Амортизация и методы ее оценки

Возмещение износа основных фондов осуществляется на основе амортизации – процесса постепенного перенесения стоимости основных фондов на производимую продукцию, в целях накопления средств, для последующего воспроизводства основных фондов. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации, должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости. Амортизация по своей экономической сущности представляет собой денежное выражение части стоимости основных фондов, перенесенных на вновь созданный продукт.

Амортизация, в бухгалтерском учете, начисляется в соответствии с пунктами 49-51 Методических указаний по учету основных средств:

- организацией – собственником основных средств;

- арендодателем – по объектам основных средств, сданным в аренду;

- арендатором – по объектам основных средств, входящих в комплекс имущества по договору аренды предприятия (в порядке, установленном для объектов основных средств, находящихся на праве собственности);

- лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды.

Амортизация не начисляется, в соответствии с пунктом 17 ПБУ[1] 6/01, по:

1) объектам жилищного фонда …

2) объектам основных средств, используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации…

3) объектам основных средств некоммерческих организаций. …

4) объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

В отличие от четырех вышеописанных способов начисления амортизации в бухгалтерском учете в целях налогообложения следует применять один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный (способ уменьшаемого остатка)[7].

Линейный метод в налоговом учете представляет собой равномерное списание первоначальной стоимости объектов основных средств, ежемесячное начисление одинаковых сумм амортизации, рассчитываемых путем деления первоначальной стоимости, на срок полезного использования объекта в месяцах.

Метод уменьшаемого остатка предполагает расчет амортизации исходя из того же срока полезного использования, остаточной стоимости объекта и специального коэффициента, равного 2. При этом методе имущество амортизируется быстрее, сумма начислений все время меняется и ежемесячно пересчитывается. Когда остаточная стоимость объекта составит 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости, налогоплательщик обязан перейти на линейный метод: поделить остаточную стоимость на оставшийся срок полезного использования и начислять амортизацию равными долями.

В зависимости от применяемого метода месячная норма амортизационных отчислений будет определяться по следующим способам:

Ø При линейном методе: