Принудительное исполнение налогового обязательства 5 страница

- доходы в виде процентов, полученных по банковским счетам, вкладам (депозитам) в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, если такие банковские счета, вклады (депозиты) не используются плательщиками для предпринимательской деятельности, а также для зачисления сумм задатка (залога) при возмездном отчуждении имущества;

- одноразовые безвозмездные субсидии, предоставляемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь на строительство (реконструкцию) или покупку жилых помещений физическим лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;

- доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками от возмездного отчуждения: в течение пяти лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома, одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка, принадлежащих им на праве соб-

ственности); в течение календарного года одного автомобиля или другого транспортного средства; иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности;

- стоимость объема содержания с иждивением получателя ренты по договору пожизненного содержания с иждивением;

- иные доходы, указанные в ст. 12 Закона.

В Законе (ст. 13-16) предусматривается применение налогоплательщиками ряда налоговых вычетов: стандартного, социального, имущественного и профессионального.

Плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

- в размере одной базовой величины за каждый месяц налогового периода;

- в размере двух базовых величин на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца за каждый месяц налогового периода;

- в размере десяти базовых величин за каждый месяц налогового периода следующим категориям плательщиков: физическим лицам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС; физическим лицам, принимавшим в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации или занятым в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции (в том числе временно направленным и командированным), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы; физическим лицам - Героям Социалистического Труда, Героям Советского Союза, Героям Беларуси, полным кавалерам орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества; физическим лицам - участникам Великой Отечественной войны, а также лицам, имеющим право на льготное на-

логообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 г. «О ветеранах»; физическим лицам - инвалидам I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидам с детства, детям-инвалидам в возрасте до восемнадцати лет.

Плательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования.

Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком, состоящим в зарегистрированном браке, за обучение супруга (супруги), плательщиком-родителем - за обучение своих детей, плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) - за обучение своих подопечных в учреждениях образования Республики Беларусь при получении ими первого высшего или среднего специального образования.

Социальный налоговый вычет предоставляется при подаче плательщиком налоговой декларации (расчета) в налоговый орган по окончании налогового периода.

Плательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

- в сумме фактически произведенных плательщиком,
состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных
условий в местном исполнительном и распорядительном
органе, расходов на новое строительство либо приобрете
ние на территории Республики Беларусь индивидуального
жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов
(включая проценты по ним), полученных плательщиком в
банках Республики Беларусь и фактически израсходован
ных им на новое строительство либо приобретение на тер
ритории Республики Беларусь индивидуального жилого
дома или квартиры;

- в сумме фактически произведенных плательщиком и до
кументально подтвержденных расходов, связанных с приоб
ретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого иму
щества, за исключением реализации плательщиком принад
лежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов

срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги. Состав указанных расходов, порядок их исключения из подлежащих налогообложению доходов и порядок документального подтверждения определяются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются плательщикам при подаче ими налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода.

Профессиональные налоговые вычеты могут быть предоставлены либо в размере фактически произведенных расходов, либо в пределах установленных нормативов.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории плательщиков:

- плательщики - индивидуальные предприниматели и приравненные к ним для целей налогообложения лица (частные нотариусы) - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности;

- плательщики, получающие доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением таких доходов;

- плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов.

Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов плательщики имеют право на профессиональный налоговый вычет в следующих размерах:

Результаты интеллектуальной деятельности	Нормативы расходов (в процентах по отношению к сумме начисленного дохода)
Произведения литературы (книги, брошюры, статьи и др.)
Драматические и музыкально-драматические произведения хореографии, пантомимы идругие сценарные произведения
Музыкальные произведения с текстом или без текста
Аудиовизуальные произведения (кино-, теле-, видеофильмы, диафильмы и другие кино- и телепроизведения)
Произведения скульптуры, живописи, графики, литографии и другие произведения изобразительного искусства
Произведения прикладного искусства
Произведения архитектуры, градостроительного и садово-паркового искусства
Фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии
Карты, планы, эскизы, иллюстрации и пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и другим наукам
Компьютерные программы
Производные произведения (переводы, обработки, аннотации, рефераты, резюме, обзоры, инсценировки, музыкальные аранжировки и другие переработки произведений науки, литературы и искусства)
Сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) и другие составные произведения, представляющие собой по подбору или расположению материалов результат творческого труда
Исполнение произведений литературы и искусства
Создание научных трудов и разработок
Изобретения, полезные модели, промышленные образцы и иные результаты интеллектуальной деятельности (по отношению к сумме дохода, полученного за первые два года использования)

Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

Размер налоговой базы за налоговый период	Налоговые ставки (сумма налога)
От 240 среднемесячных базовых величин (БВ) От 240 БВ + 1руб. до 600 БВ От 600 БВ + 1 руб. до 840 БВ От 840 БВ + 1 руб. до1080 БВ От 1080 БВ+ 1 руб. и выше	9% 21,6 БВ + 15% с суммы, превышающей 240 БВ 75,6 БВ + 20% ссуммы, превышающей 600 БВ 123,6 БВ + 25% с суммы, превышающей 840 БВ 183,6 БВ + 30% ссуммы, превышающей 1080 БВ

В отношении доходов, получаемых налогоплательщиками от налоговых агентов, не являющихся местом их основной работы (службы, учебы), налоговая ставка устанавливается в размере 20%. При этом указанные доходы в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат. Однако по заявлению плательщика данные доходы могут включаться в совокупный годовой доход с применением прогрессивной шкалы их налогообложения и представлением налоговой декларации (расчета) не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом [суммы налога, подлежащие доплате в бюджет плательщиками, представляющими налоговую декларацию (расчет), уплачиваются в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом].

Налоговая ставка устанавливается в размере 15% в отношении доходов, полученных:

- за выполнение общественных обязанностей в комиссиях по подготовке и проведению выборов, референдума, по проведению голосования по отзыву депутата;

- в виде дивидендов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 40% в отношении доходов, полученных наследниками (правопреемниками) авторов произведений науки, литературы, искусст-

ва, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, в том числе наследниками лиц, являющихся субъектами смежных прав.

Налоговые ставки в отношении доходов, полученных плательщиками, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, находящихся на территории Республики Беларусь, в размере, не превышающем пятьсот базовых величин в налоговом периоде, определяемых на дату фактического получения дохода, устанавливаются в фиксированных суммах [размер фиксированных сумм налога устанавливается областными (Минским городским) Советами депутатов, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь].

При получении в налоговом периоде вышеуказанных доходов в размере, превышающем пятьсот базовых величин, определяемых на дату фактического получения дохода, такие доходы включаются в совокупный годовой доход.

Белорусские организации, индивидуальные предпри
ниматели, иностранные организации, осуществляющие
деятельность на территории Республики Беларусь через
постоянные представительства, постоянные представи
тельства международных организаций в Республике Бе
ларусь, дипломатические и приравненные к ним предста
вительства иностранных государств в Республике Бела
русь, от которых плательщик получил доходы, признают
ся налоговыми агентами и, соответственно, обязаны ис
числить, удержать у плательщика и перечислить в бюд
жет сумму налога.

Исчисление налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм налога, - для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме.

10.8. Местные налоги и сборы

Наличие системы местного налогообложения - неотъемлемый атрибут финансовой системы государства вне зависимости от избранной модели его устройства (федеративной или унитарной). Местные налоги и сборы вводятся на соответствующих территориях с целью создания стабильных доходных источников местных бюджетов. В соответствии с законодательством Республики Беларусь в настоящее время существует обширный перечень местных налогов и сборов, допускающий выбор тех налогов и сборов, которые в наибольшей степени отвечают интересам развития местных территорий.

В соответствии со ст. 121 Конституции Республики Беларусь установление местных налогов и сборов относится к исключительной компетенции местных Советов депутатов, которые могут реализовать данные полномочия в со-

ответствии с Законом о бюджете на очередной финансовый (бюджетный) год. В ст. 8 Закона Республики Беларусь от 31 декабря 2005 г. «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» приводится перечень видов местных налогов и сборов, которые могут быть введены местными Советами на своей территории; определяются в общих чертах плательщики этих налогов и сборов, а также регулируются другие общие правила местного налогообложения.

В перечень местных налогов и сборов вошли:

- налог с продаж товаров в розничной торговле;

- налог на услуги;

- целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородных сообщения⁴ и содержание ведомственного электрического транспорта, сбор на содержание и развитие города (района);

- сборы с пользователей;

- сбор с заготовителей;

- курортный сбор.

Данный перечень является исчерпывающим. Местные Советы депутатов могут вводить только эти виды обязательных платежей либо в полном объеме, либо их отдельные виды, либо вообще не вводить. Областной, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня самостоятельно определяют базу и объекты налогообложения, конкретные размеры ставок, плательщиков, льготы, порядок исчисления и сроки уплаты местных налогов и сборов в соответствии с Законом о бюджете на очередной финансовый (бюджетный) год и иными законодательными актами Республики Беларусь.

