Общая часть 5 страница. Наиболее распространенным является заключение Республикой Беларусь соглашений об избежании двойного налогообложения

Наиболее распространенным является заключение Республикой Беларусь соглашений об избежании двойного налогообложения, которые имеют своей целью урегулирование таких юридических ситуаций, когда у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налогов одновременно в двух государствах, например по месту постоянного проживания (регистрации) и по месту получения им дохода. В устранении двойного налогообложения заинтересованы не только налогоплательщики, налоговое бремя которых многократно возрастает при последовательном налогообложении одного и того же объекта в разных странах, но и сами государства.

Необходимо отметить, что на территории Республики Беларусь продолжают действовать международные договоры бывшего СССР. В соответствии со ст. 12 Соглашения о создании Содружества Независимых Государств от 8 де-

Василевич Г.А. Источники белорусского права: принципы, нормативные акты, обычаи, прецеденты, доктрина. - Мн., 2005. - С. 44.

кабря 1991 г. Республика Беларусь обязалась гарантировать выполнение международных обязательств, вытекающих для нее из таких договоров.

Нормы Конституции Республики Беларусь, регулирующие общественные отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства, конкретизируются и детализируются в законах, которые в зарубежных странах в системе источников финансового права занимают ведущее место.

К достаточно большому массиву данных источников финансового права, который стал формироваться с момента обретения нашей страной независимости, относится ряд основополагающих законодательных актов, призванных урегулировать отдельные важнейшие стороны финансовой деятельности государства [в сфере государственного финансового контроля - Закон Республики Беларусь от 9 февраля 2000 г. «О Комитете государственного контроля Республики Беларусь»; в области независимого финансового контроля - Закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. (в ред. Закона от 18 декабря 2002 г.) «Об аудиторской деятельности»; в бюджетной сфере - Закон от 4 июня 1993 г. (в ред. Закона от 15 июля 1998 г.) «О бюджетной системе Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах», ежегодно принимаемые законы о бюджете на очередной финансовый (бюджетный год); в сфере налогообложения - специальные законы, посвященные взиманию отдельных налогов и сборов - Закон Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. (в ред. Закона от 16 ноября 1999 г.) «О налоге на добавленную стоимость», Закон Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. (в ред. Закона от 9 декабря 2005 г.) «О подоходном налоге с физических лиц»; в области государственного долга - Закон Республики Беларусь от 22 июня 1998 г. «О внешнем государственном долге Республики Беларусь», Закон Республики Беларусь от 27 мая 1993 г. «О внутреннем государственном долге Республики Беларусь»; в сфере валютного регулирования - Закон Рес-

публики Беларусь от 22 июля 2003 г. «О валютном регулировании и валютном контроле»].

Финансовое право относится к некодифицированным отраслям права. Однако в республике идет постепенный процесс кодификации отдельных финансово-правовых норм; принята и действует Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь, закрепившая систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирующая властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин), и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливающие права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений. В перспективе планируется принятие Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, где будут урегулированы вопросы взимания отдельных налогов и сборов в республике, а также Бюджетного кодекса Республики Беларусь, призванного упорядочить достаточно большой спектр финансово-правовых норм, регулирующих бюджетную сферу, в том числе и отношения в сфере государственного долга.

В соответствии со ст. 85 Конституции Республики Беларусь Президент Республики Беларусь издает декреты и указы, имеющие обязательную силу на всей территории страны. Данные нормативные правовые акты призваны ликвидировать правовой вакуум в регулировании финансовых отношений, образующийся вследствие отставания финансового законодательства от изменений в экономике, условий формирования рыночных отношений.

С точки зрения все более усиливающейся тенденции регулирования правовых отношений именно нормативными правовыми актами Главы государства следует констатировать их значительный рост и при правовой регла-

ментации финансовой деятельности государства, нормативные основы которой «затронуты» практически во всех структурных сферах ее развития [Указ Президента Республики Беларусь от 25 мая 2000 г. № 293 «О мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Беларусь»; Указ Президента Республики Беларусь от 30 июня 2006 г. № 419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений»; Декрет Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. № 27 «О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции»; Указ Президента Республики Беларусь от 18 апреля 2006 г. № 252 «Об утверждении Положения о внешних государственных займах (кредитах)»; Указ Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. № 359 «Об утверждении Порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь»; Указ Президента Республики Беларусь от 17 июля 2006 г. № 452 «Об обязательной продаже иностранной валюты» и др.].

