Виды налоговых проверок

Основными формами налогового контроля являются ревизия и проверка. Отличие между ними в том, что ревизия охватывает практически все аспекты финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования, а проверка проводится по определенному кругу вопросов путем ознакомления с отдельными сторонами деятельности организации в контексте уплаты налоговых платежей. Наиболее эффективной формой осуществления налогового контроля является налоговая проверка.

В настоящее время виды налоговых проверок приобрели юридически легальную значимость во многом благодаря их закреплению в налоговом законодательстве.

В зависимости от места ос\ществления контрольных действий налоговые проверки подразделяются па камеральные и выездные.

Камера 1ьная налоговая проверка проводится по мест\ нахождения налогового орщна на основе налоговых деклараций (расчетов) и дрмих документов, представленных плательщиком и связанных с налогообложением, а также док\менгов о его деятельности, имеющихся у налогового органа. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у проверяемого субъекта дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность \ платы налогов, сборов (пошлин) (сг. 70 НК).

Выездная налоговая проверка проводится по месгу нахождения плательщика (иного обязанного лица) путем изучения полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете плательщиком (иным обязанным лицом) операций, оказывающих прямое или косвенное влияние на суммы налогов, сборов (пошлин), с последующим сравнением определенных в ходе проверки фактических сумм налогов, сборов (пошлин) с отраженными плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговых декларациях (расчетах) и других документах, представлявшихся в налоговый орган в течение периода, подвергающегося проверке (п. 1 ст. 71 НК).

В свою очередь, выездные налоговые проверки могут быть рейдовыми, встречными, комплексными и тематическими.

Рейдовая выездная налоговая проверка проводится налоговыми органами в местах деятельности плательщиков (иных обязанных лиц), связанной с приемом наличных средств от покупателей (клиентов), с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, хранением товарно-материальных ценностей в

др\ги\ местах, связанных с извлечением доходов, а целях контроля за соблюдением налогового законодательства, а шкже требований к ведению бухгалтерского учета и оформлению отдельных финансово-хозяйственных операций, установления фактов незаре-[ исфированной предпринимательской дея1ельнос1и либо дея1ельности, на занятие которой треб\ется специальное разрешение (лицензия), сбора оперативной информации, проверки заявлений и жалоб организаций и физических лиц (п. 4 ст. 71 НК).

Встречная выездная налоговая проверка проводится в целях) становления фактического отражения в бухгалтерском учете плательщиком (иным обязанным лицом) хозяйственных операций, осуществлявшихся с другими плательщиками (иными обязанными лицами), в отношении которых проводятся плановые либо внеплановые проверки (п. 6 ст. 71 НК).

При проведении комплексной выездной налоговой проверки подлежат изучению вопросы уплаты всех налогов, сборов (пошлин), обязанность уплаты которых была возложена на проверяемого субъекта (п. 3 ст. 71 НК). В ходе тематической проверки подлежат изучению вопросы уплаты отдельных налогов, сборов (пошлин) и другие вопросы, входящие в компетенцию налоговых органов (п. 5 ст. 71 НК).

В зависимости от периодичности проведения налоговые проверки классифицируются на плановые и внеплановые.

П шновые выездные проверки проводятся на основании квартальных графиков проверок, утверждаемых руководителем (его заместителем) налогового органа по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица) (п. 2 ст. 69 НК). Основанием для включения плательщика в график проверок являются ре-з>льтаты анализа представленных в налоговый орган

налоговых деклараций (расчетов) и других документов, связанных с налоюобложением, иные сведения, собираемые и накапливаемые налоговыми органами в установленном порядке. Периодичность проведения плановых проверок устанавливается п. 25 Инсфхкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами (\тв. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь or 29 декабря 2003 г. №124):

- один раз в год для плательщиков (иных обязанных лиц), у которых размер уплаченных налогов, сборов (пошлин) в республиканский и местные бюджеты по итогам предыдущего года составляет в суммарном выражении не менее 50% от общей суммы уплаченных налогов, сборов (пошлин) организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в соответствующем налоговом органе;

- не реже одного раза в два года для организаций, сумма налогов которых значительно уменьшилась (с учетом коэффициента дефляции) по сравнению с аналогичным периодом прошлого года при незначительном изменении полученной выручки;

- не реже одного раза в пять лет:

а) для плательщиков (иных обязанных лиц), обеспе
чивших, выполнение следующих условий: отсутствие
задолженности по налогам; отсутствие нарушений по
результатам проверок ведомственной контрольно-
ревизионной службы либо наличие ежегодных безус
ловно продолжительных аудиторских заключений о дос
товерности бухгалтерской (финансовой) отчетности для
субъектов предпринимательской деятельности, которые
в соответствии с законодательством Республики Бела
русь подлежат обязательной аудиторской проверке;

б) для некоммерческих организаций, своевременно
представляющих натоговые декларации (расчеты), при

исполнении налоговых обязательств в установленный законодательством срок или предоставлении информации в налоювый орган по мест\ постановки на на-лоювый \чет о неосуществлении финансово-хозяйственной дея тел ьн ости;

- не реже одного раза в три года для остальных организаций;

- в течение года со дня государственной регистрации или постановки на налоговый учет для вновь созданных организаций (их филиалов, представительств) частной формы собственности (в целях упреждения лжепредпринимательской деятельности).