Плательщиками налога с продаж товаров в розничной торговле являются организации и индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также

индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции), осуществляющие розничную торговлю товарами через торговые и иные объекты в соответствии с законодательством Республики Беларусь на территории соответствующих административно-территориальных единиц.

Объектом налогообложения являются операции по реализации в розничной торговой сети товаров (за исключением социально значимых товаров по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь, а также бензина и дизельного топлива).

Налоговая база определяется как выручка от реализации плательщиками товаров исходя из розничных цен без включения в них налога с продаж товаров в розничной торговле.

Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем: при реализации товаров, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь и выпущенных в свободное обращение в Республике Беларусь, - 15% налоговой базы, других товаров - 5% налоговой базы.

Сумма налога с продаж товаров в розничной торговле устанавливается как надбавка к цене реализуемых товаров с учетом налога на добавленную стоимость и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет и государственные целевые бюджетные фонды.

Плательщики налога с продаж не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют в налоговую инспекцию по месту постановки на учет расчет налога с продаж за отчетный месяц.

Перечисление средств производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

Плательщиками полога на услуги являются организации и индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции), осуществляющие на территории соответствующих административно-территориальных единиц операции по оказанию услуг, являющихся объектом налогообложения.

Объектом налогообложения являются операции по оказанию организациями и индивидуальными предпринимателями услуг рынков, ярмарок, выставок-продаж; гостиниц (кемпингов, мотелей); ресторанов (баров, кафе); дискотек, бильярдных, боулинг-клубов; парикмахерских (салонов красоты), соляриев, косметических салонов, оказывающих косметологические услуги; с недвижимым имуществом; сотовой радиотелефонной и радиопейджинговой связи; кабельного телевидения; по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств; туристических услуг.

Налоговая база определяется как выручка от реализации плательщиками услуг без включения в них налога на услуги.

Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем 10% налоговой базы.

Сумма налога на услуги устанавливается как надбавка к цене реализуемых услуг с учетом налога на добавленную стоимость и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет и государственные целевые бюджетные фонды.

Плательщики налога на услуги не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют в налоговую инспекцию по месту постановки на учет расчет налога на услуги.

Перечисление плательщиками средств производится ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

Плательщиками целевых сборов [транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района)] являются организации и индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции).

Объектом налогообложения является осуществление предпринимательской деятельности на территории соответствующих административно-территориальных единиц.

Налоговая база определяется:

- для плательщиков-организаций - как сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организации после налогообложения;

- для плательщиков - индивидуальных предпринимателей - как сумма дохода, остающаяся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей.

Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем (по совокупности) 3% налоговой базы, в том числе:

- транспортного сбора на обновление и восстановление
транспорта общего пользования, используемого на маршру
тах в городском пассажирском пригородном и междуна
родном автобусном сообщении, - не менее 2%;

- сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района) - не более 1 %.

Уплата целевых сборов плательщиками производится за счет прибыли (дохода), остающейся в их распоряжении после уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей.

Порядок уплаты целевых сборов организациями, имеющими филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, устанавливается Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Плательщики целевых сборов - организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет расчет целевых сборов, который составляется нарастающим итогом с начала года.

Плательщики целевых сборов - индивидуальные предприниматели - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет расчет целевых сборов, который составляется нарастающим итогом с начала года.

Перечисление средств производится плательщиками-организациями ежемесячно отдельным платежным поручением не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным; плательщиками - индивидуальными предпринимателями - не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Плательщиками сборов с пользователей являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица (за исключением индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции).

Объектами налогообложения являются:

- парковка (стоянка) в специально оборудованных мес
тах;

- осуществление торговли на территории соответст
вующих административно-территориальных единиц;

- владение собаками и (или) использование их в предпринимательской деятельности;

- проведение аукционов, кроме проводимых в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

- размещение наружной рекламы на иностранных языках, а также зарегистрированных товарных знаков (знаков обслуживания) на иностранных языках;

- осуществление строительства объектов на территории соответствующих административно-территориальных единиц.

Налоговая база определяется в зависимости от объекта налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от объекта налогообложения в процентах от налоговой базы и (или) в размерах, кратных базовой величине, и являются едиными для всей территории области и г. Минска.