Финансово-правовые нормы содержатся и в подзаконных актах органов исполнительной власти, которыми, в частности, являются постановления Правительства, издаваемые, как правило, в случаях, прямо предусмотренных финансовым законодательством применительно к отдельным аспектам развития финансовых отношений.

В формально-юридическом, а отчасти - и в фактическом плане, несмотря на доминирование в системе разделения властей Беларуси президентской, исполнительно-распорядительной по своему характеру власти, Правительство, тем не менее, выступает как относительно самостоятельный, выполняющий в основном функции оперативного управления орган. Правительство Республики Беларусь в финансовой сфере обладает разнообразными полномочиями, реализуя которые оно принимает соответствующие финансово-правовые акты в различных областях финансовой деятельности государства: государственный финансовый контроль (постановление Совета Министров

Республики Беларусь от 9 января 2002 г. № 22 «О некоторых вопросах осуществления ведомственного контроля»); независимый финансовый контроль [постановление Совета Министров Республики Беларусь от 14 апреля 2004 г. «Об утверждении норм затрат организаций и индивидуальных предпринимателей (заказчиков) на проведение обязательного аудита, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), включаемых в состав расходов»]; регулирование рынка ценных бумаг (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 13 февраля 2003 г. № 173 «Об утверждении основных условий выпуска отдельных государственных ценных бумаг Республики Беларусь») и др.

Следует отметить наметившуюся в настоящее время тенденцию сокращения нормативных правовых актов Правительства Республики Беларусь как источников финансового права в контексте инициирования Президентом Республики Беларусь полномочий по регулированию большинства финансовых отношений (Указ Президента Республики Беларусь от 3 ноября 2005 г. № 520 «О совершенствовании правового регулирования отдельных отношений в экономической сфере»).

Многочисленную группу источников финансового права акты органов государственного управления специальной компетенции (Министерство по налогам и сборам, Министерство финансов, Национальный банк Республики Беларусь и др.), к которым относятся ведомственные подзаконные нормативные правовые акты по финансовым вопросам, издание которых осуществляется в случаях и в пределах, установленных законодательством.

В нормативных правовых актах Министерства по налогам и сборам конкретизируются положения законодательных актов в сфере налогообложения как по организационно-инфраструктурным вопросам развития налоговой системы [постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2003 г. № 127 «Об утверждении Инструкции о порядке учета плательщиков нало-

гов, сборов (пошлин) (иных обязанных лиц) в налоговых органах Республики Беларусь»], так и по вопросам взимания отдельных налогов и сборов (постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. № 21 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами»).

Министерство финансов Республики Беларусь, осуществляя финансово-бюджетную политику в Республике Беларусь, издает, как правило, нормативные правовые акты, регулирующие бюджетную сферу [как самостоятельно (приказ Министерства финансов Республики Беларусь от 30 декабря 1998 г. № 316 «Об утверждении Правил составления и исполнения республиканского и местных бюджетов, поступления средств в государственные внебюджетные и бюджетные целевые фонды и их использования»), так и совместно с другими государственными органами (постановление Министерства финансов Республики Беларусь и Правления Национального банка Республики Беларусь от 8 декабря 2005 г. № 143/171 «Об утверждении Инструкции о порядке исполнения республиканского бюджета по доходам»)]. Оно также регулирует отдельные вопросы независимого финансового контроля (аудита) [постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 1 июля 2002г. № 93 (в ред. постановления от 6 августа 2004 г. № 119) «Об утверждении Положения о порядке проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности»].

К источникам финансового права относятся акты Национального банка Республики Беларусь, который, являясь многофункциональным органом, на территории Республики Беларусь регулирует денежное обращение (постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 66 «Об утверждении Инструкции о банковском переводе»), а также осуществляет регулирование отдельных валютных отношений (постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 20 авгу-

ста 2001 г. № 208 «О порядке установления официального курса белорусского рубля по отношению к иностранным валютам»).

