочередном порядке, однако сумма данных платежей со всех счетов в совокупности не должна превышать установленного размера.

При отсутствии или недостаточности средств на текущем счете расчет­ные документы на погашение банковского кредита в неоплаченной сумме приходуются в картотеку к внебалансовому счету 99814 «Расчетные до­кументы, не оплаченные в срок» и размещаются в ней впереди первооче­редных платежей.

Платежные требования с акцептом на погашение банковского кредита, выданного на выплату задолженности по заработной плате в пределах установленного минимума, исполняются исходя из остатка денежных средств на текущем счете.

Платежи по исполнению обеспеченных залогом обязательств по бан­ковским кредитам за счет денежных средств, полученных от реализации заложенного имущества, исполняются банками до осуществления плате­жей, которые в соответствии с законодательными актами Республики Бе­ларусь относятся к платежам второй и третьей очереди, после внеочеред­ных платежей.

Платежи за счет целевых кредитных средств, полученных на цели в соответствии с кредитным договором, банк, в котором открыт текущий счет клиента:

• бронирует целевые кредитные средства на текущем счете субъекта предпринимательской деятельности;

• ведет учет расходуемых с текущего счета субъекта предпринима­тельской деятельности целевых кредитных средств.

Бронирование целевых кредитных средств осуществляется на основа­нии заявления субъекта предпринимательской деятельности, представлен­ного в банк кредитополучателя. В заявлении указываются:

• наименование и код банка-кредитодателя;

• номер счета по учету кредитов в банке-кредитодателе;

• номер и дата кредитного договора;

• сумма целевых кредитных средств, подлежащих бронированию;

• другая необходимая информация.

Заявление заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц субъекта предпринимательской деятельности согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.

3.5. Бухгалтерский учет международных расчетов

3.5.1. Экономическая сущность, цель, задачи бухгалтерского учета международных расчетов. Формы международных расчетов

Документарные операции - обобщающее понятие, под которым понима­ются операции по международным расчетам в форме аккредитива, инкассо, а также операции по банковским гарантиям и резервным обязательствам.

Международные расчеты - это платежи в иностранной валюте по внешнеторговым сделкам, связанные с переводом денег из одной страны в другую.

Для своевременного и рационального осуществления международных расчетов банки обычно поддерживают необходимые валютные позиции в разных валютах в соответствии со структурой и сроками предстоящих платежей и проводят политику диверсификации своих валютных резер­вов. Согласование противоположных интересов контрагентов в междуна­родных экономических отношениях и организация их платежных отноше­ний реализуется путем использования различных форм международных расчетов.

Особенностью организации международных расчетных операций являет­ся международная унификация порядка проведения международных расче­тов. Они осуществляется посредством:

• подготовки и подписания международных конвенций, договоров, со­глашений, в которых определяются общие условия расчетов между контр­агентами из разных стран. К таким международным документам относят­ся, например, Женевская конвенция о единообразном законе о переводном и простом векселе 1930 г., Конвенция ООН о международных простых и переводных векселях 1988 г., Конвенция ООН о независимых гарантиях и резервных аккредитивах;

• внедрения Международной торговой палатой (МТП) в практику международных расчетов унифицированных правил и обычаев делового оборота, в частности Унифицированных правил и обычаев для докумен­тарных аккредитивов, Унифицированных правил по инкассо, Унифици­рованных правил для межбанковских рамбурсов по документарным ак­кредитивам и других, которые определяют характер взаимоотношений банков - участников расчетной операции. Публикации МТП не имеют юридической силы, но широко используются в банковской практике при проведении международных расчетов.