Уплата сборов с пользователей организациями и индивидуальными предпринимателями производится за счет прибыли (дохода), остающейся в их распоряжении после налогообложения, не позднее 22-го числа месяца, за который производится уплата сбора.

Плательщиками сбора с заготовителей являются организации и индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции).

Сбор с заготовителей не уплачивается, если при заготовке дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхожде-

ния соответствующей организацией или индивидуальным предпринимателем внесена плата за побочное лесное пользование.

Объектом налогообложения является осуществление промысловой заготовки (закупки) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, сельскохозяйственной продукции в целях их промышленной переработки или реализации.

Налоговая база определяется как стоимость объема заготовки (закупки), определенная исходя из заготовительных (закупочных) цен.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от вида заготовленной (закупленной) продукции и не могут превышать 5% налоговой базы.

Сумма сбора с заготовителей относится на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включается в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.

Исчисление сбора с заготовителей производится по утвержденной ставке плательщиками самостоятельно от стоимости объема заготовки (закупки) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, сельскохозяйственной продукции.

Организации - плательщики сбора с заготовок ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а индивидуальные предприниматели - плательщики сбора с заготовок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют инспекциям Министерства по налогам и сборам по месту постановки на учет расчет сбора.

Перечисление средств в бюджет организациями - плательщиками сбора с заготовок производится ежемесячно отдельным платежным поручением не позднее 22-го числа

месяца, следующего за отчетным, индивидуальными предпринимателями - плательщиками сбора с заготовок - ежеквартально не позднее 5-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Плательщиками курортного сбора являются физические лица, находящиеся в санаторно-курортных и оздоровительных учреждениях, за исключением направляемых на оздоровление и санаторно-курортное лечение бесплатно в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Объектом налогообложения является нахождение физического лица в санаторно-курортных и оздоровительных учреждениях, расположенных на территории соответствующих административно-территориальных единиц.

Налоговая база определяется исходя из стоимости путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от вида санаторно-курортного и оздоровительного учреждения и не могут превышать 3% налоговой базы.

Глава 11 ОСОБЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

11.1. Понятие и виды особых режимов налогообложения

Особым режимом налогообложения признается специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяемый в случаях и порядке, установленных Особенной частью Налогового кодекса Республики Беларусь или Президентом Республики Беларусь (п. 1 ст. 10 НК).

Помимо особенностей ведения бухгалтерского учета, а также исчисления и уплаты налогов, специальные налоговые режимы предусматривают и льготирование налогоплательщиков. Совокупность льготно-стимулирующих начал в регулировании отношений в сфере особых режимов налогообложения позволило науке выработать ряд организационных принципов, на основе которых должны формироваться специальные налоговые режимы, которые позволяют более точно определить их роль и место в налоговой системе страны: принцип замещения единым налогом в совокупности других общережимных платежей; принцип сосуществования единого и части других общегосударственных налогов и сборов; принцип максимально возможного учета особенностей условий хозяйствования плательщиков единого налога путем использования различного рода корректирующих коэффициентов и установления конкретного перечня других налогов; принцип упрощения системы налогообложения (сокращение общего количества налогов и может быть обеспечено путем упрощения механизма ис-

числения и уплаты единого налога); принцип упрощения учета и налоговой отчетности; принцип обязательности, т.е. неприемлемости добровольного перехода на специальный налоговый режим; принцип налогового благоприятствования, т.е. специальный налоговый режим должен быть для основной массы налогоплательщиков более мягким (преференциальным), по сравнению с общим режимом, с позиций своей упрощенности и оптимальности налогового бремени; принцип приоритетности и избирательности [круг лиц (субъектов), которые переводятся на специальный налоговый режим, ограничен определенными видами деятельности, отраслями и категориями плательщиков]¹.

Необходимость данного института налогового права обусловлена потребностью применения системы специальных мер налогово-правового регулирования для определенной категории налогоплательщиков посредством создания наиболее благоприятных условий хозяйствования в рамках эффективно-стимулирующего развития отдельных секторов экономики.

По мнению СВ. Барулина, Г.В. Жирова, специальный налоговый режим следует рассматривать с двух методологических позиций: как организационно-финансовую категорию управления объективными налоговыми отношениями и как особую форму (механизм) налогового регулирования. Как организационно-финансовая категория специальный налоговый режим также имеет две субстанции: с одной стороны, ее содержание составляет движение стоимости (объективные финансовые отношения) в налоговой форме; с другой стороны, это категория особой организации налогообложения, строящаяся на специальных принципах, и управления налоговым процессом в строго определенных сферах деятельности (субъективная сущность).