Большую группу источников финансового права составляют акты местных органов управления и самоуправления, принимаемые в пределах прав, предоставленных им законом. В соответствии со ст. 16 Закона Республики Беларусь от 20 февраля 1991 г. (в ред. Закона от 10 января 2000 г.) «О местном управлении и самоуправлении в Республике Беларусь» за местными Советами депутатов закрепляются права на утверждение программ экономического и социального развития, местных бюджетов и отчетов об их исполнении, внесение при необходимости изменений в бюджеты; установление в соответствии с законом Республики Беларусь [закон о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год] местных налогов и сборов.

Как правило, нормативные правовые акты местных Советов депутатов в финансовой сфере посвящены вопросам принятия местных бюджетов (Решение Минского городского Совета депутатов от 31 декабря 2005 г. № 207 «О бюджете города Минска на 2006 год») и введения местных налогов и сборов (Решение Минского областного Совета депутатов от 28 декабря 2005 г. № 167 «Об утверждении Инструкции о налоге на услуги»).

Глава 3

ФИНАНСОВО-ПРАВОВЫЕ НОРМЫ

И ФИНАНСОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ

3.1. Финансово-правовые нормы и их особенности

В теории права под правовой нормой понимается общеобязательное правило социального поведения, установленное или санкционированное государством, выраженное публично в формально-определенных предписаниях, как правило, в письменной форме и охраняемое органами государства путем контроля за его соблюдением и применения предусмотренных законом мер принуждения за правонарушение'.

Действия субъектов финансовых отношений гарантируются и ставятся в определенные рамки финансово-правовой нормой, которая, определяя участников этих отношений, превращает их в носителей субъективных прав и обязанностей в финансовой сфере, которые устанавливаются этой нормой и гарантируются государственной защитой.

Создавая финансово-правовую норму, государство стремится не только оценить уже существующие отношения, действия участников этих отношений, но и сформировать предпосылки развития новых финансовых отношений. Само существование финансово-правовой нормы должно

Проблемы общей теории права и государства: Учебник / Под ред. B.C. Нерсесянца. - М: ИНФРА-М, 2002. - С. 250.

не только воздействовать на поведение субъектов, но и определять его цели, мотивы.

Финансовое право представляет собой сложную и многообразную систему финансово-правовых норм, которые являются первичным, исходным элементом данной отрасли права. Финансово-правовая норма - это установленное и охраняемое государством правило поведения участников финансовых отношений в сфере образования, распределения и использования централизованных и децентрализованных денежных фондов, заключающееся в наделении их определенными правами и обязанностями, неисполнение или ненадлежащее исполнение которых влечет за собой применение мер государственного принуждения.

Каждая норма финансового права обладает общими, характерными для любой правовой нормы, чертами, но в то же время имеет и характерные особенности. Нормы финансового права, являясь разновидностью правовых норм, обладают следующими общими признаками:

- установление нормы финансового права государством (официальное выражение воли государства). Независимо от словесной формулировки, в которой выражена та или иная финансово-правовая норма, она всегда представляет собой властное общеобязательное предписание государства относительно возможного и должного, разрешаемого или запрещаемого поведения субъектов финансовых отношений;

- в силу установления финансово-правовой нормы государством ее исполнение обеспечивается принудительной силой последнего. Речь идет не только и даже не столько о реально применяемом, сколько о потенциально существующем государственном воздействии на правонарушителя;

- норма финансового права предоставляет участникам финансовых отношений юридические права и возлагает на них субъективные обязанности, т.е. носит предоставитель-но-обязывающий характер. Регулируя общественные отношения, норма финансового права устанавливает (предос-

тавляет) для одного участника этих отношений определенные полномочия или права, а на другого возлагает соотносящиеся с ними юридические обязанности. Для одной стороны норма финансового права предусматривает охраняемую и гарантируемую государством возможность поведения (право), а для другой стороны - обеспечение угрозой государственного принуждения должное поведение (обязанность);

