Сущность налогов, их фискальная, социальная, регулирующая и контролирующая функция. Критерии и принципы налогообложения

Налог - одно из основных понятий экономической науки. Его следует рассматривать одновременно как экономическое, хозяйственное и по­литическое явление. По мере развития и совершенствования теорий налогообложения происходила эволюция взглядов на понимание термина «налог».

А. Смит определял налог как бремя, накладываемое государством в законодательном порядке, в котором предусмотрены его размер и порядок уплаты. Смит выдвинул тезис о непроизводи­тельном характере государственных расходов, согласно которому на­лог вреден для общества. Но, одновременно, Смит, понимая налог как осознанную необходимость, как потребность экономического и соци­ального развития. Поэтому налоги для того, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы.

Современные определения налога делают акцент на принудительный характер налогообложения и на отсутствие прямой связи между выго­дой гражданина и налогами. «Налоги - принудительные сборы, взима­емые с населения на известной территории, на установленных законом основаниях, в целях покрытия общих потребностей государства» (Со­ветская финансовая энциклопедия, 1924 г.).

В учебнике «Экономикс» К. Макконнелл и С. Брю указывают, что «налог - принудительная вы­плата правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непо­средственно не получают товары или услуги...».

Налоговый кодекс РФ дает следующее определение данному поня­тию: «Под налогомпонимается обязательный, индивидуально безвоз­мездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйствен­ного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муници­пальных образований».

Основные отличительные признаки налога в трактовке Налогового кодекса РФ:

1. Обязательность - каждое лицо - налогоплательщик должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

2. Индивидуальная безвозмездность - каждое лицо, уплатившее налог, взамен не получает на его сумму какие-либо блага.

3. Уплата в денежной форме - налоги не могут быть уплачены (взысканы) в натуральной форме, т.е. в виде так называемых налоговых зачетов.

4. Финансовое обеспечение деятельности государства - налоги, иные сборы и платежи являются источниками доходов соответствующих бюджетов.

5. Общие условия установления налогов и сборов - налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие элементы налогообложения: налогоплательщики; объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; порядок исчисле­ния налога; порядок и сроки уплаты налога.

В российское понятие «налог» заложены различные юридические нормы, важные для понимания сути налогообложения, а именно:

- прерогатива законодательной власти утверждать налоги;

- главная черта налога - односторонний характер его установления;

- налог является индивидуально безвозмездным;

- уплата налога - обязанность налогоплательщика;

- налог взыскивается на условиях безвозвратности;

- целью взимания налога является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода.

Налогообложение выполняет четыре важнейшие функции, каждая из которых реализует практическое назначение налогов.

Фискальная функция - основная, формирует доходы, аккумули­руя в бюджете и внебюджетных фондах средства для реализации го­сударственных программ. Эти средства расходуются на социальные услуги, хозяйственные нужды, поддержку внешней политики и без­опасности, административно-управленческие расходы и платежи по государственному долгу.

Социальная функция - осуществляется через неравное налогообло­жение разных сумм доходов. С помощью этой функции перераспреде­ляются доходы между различными категориями населения. Примера­ми реализации социальной функции являются, прогрессивная шкала налогообложения прибыли и личных доходов, налоговые скидки, акцизы на предметы роскоши.

Регулирующая функция - посредством налоговых механизмов вы­полняет те или иные задачи налоговой политики государства. Данная функция предполагает влияние налогов на инвестиционный процесс, спад или рост производства, а также на его структуру.

Сущность регулирующей функции состоит в том, что налогами облагаются ресур­сы, направляемые на потребление, и освобождаются от налогообложе­ния ресурсы, направляемые на накопление производственных фондов. Поэтому для этой функции выделяют три составляющие:

- стимули­рующая подфункция, проявляющаяся через систему льгот и освобож­дений, например, для сельскохозяйственных производителей;

- дестимулирующая подфункция, которая через повышение ставок налогов позволяет ограничить развитие игорного бизнеса, повысить таможен­ные пошлины, приостановить вывоз капитала из страны и т. д.;

- вос­производственная подфункция, аккумулирующая средства на восста­новление используемых ресурсов.

Контрольная функция - позволяет государству отслеживать своевре­менность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопос­тавлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах. Через эту функцию определяется необходимость реформирования налоговой сис­темы и бюджетной политики.

Принципы налогообложения - это базовые идеи и положения, при­меняемые в налоговой сфере. В системе налогообложения можно вы­делить экономические, юридические и организационные принципы.

Экономические принципы впервые были сформулированы А. Сми­том. В настоящее время они претерпели некоторые изменения и мо­гут быть кратко охарактеризованы следующим образом.

Принцип справедливости. Согласно этому принципу каждый обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмер­но своим доходам и возможностям. В основу заложены две централь­ные идеи:

- сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов налогоплательщика;

- кто получает больше благ от государства, тот должен больше платить в виде налогов (методологической основой принципа спра­ведливости выступает прогрессивное и шедулярное налогообло­жение).