Плановые проверки одного и того же плательщика (иного обязанного лица) могут проводиться не более одного раза в год.

Внетановая налоговая проверка проводится по поручению Президента Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь, Комитета государственного контроля Республики Беларусь, Совета по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь, руководителя налогового органа, правоохранительных и судебных органов (п. 3 ст. 69 НК).

Внеплановая проверка, как правило, проводится без предварительного уведомления плательщика (иного обязанного лица).

По поручению руководителя налогового органа внеплановая проверка может проводиться при следующих обстоятельствах:

- наличии сведений и фактов, свидетельствующих о нарушениях налогового законодательства;

- непредставлении к установленному сроку налоговых деклараций (расчетов) или других документов, необходимых для налогообложения;

- возникновении необходимости проверить или
уточнить сведения, полученные при проведении пре-

дыдлщей проверки плательщика (перепроверка), а также при проведении проверки другого лица, состоящего в правовых oiношениях с этим плательщиком;

- реорганизации или ликвидации ор1анизации
(прекращении деятельности индивидуальною пред
принимателя);

- наличии письменного заявления плательщика о зачете либо возврате излишне уплаченных сумм налога, сбора (пошлины), пени;

- неисполнении или ненадлежащем исполнении плательщиком налоювого обязательства, наличии задолженности по налогам - в целях принятия решения о взыскании налога, пени за счет имущества плательщика;

- принятии вышестоящим налоговым органом при рассмотрении жалобы плательщика решения о проведении дополнительной проверки (п. 4 ст. 69 НК).

6.4. Порядок проведения

выездной налоговой проверки.

Оформление ее результатов

Проведение налоговых проверок всегда в определенной степени является «вторжением» в финансово-хозяйственную деятельность проверяемых субъектов хозяйствования, в связи с чем законодатель подробным образом регламентировал все правовые аспекты, связанные с осуществлением данной формы налогового контроля.

Срок проведения выездной налоговой проверки не должен превышать 30 рабочих дней. При наличии объективных причин, не позволивших завершить проверку в течение 30 рабочих дней, срок проведения проверки может быть продлен руководителем налогового органа на основании служебной записки проверяющего.

Нерол началом проверки проверяющие обязаны предъявить налогоплательщику служебные \достовере-ния и предписание на проведение проверки, заверенное подписью руководи ]еля (его заместителя) инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. В случае отказа or предъявления предписания или удостоверения проверяемый налогоплательщик вправе отказать в доп>ске к проверке и не предъявлять проверяющим документов, так как проверка не будет считаться начатой. Датой начала проверки считается дата вручения предписания на проведение проверки налогоплательщику (его представителю).

Необходимо отметить, что в ходе проведения выездной налоговой проверки налоговые органы обладают обширными процессуальными правами, в частности: приостанавливать операции плательщиков по их счетам; опечатывать кассы, помещения, места хранения документов (или) имущества плательщика; изымать подлинные документы и др.

Налоговые органы для оказания содействия при проведении проверок имеют право привлекать на договорной основе эксперта. Экспертиза назначается в случаях, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные знания в науке, искусстве, технике и иных сферах деятельности. Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных знаний эксперта.

Налоговые органы для участия в конкретных действиях при проведении налоговых проверок имеют право также привлекать на договорной основе специалиста, обладающего специальными навыками и знаниями.

По результатам налоговой проверки, в ходе которой не выявлено нарушения налогового законодательства, оформляется справка. По итогам налоговой про-

верки, в результате которой выявлено нарушение налогового законодательств, должностными лицами налоговых органов составляется акт.

В акте налоговой проверки должны быть соблюдены объективность, ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в аьл налоювой проверки различного рода не подтвержденных документально предположений и данных о деятельности проверяемого плательщика (иного обязанного лица).

В соответствии с п. 2 ст. 78 НК в акте проверки д01жны быть указаны:

- основание назначения налоговой проверки, дата и номер предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших налоговую проверку;

- даты начала и завершения налоговой проверки (в случае перерывов указывается их период), а также место составления акта налоговой проверки;

- фамилия и инициалы проверяемого плательщика (иного обязанного лица) - физического лица, наименование проверяемого плательщика (иного обязанного лица) - организации, должности, фамилии и инициалы работников плательщика (иного обязанного лица) или других его представителей, обязанных подписать акт налоговой проверки, с обязательным указанием периода их работы, а также иных лиц, привлекаемых к налоговой проверке;

- наименование, место нахождения (место жительства) и подчиненность проверяемого плательщика (иного обязанного лица), учетный номер плательщика (иного обязанного лица), реквизиты текущего (расчетного) банковского счета;

- наличие книги учета налоговых проверок, а также информация о произведенной в ней записи о данной налоговой проверке;

- кем и когда были проведены предыд\ щие налоговые проверки за проверяемый период по аналогичной тематике, какие приняты меры по выявленным фактам нар\ шения актов законодательства;

- перечень проверенных финансово-хозяйственных операций (документов), а также методы и периоды их проверки;

- место, время (если оно установлено) и характер совершенного правонарушения, акты законодательства, требования которых нарушены, установленная законодательством ответственность за данный вид нарушения;

- факты сокрытия или несвоевременной уплаты налогов, сборов (пошлин), прочих нарушений финансовой дисциплины, неправильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

- размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений;

- должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушение актов законодательства;

- иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном налоговом правонарушении.

