Формы и методы управления затратами на предприятии

Первоочередной задачей современного предприятия является получение прибыли в размере, достаточном для воспроизводственного процесса. Основным фактором, влияющим на эффективность деятельности компании, является управление затратами.

Проблемы, связанные с методологией и организацией управленческого учета и исчислением себестоимости, разрабатывались многими зарубежными и отечественными учеными, такими как: Р. Каплан, Х. Андерсон, М.Р. Метьюс, Т.П. Карпова, М.Ф. Бычков, А.Д. Шеремет и другие.

Так, в начале XX века в США американскими экономистами Г. Эмерсоном, Д.Ч. Гаррисоном, Т. Дауни и другими учеными, был разработан метод неоправданных затрат — «Стандарт-кост» (StandardCosts).

Данная система основана на предварительном нормировании затрат, после чего все фактические затраты соотносятся со стандартами, а выявленные отклонения между произведенными фактически затратами и стандартами распределяются по видам причин. Неоспоримое достоинство системы «Стандарт-кост» состоит в оперативности выявления негативных тенденций в процессе формирования затрат и прибыли организации.

По мнению В.Э. Керимова [14], недостатки системы «стандарт-кост» состоят в трудоемкости определения стандартов на базе технологической документации производства, а также в затруднении определения остатков готовой продукции на складе и незавершенного производства при изменении цен на рынке и при инфляции. Кроме того, достаточно сложно за короткий период деятельности предприятия, разработать стандарты на каждый заказ при их большом количестве и разнообразии.

В отечественной практике существует практически аналогичный метод учета затрат — нормативный. Данная методика не связана с реализацией продукции, а сосредоточена на процессе производства, что создает препятствие при определении продажных цен продукции.

В процессе развития систем управления затратами и прибылью, учеными Р.Д. Мак-Илхаттаном, Р.А. Хауэллом и С.Р. Соуси, был разработан метод «Точно во времени» (SisteminTime). Он основывался на объединении системы «Стандарт-кост» и модели учета затрат по центрам ответственности.

Основываясь на преимуществах и недостатках существующих ранее методов учета затрат, в 1936 г. Д. Гаррисон создал систему Direct-Costing-Sistem (систему учета прямых затрат). Данная система возникла на основе четкого разграничения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, переменные и постоянные, производственные и периодические.

В настоящее время система «Директ-костинг» претерпела некоторые изменения. Теперь затраты группируются в зависимости от объемов производства, то есть делятся на переменные и постоянные, причем, планирование и учет себестоимости происходит только в части переменных затрат, а разница между стоимостью реализованной продукции и суммой переменных затрат признается маржинальным доходом. При этом методе постоянные затраты не включаются в себестоимость продукции, уменьшая прибыль предприятия, а маржинальный доход является базой процесса оперативного управления ценами и ценообразованием.

Недостатки и преимущества данной системы активно обсуждаются в среде ученых-экономистов и многие сходятся во мнении, что уровень эффективности управленческих решений в целях увеличения прибыли повышается при освобождении себестоимости от постоянных затрат. Такая точка зрения находит свое отражение в трудах М.А. Вахрушиной, В.Б. Ивашкевича, В.Э. Керимова, С.А. Рассказовой-Николаевой [20], Л.В. Усатовой [23] и других.

В наше время производственные компании стремятся к ведению деятельности, которая была бы основана на выпуске высококачественной и конкурентоспособной продукции при минимизации затрат на ее производство.

Данной стратегии соответствует японская система Just-in-Time (JIT) – «точно в срок», которая появилась в середине 1970-х гг. в компании «Тойота». Этот метод базируется на минимизации объема товарно-материальных запасов, путем снабжения производственных цехов малыми партиями при отсутствии незавершенного производства. Это приводит к тому, что часть затрат предприятия из разряда косвенных переходит в разряд прямых.

При применении данного метода учета затрат становится возможным выявление проблем, связанных с качеством продукции, и быстрое реагирование на эти проблемы. Но необходимо учитывать, что при данном методе управленческие ориентиры в большей степени касаются сферы снабжения, так как сбои в этой системе повлекут снижение результативности и эффективности деятельности организации.

Необоснованные управленческие решения, принятые по искаженных данным по себестоимости продукции привели к появлению метода учета затрат по работам ABC (ActivityBasedCosting).

В процессе применения данного метода сложные рабочие операции раскладываются на простейшие с учетом расходования ресурсов.Все виды работ по способу их участия в выпуске продукции подразделяются на штучную работу, пакетную и продуктовую, а для затрат, которые невозможно отнести на конкретный вид продукции, предусмотрена статья — общехозяйственные работы.Распределение стоимости общехозяйственных работ производится путем применения различных методик.