- норма финансового права, как и любая правовая норма, - это правило общего характера. Она рассчитана не на какой-либо конкретный случай или обстоятельство, а на тот или иной вид случаев, обстоятельств и тем самым на определенную категорию общественных отношений. В ней даются общие, типичные варианты поведения субъектов финансового права, которые наиболее полно и последовательно отвечают интересам социальных слоев, осуществляющих руководство в обществе. Общий характер финансово-правовой нормы означает, во-первых, что она рассчитана на свое существование всякий раз, когда наличествуют обстоятельства, предусмотренные данной нормой, что она не прекращает свое действие после однократного применения, а действует постоянно и непрерывно. Во-вторых, общий характер нормы финансового права характеризуется персональной неконкретностью адресатов - она распространяет свое действие не на индивидуально определенных, а на любых лиц, которые вступают или могут вступать в правоотношения на ее основе, адресована, как правило, кругу лиц, определяемых общими признаками;

- финансово-правовая норма всегда закреплена в каком-либо нормативном правовом акте, принятом компетентным государственным органом (признак формальной определенности). Этим признаком обусловлен тот факт, что нормы финансового права формулируются в виде точных и достаточно детализированных правил, что способствует их правильному пониманию и применению. Внут-

ренняя определенность нормы финансового права проявляется в содержании, объеме прав и обязанностей, четких указаниях на последствия ее нарушения. Внешняя определенность заключается в том, что любая финансово-правовая норма закреплена в статье, главе, разделе официального документа - нормативном правовом акте.

Вместе с тем финансово-правовые нормы обладают специфическими признаками, во многом обусловленными теми особенностями, которые присущи финансовому праву как отрасли права:

- целевое назначение финансово-правовой нормы,
обусловленное непосредственным регулированием опре
деленной группы общественных отношений, складываю
щихся в процессе образования, распределения и исполь
зования централизованных и децентрализованных де
нежных фондов, т.е. они регулируют финансовую дея
тельность государства;

- императивный (повелительный) характер финансо
во-правовой нормы, т.к. она содержит, как правило, требо
вание, адресованное в категорической форме и не допус
кающее его произвольного изменения, к субъектам финан
совых отношений на совершение определенных активных
действий. Императивный характер финансово-правовой
нормы во многом предопределен методом правового регу
лирования финансового права (метод властных предписа
ний), который предполагает решение вопросов развития
финансовой деятельности государства, как правило, путем
издания властного предписания государством в лице специ
ально уполномоченного органа;

- общественная предопределенность (публичность),
свидетельствующая об объективной направленности норм
финансового права на реализацию общественных, а не ча
стных интересов, т.к. они опосредованно воздействуют на
экономику и обеспечивают государство необходимыми фи
нансовыми средствами для реализации различных социаль-

ных интересов. Основой государственного интереса является то, что без реализации предписаний финансово-правовой нормы будет исключена с финансовой точки зрения возможность обеспечения реализации государственных задач и функций. В то же время в государствах с высокоразвитой экономической и правовой системой действие финансово-правовых норм, которые исходят от обще-властного субъекта, направлено на создание необходимых экономико-правовых условий для частных субъектов, высокоэффективная деятельность которых и создает необходимые финансовые ресурсы для удовлетворения потребностей общества;

- финансово-правовая норма имеет материальное обоснование. Государственные органы, принимая нормативные правовые акты в финансовой сфере, ограничены объективными экономическими возможностями. Так, государство может финансировать свои потребности только исходя из тех доходов, получение которых определяется уровнем развития экономики, который, в свою очередь, во многом предопределен проводимой в государстве экономической политикой;

- норма финансового права не имеет своего прототипа в общественной жизни. Как отмечает М.В. Карасе-ва, в силу особенностей предмета финансового права финансовые, т.е. денежные, отношения не существуют и не возникают сами по себе в чистом виде. Будучи объективно обусловлены общественными потребностями, которые детерминированы уровнем развития товарно-денежных отношений, масштабами государственной деятельности, социальными задачами на данном этапе и т.д., эти отношения проявляются не иначе как в формах, определенных государством¹;

Карасева М.В. Понятие и особенности финансово-правовых норм // Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева. - 2-е изд. - М., 2006. - С. 90.