Днем составления акта налоговой проверки является:

- день подписания акта проверяющими и плательщиком при условии, что проверяемый или его представитель не уклонялись от подписания акта;

- день вручения (направления заказной почтой с уведомлением) акта проверки плательщику (его представителю) для ознакомления и подписания, о чем делается соответствующая запись на первом экземпляре акта.

Акт налоговой проверки подписывается:

- должностным лицом налогового органа, прово
дившим налогов) ю проверку:

- руководителем шциельшпка (иною обязанного лица) - организации или иным лицом, уполномоченным в соответствии с учредительными документами, договором или законодательством управлять организацией, либо плательщиком - физическим лицом или их представителями;

- лицом, выполняющим функции ыавного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемого плательщика.

Плательщик (иное обязанное лицо) вправе подписать акт с указанием возражений по акту налоговой проверки, которые представляются в налоговый орган, проводящий налоговую проверку, не позднее пяти рабочих дней со дня вручения ему акта налоговой проверки. По истечении установленного пятидневного срока возражения к рассмотрению не принимаются.

Обоснованность доводов, изложенных в возражениях, проверяется проводившим налоговую проверку должностным лицом налогового органа, и по ним составляется заключение в письменной форме, с которым должны быть ознакомлены работники проверяемого плательщика (иного обязанного лица).

В случае отказа плательщика (иного обязанного лица) от подписания акта налоговой проверки в нем делается соответствующая запись.

В соответствии с пп. 2.12 п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 22 января 2004 г. № 36 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» отказ плательщика, налогового агента, иного обязанного лица от подписания акта налоговой проверки влечет предупреждение или наложение штрафа на должностных лиц и иных физических лиц в размере до пяти базовых величин.

Решение по акту налоговой проверки принимается руководителем (его заместителем) налогового органа

не по инее 30-дневного срока со дня получения материалов налоговой проверки, коюрое в 5-дневный срок вр}чается лично под расписку плательщик} (ином} обязанном} лицу) (его преде кшит елям) или передается иным способом, позволяющим }С1ановщь дату его получения плательщиком (иным обязанным лицом) (его представителем). Если указанными способами решение плательщику (иному обязанном} лицу) вручить не представляется возможным, решение направляется по почте заказным почтовым отправлением с }ведомлением о вручении по месту нахождения пла-тельщика-ор1анизации или по месту жительства плательщика - физического лица либо инспекции Министерства по налогам и сборам, на налоговом учете в которой находится плательщик (иное обязанное лицо), для обеспечения вручения решения плательщику (иному обязанному лицу).

Решение по акту проверки может быть обжаловано плательщиком (иным обязанным лицом) в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу в течение 5 рабочих дней со дня его получения. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом налогового органа. Данное обжалование является досудебным порядком урегушровешия спора.

Должностное лицо вышестоящего налогового органа обязано рассмотреть жалобу в 30-дневный срок со дня ее пост}пления и принять одно из следующих решений:

- оствить решение без изменения, а жалобу без удовлетворения;

- отменить решение полностью или частично;

24 Я

- огмешпь решение и назначить проведение дополнительной проверки.

Дополнительною проверку, как правило, проводит вышестоящий налоговый орган либо по его решению орган, ранее проводивший проверку.

Подача жалобы приостанавливает исполнение решения налогового органа (решения по акту выездной проверки).

О принятом по жалобе решении в течение пяти ра бочих дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу. Копия решения по жалобе должна быть направлена налогопла тельщику или вручена его уполномоченному представителю.

Повторные жалобы по одному и тому же основанию, по которым получен ответ и не имеются вновь открывшиеся обстоятельства, не рассматриваются. В этом случае налогоплательщик в 30-дневный срок уведомляется об отказе в рассмотрении жалобы и о прекращении дальнейшей переписки со стороны налоговых opi анов по данному вопросу.

В случае несогласия с решением по жалобе последнее может быть оспорено в хозяйственном суде путем предъявления иска о признании данного решения недействительным (судебный порядок урегучарования спора).

Налогоплательщик (иное обязанное лицо) - правонарушитель на основании решения налогового органа обязан произвести уплату экономических санкций в течение 15 дней со дня пол> чения им копии решения, а в случае обжалования решения - в течение 15 дней со дня получения решения об отказе в удовлетворении жалобы.