Система калькулювання за процесами, поняття еквівалента одиниці готової продукції

Система калькулювання за процесами характеризується узагальненням і групуванням витрат за окремими процесами і стадіями виробництва.

Сфера її застосування: галузі хімічної, нафтопереробної, текстильної, харчової, металургійної, фармацевтичної, вугільної промисловості.

Процес калькулювання в рамках цієї системи ускладнюється тим, що як правило дані галузі мають великий обсяг незавершеного виробництва (безперервний технологічний цикл). У такому випадку в рамках попроцесного (попередільного) процесу калькулювання калькулюють собівартість по кожному окремому виду продукції, що випускається, з урахуванням запасів незавершеного виробництва.

Запаси незавершеного виробництва визначаються на підставі інвентаризації або за оперативним даними складського й виробничого обліку.

Фактична собівартість готової продукції

=

НЗВ н.п.

+

Витрати на виробництво продукції на протязі звітного періоду

-

НЗВ к.п.

Оцінка незавершеного виробництва насамперед залежить від облікової політики підприємства: який метод нарахування амортизації, списання запасів у виробництво застосовує підприємство.

Зрівняємо визначення собівартості готової продукції й залишку незавершеного виробництва по методу середньозваженої собівартості й по методу FІFO.

Процес калькулювання собівартості готової продукції здійснюється за такими етапами:

1. Узагальнення даних про рух натуральних одиниць готової продукції або випущеної продукції. Визначається поняття еквівалента готової продукції - вимір продукції в натуральних одиницях з урахуванням ступеня готовності.

2. Розрахунок еквівалента одиниць готової продукції й розрахунок еквівалента одиниць готової продукції в незавершеному виробництві на початок і кінець періоду.

По методу середньозваженої собівартості еквівалент випуску готової продукції розраховується так: обсяг готової продукції, виробленої протягом звітного періоду + еквівалент одиниці готової продукції в незавершеному виробництві на кінець періоду.

По методу FІFO еквівалент випуску готової продукції за період розраховується так: обсяг готової продукції + еквівалент готової продукції на кінець періоду - еквівалент готової продукції на початок періоду.

3. Визначення загальної суми витрат на виробництво продукції за період.

При методі FІFO і методі середньозваженої собівартості сума витрат за період розраховується так: сума витрат незавершеного виробництва на початок періоду й витрат поточного періоду.

4. Розрахунок собівартості еквівалента одиниці готової продукції.

При методі середньозваженої собівартості: відношення суми витрат на виробництво до загальної кількості еквівалентів готової продукції.

Метод FІFO: відношення суми витрат періоду до кількості еквівалентів готової продукції поточного періоду.

5. Розподіл виробничих витрат

При методі середньозваженої собівартості: добуток кількості еквівалентів готової продукції по кожній статті витрат у складі готової продукції на собівартість еквівалентної одиниці для кожної статті витрат.

При методі FІFO: собівартість готової продукції містить у собі витрати на завершення обробки одиниць виробів, наявних на початок періоду, витрати поточного періоду, витрати незавершеного виробництва. Незавершене виробництво на кінець періоду в цьому методі містить у собі витрати, які були в поточному періоді.

Застосування цих методів розглянемо на конкретному прикладі.

Приклад.

Є наступні дані про виробничі витрати механічного цеху за жовтень 2008 року (Таблиця 4.1).

Таблица 4.1

Вихідні дані

№з/п	Показник	Кількість, шт	Витрати, грн.
Матеріали	Зарплата	ЗВВ
	НЗВ на початок місяця (матеріали – 100%, обробка – 60%)
	Запуск у виробництво в жовтні
	НЗВ на кінець місяця (матеріали – 100%, обробка – 40%)		?	?	?

Необхідно визначити собівартість виготовленої продукції й незавершеного виробництва на кінець місяця з використанням системи калькулювання за процесами за умови оцінки запасів методом ФІФО й методом середньозваженої собівартості.

