Принципы налогового права

Первичной ячейкой, лежащей в основе налоговой системы, являются принципы налогообложения, выражающие качественную особенность налогообложения. Согласно п. «и» ч. 1 ст. 72 Конституции РФ, установление общих принципов налогообложения находится в совместном ведении РФ и ее субъектов.

Принципы нп – это базовые начала налоговой системы РФ. Выделяют определённые классификации, бывают отраслевые и межотраслевые принципы, сформулированные судебной практикой и налоговой доктриной.

Принципы можно разделить на 3 категории:

1) Принципы, обеспечивающие реализацию основ конституционного строя.

- Принцип публичной цели взимания налогов и сборов (налоги устанавливаются в целях обеспечения платёжеспособности субъектов публичной власти и налоги должны иметь общественно возмездный характер; этот принцип является принципом социальной направленности).

- Принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов (налог устанавливается в целях получения определённого дохода, а не в целях принуждения к определённому поведению, тем самым регулирующая функция налогов не может преобладать над фискальной).

- Принцип ограничения специализации налогов и сборов (каждый доход должен покрывать какие-либо расходы, т.е. налоги не могут быть увязаны с определёнными видами расходов, но это не означает, что не может быть целевых налогов (принцип бюджетной системы – это принцип общего совокупного покрытия расходов)).

- Принцип установления налогов и сборов в должной процедуре (ст. 12 НК устанавливает порядок введения налогов в РФ). Все налоги и сборы, должны быть законно установлены (п. 1, ст. 3), (ч. 3, ст.104) внесение изменений и дополнений возможно после одобрения Правительства РФ.

2) Принципы, которые обеспечивают реализацию и обеспечение основных прав и свобод налогоплательщиков.

- Принцип юридического равенства налогоплательщиков и сборов. Этот принцип не допускает установление различных условий налогообложения в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика, и иных оснований, носящих дискриминационный характер (ч.2, ст. 8, ст. 19, 57, Конституции, пп. 2,п. 2, ст.3 НК).

- Принцип всеобщности налогообложения (каждый должен участвовать в уплате налогов).

- Принцип равного налогового бремени (этот принцип направлен на то, чтобы не нарушать формальное равенство налогоплательщиков).

- Принцип добросовестности налогоплательщика (налогоплательщик обязан в добровольном порядке исполнить налоговую обязанность, а в случае её неисполнения, он не должен доказывать свою вину (п. 6, ст. 108)).

3). Принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма.

- Принцип единстваналоговойполитики (ч. 1, ст. 8 Конституции – принцип о единстве экономического пространства).

- Принцип единства системы налогов и сборов (только ФЗ может устанавливать систему налогов и сборов, а региональные органы и омс могут вводить только на их территориях соотв. налоги).

- Принцип разделения налоговых полномочий (п. «и», ст. 72 Конституции – принципы налогообложения находятся в совместном ведении РФ и её субъектов).

В статье 3 НК РФ закреплены основные, руководящие начала налогового законодательства таким образом, что все остальные положения НК РФ им должны соответствовать.

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

5. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

6. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).