УСН Объект налогообложения

Упрощенная система налогообложения уникальна тем, что предлагает право выбора, как самой системы налогообложения, так и ее объекта.

Согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ в качестве объекта налогообложения могут быть выбраны:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Соответственно, при разных объектах налогообложения применяются и разные налоговые ставки:

доходы – налоговая ставка 6%;

доходы, уменьшенные на величину расходов, – налоговая ставка 15%.

Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (ст. 346.20 НК РФ).

При этом при определении налоговой базы налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы ", не вправе уменьшать полученные доходы на какие-либо расходы. Следовательно, налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, все расходы должен производить за счет доходов, остающихся в его распоряжении после уплаты налога в связи с применением упрощенной системы (Письмо УФНС по г. Москве от 25.01.2008 N 18-12/3/005988).

Ставка налога в данном случае составляет 6%. При этом сумма авансовых платежей по налогу, исчисленная за налоговый период, налогоплательщиком уменьшается на сумму страховых взносов уплачиваемых на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в пределах исчисленных сумм за аналогичный период времени, а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности выплаченных работникам. Не может быть уменьшена более чем на 50% сумма налога или авансовых платежей по единому налогу (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

В данном случае налогоплательщик в целях реализации ст. 346.24 НК РФ отражает в Книге учета доходов и расходов только суммы полученных доходов, а также соблюдает порядок документального подтверждения доходов. Налоговый учет расходов такие налогоплательщики не ведут (Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-11-04/2/91).

Если у организации или индивидуального предпринимателя объектом налогообложения являются доходы минус расходы, налоговой базой в таком случае является денежное выражение всех полученных доходов, уменьшенные на величину произведенных расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Перечень доходов, включаемых в состав доходов, учитываемых при налогообложении, приведен в ст. 346.15 НК РФ, перечень расходов - в ст. 346.16 НК РФ. При этом особенностью УСН является то, что перечень расходов закрытый: учитываются только расходы, прямо поименованные в перечне.

Российским законодательством установлены два вида налоговых режимов:

- Общая система налогообложения (ОСН),

- Специальные режимы налогообложения.

Специальные режимы налогообложения - особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

В соответствии со статьей 18 НК РФ в данный момент в Российской Федерации установлены следующие специальные налоговые режимы:

· Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

· Упрощенная система налогообложения (УСН);

· Упрощенная система налогообложения на основе патента;

· Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)*

Указанные в схеме режимы налогообложения могут применяться как юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями. Исключение составляет упрощенная система налогообложения на основе патента, применяемая только индивидуальными предпринимателями.

Выбор любого из налоговых режимов (кроме обязательного к применению для некоторых видов деятельности единого налога на вмененный доход) является добровольным.

Если Вы не определились с возможностью применения какого-либо из специальных налоговых режимов (за исключением ЕНВД), то «по умолчанию» должны осуществлять налогообложение своей предпринимательской деятельности в соответствии с общим режимом.

*Примечание: Правительство РФ планирует, к 2014 году полностью отменить систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

После отмены ЕНВД юридические лица смогут при определенных условиях выбирать между применением общей системой налогообложения и УСН либо ЕСХН, а индивидуальные предприниматели, кроме того, применять УСН на основе патента. При этом будут уточнены размеры ограничений по размеру доходов, дающих право перехода на применение УСН и применения указанной системы налогообложения за налоговый период начиная с 2013 года.

Об этом говорится в проекте основных направлений налоговой политики РФ на 2012 год и на плановых период 2013 и 2014 годов, опубликованном на официальном сайте Министерства финансо

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам (п. 3 ст. 89 Кодекса).

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

4. Каковы основные критерии для определения факта уклонения налогоплательщика от уплаты налогов?

Одними из основополагающих критериев для установления фактов уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов на основе построения различных схем для налоговых органов остаются такие критерии Концепции, как «ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском» и «построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели)».

Так, по состоянию на 01.07.2011 года, доначисления по проверкам, в ходе которых были выявлены схемы с участием «фирм-однодневок», составили 51,2% от общей суммы, доначисленной по результатам выездных налоговых проверок.

5. Каковы типичные ошибки, допускаемые предпринимателями при ведении налогового учета, на которые нужно обратить особое внимание? Как их не допустить и как их исправить?

В части типичных ошибок, допускаемых предпринимателями при ведении налогового учета, нужно выделить следующие:

· подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 и пунктом 17.1 Налогового кодекса РФ предусмотрены льготы по налогу на доходы физических лиц, позволяющие уменьшать доходы, полученные от продажи имущества (включая недвижимость и транспортные средства). Обе упомянутые нормы исключают возможность использования льгот в случае, если индивидуальным предпринимателем продается имущество в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности.

· индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы освобождены от обязанностей налогоплательщиков налога на добавленную стоимость. Тем не менее в ряде случаев индивидуальные предприниматели при продаже товаров (работ, услуг) выставляют продавцу (зачастую по его просьбе) счет-фактуру с выделенной в ней суммой налога на добавленную стоимость, не придавая этому факту должного значения. Однако в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ любое лицо, выставившее счет-фактуру с выделенной суммой налога на добавленную стоимость, обязано уплатить в бюджет выделенную в таком счете-фактуре сумму налога на добавленную стоимость

· главой 26.3 Налогового кодекса РФ установлен специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход. Применение данного специального налогового режима предусмотрено, в частности, в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной и нестационарной торговой сети, а также при осуществлении разносной (развозной торговли). При применении данной нормы зачастую допускаются ошибки при определении самого понятия «розничная торговля».

К розничной торговле не относится торговля на основе поставки, на основании которого продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Таким образом, доход от реализации товаров юридическим лицам - коммерческим организациям и индивидуальным предпринимателям не переводится на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а подлежит налогообложению по общепринятой либо упрощенной системе налогообложения.