Рішення

Таблица 4.2

Метод ФІФО

№ з/п	Показник	Розрахунок	Витрати, грн.
Матеріали	Зарплата	ЗВВ
	Випуск готової продукції	НЗВпм+Запуск-НЗВкм
	НЗВ на початок місяця	Кількість штук в НЗВпм*Ступінь готовності	6500*100%= 6500	6500*60%= 3900	6500*60%= 3900
	НЗВ на кінець місяця	Кількість штук в НЗВкм*Ступінь готовності	22000*100% = 22000	22000*40% =8800	22000*40% =8800
	Всього	Ряд.1-Ряд.2+Ряд.3
	Витрати за місяць	Вих. дані
	Собівартість еквівалентної одиниці	Ряд.5 / Ряд.4	1,1	0,759	0,607
	Собівартість готової продукції	Ряд. 1 * Ряд.6	80500*1,1+0,759+0,607=

Умовні позначки: НЗВпм - незавершене виробництво на початок місяця; НЗВкм - незавершене виробництво на кінець місяця; ЗВВ - загальвиробничі витрати.

Витрати на закінчення обробки 6500 одиниць, які залишалися в незавершеному виробництві на початок місяця становлять:

Зарплата (6500-3900)*0,759=1973,4

ЗВВ (6500-3900)*0,607=1578,2

Собівартість

виробництва (80500-6500)*(1,1+0,759+0,607)= 182484

у поточному місяці

Разом собівартість = 1973,4 + 1578,2+182484 = 207667,6

Оцінка НЗВкм:

Матеріали 22000*1,1=24200

Зарплата 8800*0,759=6679,2

ЗВВ 8800*0,607=5341,6

Разом: 36220,8

Таблиця 4.3

Метод середньозваженої собівартості

№ з/п	Показник	Розрахунок	Витрати, грн.
Матеріали	Зарплата	ЗВВ
	НЗВ на кінець місяця	Кількість штук в НЗВкм*Ступінь готовності	22000*100% = 22000	22000*40% =8800	22000*40% =8800
	Випуск готової продукції	НЗВпм+Запуск-НЗВкм
	Разом	Ряд. 1 + Ряд.2
	НЗВ на початок месяця	Вихідні дані
	Витрати за місяць	Вихідні дані
	Всього	Ряд.4+Ряд.5
	Собівартість эквівалентної одиниці	Ряд.6 / Ряд.3	1,158	0,78	0,622
	Собівартість готової продукції	Ряд. 1 * Ряд.6	80500*1,158+0,78+0,622=
	НЗВ на кінець місяця	Стр.1*Стр. 7	22000*1,158= 25476	8800*0,78= 6864	8800*0,622 =5473,6

Оцінка незавершеного виробництва на кінець місяця становить 25476+6864+5473,6=37813,6

Слід зазначити, що загальна сума оцінки активів підприємства за станом на кінець місяця як при методі ФІФО, так і при методі середньозваженої собівартості однакова. У наведеному прикладі по методу ФІФО собівартість виробництва за місяць (207667,6 грн.)плюс собівартість НЗВ на кінець місяця (36220,8 грн.) становить 243888,4грн., по методу середньозваженої собівартості собівартість виробництва за місяць (206080грн.) плюс собівартість НЗВ на кінець місяця (37813,6 грн.)становить 243893,6 грн., тобто ці показники практично збігаються. Різниця в сумі 5,2 грн. викликана погрішністю в розрахунках, що виникла за рахунок округлень.

Питання для самоконтролю

1. Дайте визначення понять „облік витрат” і „калькулювання”.

2. Дайте визначення понять „об’єкт калькулювання”, „калькуляційна одиниця”.

3. Назвіть сутність та види калькуляції.

4. Етапи складання калькуляції.

5. Як поділяються системи калькулювання в залежності від об’єктів калькулювання.

6. Сутність нормативного методу калькулювання.

7. Сутність системи калькулювання за замовленнями.

8. Сутність системи калькулювання за процесами, поняття еквівалента одиниці готової продукції.