Многие специалисты считают, что с помощью метода АВС себестоимость и рентабельность каждого вида продукциипроизводится более качественно. Отсюда вытекает более точное определение позиций предприятия на рынке, его привлекательность и оптимальность выбранной им бизнес-стратегии. Отрицательными сторонами данного метода являются его сложность и затратность.

Для современной макро- и микроэкономики необходимы совершенно новые методы управления, основанные на концепции снижения затрат. Система «Таргет-костинг», появившаяся, в Японии в 1960-х годах и является такой инновацией.

Приприменении данного метода себестоимость изделия рассчитывается исходя из предварительно установленной цены реализации (ожидаемой рыночной цены продукта) по формуле: Цена - Прибыль = Себестоимость. Затем проектируется и изготавливается такое изделие, которое соответствует полученной по формуле себестоимости.

При таком подходе учитываются все нюансы, участвующие в формировании себестоимости. Часто, в стремлении к целевой себестоимостинаходятся новые, нестандартные решения, а значит, в рамках, определенных затратами, весь производственный процесс попадает в разряд инновационных проектов. Для максимального уменьшения разницы между сметной и целевой себестоимостью в процессе проектирования изделия анализируется влияние каждой статьи расходов на себестоимость конкретного вида продукции, и выявляются пути обоснованной минимизации этих статей.

Как часть «таргет-костинга», реализуемого на этапе проектирования нового продукта, может выступать система методов управления затратами «кайзен-костинг», также направленная на достижение целевой себестоимости, но уже на этапе производства. Данная система основана на непрерывности оперативного контроля над уровнем затрат.

Обобщая информацию о «таргет-костинге» и «кайзен-костинге» можно сказать, что предприятия, применяющие данные системы управления затратами, имеют преимущества в условиях жесткой конкуренции, однако существенно зависят от человеческого фактора.

Кроме приведенных выше систем управления, хозяйствующими субъектами применяются такие высокоэффективные методы, как Benchmarking, LifeCycleCosting (LCC), ФСА.

Суть метода Benchmarking состоит в том, что показатели предприятия сравниваются с лучшими показателями конкурентов, определяются отставания по ключевым позициям при выпуске продукции в сравнении с лучшими аналогами, доступными на рынке, выявляются причины этих отставаний и изыскиваются возможностидля повышения качества продукции. Но следует помнить, что применение этого метода невозможно без наличия сравнительных баз, составление которых будет проблематичным в современных условиях жесткой конкуренции.

Данный метод можно разделить на три подвида: Best Practice, Bestin Class и Best of Best.

При методе Best Practice в стремлении к достижению наилучшей практики работы, эффективность деятельности предприятия сравнивается с мировыми лидерами производства.

Bestin Class состоит в сравнении эффективности деятельности организации с ведущими конкурентами в конкретном виде деятельности.

Самым сложным, в плане добычи информации и составления сравнительной базы данных, является метод Best of Best, который основан на сравнении отдельных внутренних процессов с показателями лучших фирм.

Определение стоимости полного жизненного цикла изделия, начиная с его проектирования и заканчивая снятием с производства, представляет собой концепцию управления затратами жизненного цикла (Life Cycle Costing - LCC).

В рамках данной концепции прогнозирование основных рабочих операций и произведенных в связи с ними затрат играют важную роль в системе стратегического управленческого учета.

Кроме того, своевременное определение стадии жизненного цикла продукта на основе качественного анализа состава затрат и других результативных показателей деятельности организации, может помочь в выявлении рисков дальнейшего стратегического развития организации.

Принцип данного метода состоит в прогнозировании и управлении затратами на производство продукции еще при ее проектировании.

В процессе управления затратами предприятиями нередко используется функционально-стоимостный анализ (ФСА). Этот метод основан на сохранениикачественных показателей и показателей назначения продукции, путем повышения эффективности использования материальных и трудовых ресурсов, параллельно минимизируя затраты на производство и выпуск продукции.

Например, для целей экономического обоснования затрат по функциям объекта в рамках данного метода может проводиться анализ затрат на основе потребительской стоимости определенного вида продукции.

По нашему мнению, данный метод является наиболее экономически эффективным, так как в результате его применения, предприятие сможет достигнуть главной цели своей деятельности, а именно добиться сокращения затрат до их функционально необходимых размеров, одновременно повысив качество и потребительские свойства продукции.

Для наглядности, информацию о преимуществах и недостатках вышеописанных методов управления затратами, представим в табл. 1.

Таблица 1.