Принцип соразмерности предусматривает сбалансированность инте­ресов налогоплательщика и государственного бюджета. Этот принцип характеризуется кривой Лаффера, показывающей зависимость налого­вой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени. При повышении налоговых ставок доходы государства в начале увеличиваются, но только до определённой границы (точка С), после чего повышение налоговой ставки уменьшает налоговые поступления (точки D, Е) (рис.).

Принцип учета интересов налогоплательщиков рассматривается че­рез призму двух принципов А. Смита, а именно: принципа определен­ности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и принципа удобности (налог взимается в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика). Проявлением этого принципа является также про­стота исчисления и уплаты налога.

Принцип эффективности базируется еще на одном принципе А. Сми­та, согласно которому необходимо сокращать издержки взимания нало­га. По своей сути принцип эффективности означает, что суммы сборов по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание, причем в несколько раз.

Юридические принципы налогообложения - это общие и специаль­ные принципы налогового права. К ним относятся следующие принци­пы:

Принцип равного налогового бремени. Предусматривает всеобщность уплаты налогов и равенство плательщиков перед налоговым законом. При этом не допускается установление дополнительных или по­вышенных по ставкам налогов в зависимости от каких-либо дискримина­ционных оснований. Налоги и сборы не могут различно применяться ис­ходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости.

Установление на­логов законами. В ст. 3 Налогового кодекса указано, что каждое лицо обязано уплачивать законно установленныеналоги и сборы. Это означает, что устанавливать налоги должны представительные органы, принимая в обязательном по­рядке соответствующие законы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Приоритет налогового закона над неналоговым. Является специальным признаком и означает, что если в неналоговых законах есть нормы, так или иначе касающиеся налоговой сферы, то применять их можно только в том случае, если они подтверждены и соответствуют нор­мам налогового законодательства. В случае коллизии норм применяются положения именно налогового законодательства.

Отрицание обратной силы налогового закона. Общеотраслевой принцип, согласно которому вновь принятый закон, приводящий к изменению размеров налоговых платежей, не распространяется на отношения, возникшие до его принятия.

Наличие в законе существенных элементов налога. Отсутствие хотя бы одного элемента позволяет налогоплательщику не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя способом. Совокупность правил в отношении установления обязательных элементов налога рассматривается в ст. 17 Налогового кодекса.

Сочетание интересов государства и субъектов налоговых отношений. Этот принцип предполагает неравенство сторон (государство, субъекты федерации, орга­ны местного самоуправления, налогоплательщик) в правовом регули­ровании налоговых отношений и при применении налогового закона. Это неравенство проявляется в неравноправном положении платель­щика налогов при взыскании недоимок и штрафов, а также возврате пе­реплаченных налогов.

Организационные принципы налогообложения - положения, на ко­торых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов. Эти положения отражают:

Единство налоговой системы - основные начала законодательства не допускают установления налогов, прямо или косвенно ограничива­ющих свободное перемещение в пределах территории России товаров (работ, услуг) или финансовых средств (ст. 3 Налогового кодекса). Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих кон­ституционных прав.

Равенство правовых статусов субъектов РФ - в основу построе­ния налоговой системы заложен налоговый федерализм, т. е. разграни­чение полномочий между федеральными и региональными уровнями власти в области налогообложения и бюджетных отношений. Данный принцип реализуется через трехуровневую структуру налоговой систе­мы (федеральные, региональные и местные налоги).

Подвижность (эластичность) - налоговое бремя и налоговые отно­шения могут быть оперативно изменены в соответствии с объективными нуждами. Так, возможно изменение экспортных таможенных пошлин в зависимости от колебания мировых цен на нефть. В ряде случаев элас­тичность налогообложения используется в качестве контрмеры государ­ства против уклонения от уплаты налогов.

Стабильность - налоговая система должна функционировать в те­чение многих лет до налоговой реформы. Этот принцип обусловлен интересами всех субъектов налоговых отношений.

Множественность налогов - налоговая система эффективна толь­ко в том случае, если она предусматривает множественность налогов. Во-первых, это обусловлено необходимостью перераспределения на­логового бремени по плательщикам. Во-вторых, при едином налоге нарушается принцип эластичности налоговой системы. В-третьих, со­блюдение данного принципа позволяет реализовать взаимное допол­нение налогов, поскольку искусственная минимизация одного налога обязательно вызовет рост другого.

Исчерпывающий перечень региональных и местных налогов - озна­чает ограничение введения дополнительных налогов субъектами Феде­рации и органами местного самоуправления. Запрещает­ся также установление региональных или местных налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым кодексом.

Гармонизация налогообложения с другими странами - в систему налогов России включены многие налоги, присущие экономически раз­витым странам (НДС, акцизы, поимущественные налоги и др.). Сход­ство с налоговыми системами других стран даст России возможность в будущем войти в мировые экономические сообщества.