Международные расчеты носят, как правило, документарный харак­тер, т.е. осуществляются по предъявлении документов, удостоверяющих факт перевозки товаров, их оценку, страховку и т.д. Для проведения плате­жей могут быть использованы два вида документов - коммерческие (тор­говые) и финансовые (платежные). К финансовым документам относятся простой вексель, тратта, чек, долговая расписка и другие документы, в ко­торых выражено денежное требование. К коммерческим документам от­носятся транспортные, складские, страховые и другие документы, приня­тые в международном и национальном торговом обороте - счета-фактуры, коносаменты, накладные (железнодорожные, авиационные и автомобиль­ные), складские свидетельства, страховые полисы и сертификаты, серти­фикаты происхождения, вида, качества и т.д. Основной коммерческий документ, применяемый в международных расчетах, - счет-фактура (ком­мерческий счет). Основанием для выписки счета-фактуры являются транс­портные документы, в нем должно быть дано точное и полное описание реализуемых товаров' (в других коммерческих документах - в общих вы­ражениях) и указываться сумма, предъявляемая к платежу.

Для эффективного проведения банками международных расчетных операций большое значение имеет используемая система передачи сооб­щений (платежных инструкций) между банками-корреспондентами. В со­временных условиях вместо традиционных средств межбанковских ком­муникаций, таких как почта, телеграф, телекс, все чаще применяют международные банковские системы электронного перевода средств. В част­ности, белорусские банки при проведении международных расчетных опе­раций широко используют систему S.W.I.F.T. (СВИФТ), в которой пере­дача сообщений при совершении платежа происходит на безбумажной основе по каналам международной банковской компьютерной связи.

Система СВИФТ (Общество всемирных межбанковских телекоммуни­каций) была организована в 1977 г. консорциумом крупных банков Запад­ной Европы и США. Банки принимают и отправляют платежные инструк­ции через электронные терминалы, которые соединены с региональными процессорами, направляющими информацию в коммутационные центры (групповые процессоры), являющиеся основными узлами системы. В них сообщения проверяются на соответствие стандартам СВИФТ и пересыла­ются банкам-адресатам. Для правильной доставки сообщения все банки - участники СВИФТ имеют код-идентификатор, являющийся их адресом в системе. Кроме того, используются системы нумерации сообщений, кото­рые позволяют идентифицировать банк-отправитель и банк-получатель.

Сообщение системы СВИФТ эквивалентно почтовому переводу и на­зывается международным денежным переводом. Применяется также при­оритетное сообщение системы СВИФТ, которое равнозначно телеграфно­му переводу и называется международным денежным экспресс-переводом. Система СВИФТ позволяет банкам в процессе проведения международ­ных расчетов быстро обмениваться информацией, ускоряя тем самым пла­тежи при одновременной экономии затрат на проведение этих операций и высокой безопасности расчетов.

Основными формами международных расчетов являются аккредитив­ная форма, инкассовая и банковский перевод. Они отличаются друг от друга помимо прочего той ролью, которую играют банки в этих формах расчетов.

Целью бухгалтерского учета международных расчетов является соблю­дение основных требований проведения данных расчетов в соответствии с национальным валютным законодательством страны и сложившейся международной практикой, которая существует в виде унифицированных международных правил.

Исходя из цели, основными задачами бухгалтерского учета междуна­родных расчетов являются:

• строгое соблюдение порядка документального оформления опера­ций, связанных с международными расчетами;

• отражение в бухгалтерском учете требований и обязательств, воз­никающих между банками, банками и их клиентами в процессе осущест­вления банковских документарных операций;

• отнесение полученных доходов и расходов, связанных с проведени­ем документарных операций, на соответствующие балансовые счета по их экономической сущности;

• применение принципа начисления и подходов к отражению в бух­галтерском учете доходов и расходов по банковским документарным опе­рациям в порядке, установленном нормативно-правовыми актами Нацио­нального банка Республики Беларусь;

• соблюдение принципов учета операций в иностранной валюте в со­ответствии с нормативно-правовыми актами Национального банка Респу­блики Беларусь;

• отражение межбанковских расчетов в белорусских рублях по бан­ковским документарным операциям в соответствии с нормативно- правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, регламен­тирующими порядок бухгалтерского учета данных операций;

• отражение в бухгалтерском учете резервных обязательств в зависи­мости от формы, в которой они выданы.