- нестабильность норм финансового права, выраженная в постоянном изменении финансового законодательства посредством внесения в него изменений и дополнений, которые являются производными от динамичных процессов развития национальной экономики. Финансовое законодательство изначально содержит элементы непостоянства в силу перманентной изменчивости экономических отношений в переходный период развития общества. В данном случае речь идет о динамичности финансового законодательства, позволяющего достичь законодателем поставленных целей, придании ему способности изменяться самому в ответ на изменения общественной жизни. С другой стороны, изменения финансового законодательства с формально-догматической (технико-юридической) точки зрения, когда в него постоянно вносятся изменения и дополнения, не отвечающие современным реалиям экономического развития, приводят зачастую не только к непониманию субъектами хозяйствования возложенных на них финансовых обязанностей, но и к созданию условий, которые неблагоприятно сказываются на их хозяйственной деятельности.

Нормы финансового права, как и другие правовые нормы, являются системными образованиями, а значит, обладают определенной структурой. При этом под структурой нормы права понимается ее внутреннее строение, обусловленное определенной связью элементов такой нормы.

Проблема структуры нормы права является предметом дискуссии между правоведами. Одни авторы считают, что в структуру нормы права входят три элемента, другие придерживаются двучленной схемы. С.С. Алексеев предложил провести грань между логическими нормами и нормами-предписаниями. Таким образом, логическая норма содержит три элемента, а норма-предписание - два: гипотезу и диспозицию или гипотезу и санкцию¹. Общепризнано деле-

' Алексеев С.С. Теория права - М, 1994. - С. 40.

ние правовой нормы на гипотезу, диспозицию и санкцию. Однако некоторыми исследователями выделяются еще и дополнительные элементы. Например, А.С. Пиголкин выделил такой элемент, как субъективный состав, имея в виду тех, на кого распространяется данная норма'. Другие авторы говорят о большем количестве основных структурных элементов нормы права. Так, О.В. Берг считает возможным выделить пять таких элементов: гипотезу (условия, при которых применяется данная норма права); субъект (категория граждан, организаций и других субъектов права, в отношении которых применяются нормы права); характер (вид правомочий, которыми наделяется субъект нормы права); содержание (деяние, по отношению к которому применяются указанные в норме права правомочия субъекта нормы); санкцию (юридическая ответственность, которую несет субъект нормы при ее невыполнении).

Традиционно считается, что финансово-правовая норма по своей структуре состоит из трех элементов: гипотезы, диспозиции и санкции.

Гипотеза - это фактические условия действия финансово-правовой нормы. В гипотезе финансово-правовой нормы государство отграничивает такие факты и события, которые, обеспечивая государственные интересы в финансовой сфере, должны быть выражены в соответствующих правовых формах. Устанавливая обстоятельства и сферу действия финансово-правовой нормы, гипотеза одновременно очерчивает круг участников (субъектов) регулируемых отношений, которых диспозиция «связывает» взаимными правами и обязанностями.

Диспозиция - часть финансово-правовой нормы, содержащая правило должного поведения, которому обяза-

Пиголкин А.С. Нормы советского права и их толкование. - М., 1987.-С. 5.

² Берг О.В. Некоторые вопросы теории нормы права// Государство и право. - 2003. - № 4. - С. 19.

ны следовать участники финансовых отношений. Диспозиция -это стержень нормы финансового права, квинтэссенция содержания правила поведения. В диспозиции получает свое выражение представительно-обязывающий характер нормы финансового права, позволяющий ей, при наличии предусмотренных гипотезой условий, выступать необходимой юридической предпосылкой финансовых правоотношений.

Санкция представляет собой структурный элемент, предусматривающий последствия нарушения финансово-правовой нормы, определяющий меры юридической ответственности для нарушителя ее предписаний.

Санкция всегда выражает реакцию государства в лице соответствующих органов на противоправное поведение граждан и организаций в финансовой сфере.

В общетеоретическом плане понимание санкции имеет двоякое значение: 1) как элемент юридической нормы, содержащей меры государственного принуждения, применяемого в случае правонарушения; 2) как неблагоприятное последствие правонарушения, применяемое к правонарушителю компетентным государственным органом.

А.А. Мусаткина, подробно исследуя признаки финансово-правовых санкций, выделяет следующие ее особенности:

- финансово-правовая санкция является структурной
частью нормы финансового права;

- финансово-правовые санкции в основной своей массе связаны с воздействием на денежные фонды правонарушителя, и последствия их применения состоят в уменьшении этих фондов либо ограничении пользования денежными фондами;

- в финансово-правовых санкциях отражается специфика метода государственно-принудительного воздействия на общественные отношения, характерная только для финансового права;

- финансово-правовые санкции могут устанавливаться
только на федеральном уровне и относятся к централизо
ванным взысканиям;

- фактическим основанием применения финансово^
правовых санкций выступает совершение финансовых пра
вонарушений, которые подразделяются на налоговые, бюд
жетные, валютные, банковские и иные правонарушения;

- финансово-правовые санкции отличаются спецификой
субъектов, их применяющих, спецификой процедуры при
менения, правил назначения, сроков давности, процедуры
обжалования¹.

Особенностью структуры финансово-правовой нормы является ее нетождественность статье финансово-правового акта, что предполагает размещение ее элементов в разных статьях одного нормативно-правового акта либо в разных нормативных правовых актах.

3.2. Классификация финансово-правовых норм

Финансово-правовые нормы могут быть классифицированы по самым разным основаниям.

В зависимости от способа воздействия на участников финансовых отношений нормы финансового права подразделяются на обязывающие, уполномочивающие и запрещающие.

Обязывающие нормы финансового права содержат предписания участникам финансовых правоотношений совершить определенные положительные действия, предусмотренные финансовым законодательством. Основная масса финансово-правовых норм являются обязывающи-ми, которые довольно часто формируются в актах финан-

' Мусаткина А.А. Признаки финансово-правовых санкций // Финансовое право. -2004. -№!.-С. 28.

сового законодательства в виде прямых обязательных предписаний. Например ст. 22 Налогового кодекса Республики Беларусь предусматривает ряд обязанностей налогоплательщиков, среди которых: уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, сборы (пошлины); вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена актами налогового законодательства, и др.

Уполномочивающие нормы финансового права предоставляют участникам финансовых правоотношений субъективное право действовать в рамках требований данной нормы по своему усмотрению. Эти нормы, строго закрепляя права участников финансовых правоотношений, позволяют им проявлять определенную самостоятельность в установленных законодательством рамках. В уполномочивающих финансово-правовых нормах категорический характер предписания государства сочетается с определенными полномочиями участников финансовых отношений, т.е. в них содержатся дозволения распоряжаться субъективными правами в пределах нормы финансового права. Так, местные Советы депутатов, руководствуясь императивной нормой в области установления местных налогов и сборов, исчерпывающий перечень которых ежегодно закрепляется законом о бюджете на очередной финансовый (бюджетный) год, вводят по своему выбору те налоговые платежи, которые необходимы для развития местных территорий. Пока число уполномочивающих норм незначительно, однако в рамках построения оптимальной модели сочетания публично-правовых и частноправовых интересов в финансовой сфере, их значение будет все более возрастать. Как справедливо отмечает Н.И. Химичева, уполномочивающие финансово-правовые нормы призваны развивать инициативу в финансово-хозяйственной деятельности исходя из общегосударственных и региональных задач. Поэтому их применение

расширяется в условиях перехода к рыночным отношениям при усилении экономических рычагов регулирования.

Запрещающие нормы финансового права содержат запрет на совершение определенных действий или регулируют пассивное поведение субъектов финансовых отношений. Например п. 4 ст. 43 Налогового кодекса предусматривает, что предоставление индивидуальных налогов вых льгот юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям не допускается. Численность запрещающих финансово-правовых норм незначительна, что объясняется преобладанием в регулировании финансовых отношений обязывающих норм, т.к. формирование централизованных и децентрализованных денежных фондов возможно за счет активного поведения обязанных субъектов.

В зависимости от порядка реализации прав и обязанностей участников финансовых отношений финансово-правовые нормы подразделяются на материальные и процессуальные.