Тема 4. Принципы и методы налогообложения

1. Принципы налогообложения.

2. Методы налогообложения.

1. Принципы налогообложения.

Принципы налогообложения — это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. В системе налогообложения можно выделить экономические, юридические и организационные принципы.

Экономические принципы впервые были сформулированы А. Смитом. В настоящее время они претерпели некоторые изменения и могут быть кратко охарактеризованы следующим образом.

Принцип справедливости. Согласно этому принципу каждый обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. В основу заложены две центральные идеи:

- сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов налогоплательщика;

- кто получает больше благ от государства, тот должен больше платить в виде налогов

Принцип соразмерности предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета. Этот принцип характеризуется кривой Лаффера, показывающей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени. Эффект кривой состоит в росте поступлений в бюджет с ростом налогов, если ставка менее 50%, и в падении поступлений, если ставка более 50% (рис. 1.). Данная концепция получила признание в 70–80-е гг. ХХ в.

Рис 1. Кривая Лаффера — зависимость доходов бюджета от прогрессивности налогообложения (Д — доходы; Б — налоговая база; заинтересованность в легальном заработке; Т — ставка налога, %.)

Принцип учета интересов налогоплательщиков рассматривается через призму двух принципов А. Смита, а именно: принципа определенности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и принципа удобности (налог взимается в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика). Проявлением этого принципа является также простота исчисления и уплаты налога.

Принцип экономичности базируется еще на одном принципе А. Смита, согласно которому необходимо сокращать издержки взимания налога. По своей сути принцип экономичности (эффективности) означает, что суммы сборов по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание, причем в несколько раз.

Юридические принципы налогообложения — это общие и специальные принципы налогового права.

К ним относятся следующие принципы:

а) нейтральности (равного налогового бремени;

б) установления налогов законами;

в) приоритета налогового закона над неналоговым;

г) отрицания обратной силы налогового закона;

д) наличия в законе существенных элементов налога;

е) сочетания интересов государства и субъектов налоговых отношений.

Юридические принципы подразумевают под собой: законность, ясность налогового законодательства и толкование его в пользу налогоплательщика, приоритет норм налогового законодательства, приоритет международных норм.

Организационные принципы налогообложения — положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов.

Эти положения отражают:

а) единство налоговой системы;

б) подвижность налогообложения;

в) стабильность налоговой системы;

г) множественность налогов;

д) исчерпывающий перечень налогов.