Обязательные удержания из заработной платы

Налог на доходы физических лиц

Уплата налога на доходы с целью погашения обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Повышенные ставки в 30% и 35% применяются лишь в отдельных высокодоходных сферах экономической деятельности, перечень которых приводится в п. 2—3 ст. 224 НК РФ. Этот налог используется в качестве источника формирования бюджета. Налог представляет собой обязательный безвозмездный взнос денежных средств органам государства или местного самоуправления в законодательно установленных размерах и в заранее указанные сроки. Гл. 23 части II НК РФ определяет порядок уплаты налога на доходы в зависимости от видов и размеров доходов.

К объекту обложения налогом на доходы физических лиц относятся доходы налогоплательщика, полученные им в:

денежной форме;

натуральной форме;

виде материальной выгоды, а также право на распоряжение этими доходами, которое у него возникло.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В ст. 208 НК РФ подробно перечислены доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ.

Определение налоговой базы для доходов, облагаемых по ставке 13%, производится в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 210 НК РФ. Правильность определения налоговой базы за отчетный период зависит от момента фактического получения дохода, а для установления этой даты могут использоваться два метода: кассовый и метод начислений. При кассовом методе учета датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода (например, момент получения наличных денег в кассе), или приобретение ценных бумаг (п. 1 ст. 223 ч. II НК РФ). При методе начислений налоговый учет производится исходя из времени приобретения права на доход или признания расходов — независимо от момента фактического получения доходов и осуществления платежей. Этот менее выгодный для налогоплательщика метод применяется в случае получения дохода в виде оплаты труда по трудовым договорам (п. 2 ст. 223 ч. II НК РФ).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В размере 35% — от выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей.

Пример 25.1

Физическое лицо от участия в лотерее выиграло денежный приз в сумме 500000 руб. Налоговая ставка для таких доходов установлена ст. 224 части II НК РФ в размере 35% от суммы выигрыша. Организатор лотереи в соответствии с п. 1 ст. 226 части II НК РФ обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог с доходов физического лица в размере:

500000 руб. × 0,35 - 175000 руб.

Физическому лицу выплачивается:

500000 руб. - 175000 = 325000 руб.

В размере 30% — в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

В размере 13% — в отношении остальных доходов:

доходы в виде оплаты труда;

доходы в натуральной форме;

материальная выгода, полученная от приобретения товаров и т.д.

В размере 6% — в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Налоговые вычеты

Налоговые вычеты — это суммы, которые можно рассматривать как личные вычеты налогоплательщика, дающие основание уменьшать его налогооблагаемый доход.

Налоговые вычеты из доходов налогоплательщиков в соответствии со ст. ст. 218—221 НК РФ разделены на четыре группы:

1) стандартные;

2) социальные;

3) имущественные;

4) профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты. При определении размера налоговой базы, подлежащей нагообложению по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода:

в размере 3000 руб. — ликвидаторам аварии на ЧАЭС, инвалидам ВОВ и др.;

в размере 500 руб. — героям Советского Союза и РФ участникам ВОВ, инвалидам с детства и др.;

в размере 400 руб. — физическим лицам, являющимися резидентами РФ;

в размере 1000 руб. — родителям, супругам родителей, опекунам, вдовам и т.д.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 руб., налоговый вычет не применяется.

Данный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Социальные налоговые вычеты — право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы в налогооблагаемый период на суммы произведенных расходов на благотворительные цели, на обучение (не более 50000 руб.), на лечение представляются по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговые органы на основании заявления.

Имущественные налоговые вычеты — это право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы по суммам:

полученным от продажи имущества, находившегося в его собственности;

израсходованным на новое строительство либо приобретение квартиры или жилого дома на территории РФ;

израсходованным на уплату процентов по кредитам, полученным в банках.

Предоставляются по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговые органы на основании заявления. В соответствии со ст. 220 НК РФ право на получение имущественных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщику. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета на покупку жилья и осуществление нового строительства не допускается.

В том случае, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на следующие налоговые периоды до полного его использования.

Профессиональные налоговые вычеты — документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с получением дохода от осуществления предпринимательской деятельности, занятий частной практикой, выполнения работ по договорам гражданско-правового характера. Предоставляются налоговыми агентами, выплачивающими доходы, либо при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются при определении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%:

предпринимателям без образования юридического лица, частным нотариусам и другим лицам (пп. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ);

налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ по гражданско-правовым договорам (пп. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ);

налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения и др. (пп. 3 п. 1 ст. 221 НК РФ).

Сумма налога на доходы, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218—221 части II НК РФ.

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Начисленные суммы налога отражаются по кредиту счета 68 субсчета «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» в корреспонденции с дебетом разных счетов (70, 75, 76). При фактическом перечислении начисленного налога на доходы физических лиц в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» сумм удержанного налога в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» (дебет счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» кредит счета 51).

Суммы начисленных пеней и штрафов за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Налоговые карточки работников

В соответствии с п.1 ст. 230 ч. 11 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством РФ по налогам и сборам:

форма № 1 — НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» — первичный документ налогового учета, содержит персональную информацию о физическом лице;

форма № 2 — НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20... год» — отражаются сведения о доходах, выплаченных налоговым агентом — источником дохода физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного налога этим источником выплаты.

Согласно требованиям налогового законодательства все организации, независимо от форм собственности, обязаны вести налоговые карточки учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, форма которых установлена Федеральной налоговой службой Министерства Финансов РФ.

Налоговые карточки заводятся не только на штатных, но и на временных и сезонных работников, выполняющих трудовые обязанности на основании трудовых соглашений, на лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, т. е. на всех физических лиц, получивших доход от конкретной организации хотя бы единовременно.

Налоговые карточки позволяют упорядочить учет доходов всех видов для целей налогообложения. Они содержат необходимую для исчисления сумм налога на доходы физических лиц информацию, в том числе сведения о получателе дохода, размере полученного дохода, льготах и иных вычетах из налогооблагаемого дохода, суммах исчисленного и удержанного налога.

На основании данных налоговых карточек заполняется справка о доходах физического лица, которую организации представляют в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вопросы для самопроверки

Какими нормативными документами регулируются вопросы по учету труда и заработной платы?

Назовите виды заработной платы.

Какие формы заработной платы Вы знаете?

Какой счет предусмотрен Планом счетов для учета расчетов с персоналом по оплате труда?

Назовите состав фонда оплаты труда.

Каким документом регулируется порядок и как осуществляется расчет среднего заработка?

В чем особенность расчета среднего заработка для начисления отпускных?

В чем особенность начисления пособия по временной нетрудоспособности?

Какие виды удержаний из заработной платы Вам известны?