Учет реализации экспортной продукции (товаров)

Бухгалтерские записи по счету 90 «Продажи» делаются на основании первичных документов, подтверждающих отгрузку и переход прав собственности.

Такими документами являются:

1) для продукции или товара - отгрузочные, передаточные ведомости и перевозочные документы, подтверждающие выполнение экспортного контракта и переход прав собственности на товар к иностранному покупателю, железнодорожные квитанции, коносаменты, международные товарно-транспортные накладные, почтовые квитанции;

2) для услуг или работ — акты о выполнении работ или услуг, в которых указывается место выполнения, и документы, подтверждающие факт пересечения границы (таможенные декларации, почтовые квитанции и пр.);

3) при учете товаров, отгружаемых по трубопроводному транспорту, - акты, в которых зафиксированы показания счетчиков, замеряющих поставленное количество газа, нефти, электроэнергии.

На день перехода прав собственности и выставления счета-фактуры (инвойса) иностранному покупателю возникает задолженность иностранного покупателя в размере контрактной цены. Для расчетов с иностранными покупателями необходимо открыть к счету 62 отдельный субсчет 62-12 "Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками".

В регистрах бухгалтерского учета делают записи:

Дебет 62-12 субсчет "Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками " Кредит 90-12 субсчет "Выручка от продажи готовой продукции на экспорт".

Одновременно с определением выручки от реализации списывается фактическая себестоимость реализованных товаров:

Дебет 90-22 субсчет "Себестоимость продаж готовой продукции на экспорт" Кредит 45-2 субсчет "Готовая продукция (товары), отгруженная на экспорт"

или

Дебет 90-22 субсчет "Себестоимость продаж готовой продукции на экспорт" Кредит 41-2 субсчет"Товары на складах для реализации на экспорт",

или фактическая себестоимость экспортных работ, услуг:

Дебет 90-22 субсчет "Себестоимость продаж готовой продукции на экспорт" Кредит 20-2 субсчет «Производство продукции для реализации на экспорт».

Списываются коммерческие расходы в сумме расходов, приходящихся на данный контракт:

Дебет 90-72 субсчет "Расходы на продажу экспортной продукции (работ, услуг)" Кредит 44-21 субсчет "Расходы на продажу товаров, реализуемых на экспорт".

На субсчете 90-92 определяется финансовый результат от реализации экспортной продукции (работ, услуг), который списывается на счет 99 "Прибыль/убыток от реализации":

Дебет 90-92 субсчет "Прибыль/убыток от продаж готовой продукции на экспорт" Кредит 99 - прибыль,

Дебет 99 Кредит 90-92 субсчет "Прибыль/убыток от продаж готовой продукции на экспорт" - убыток.

До момента поступления оплаты задолженность на счете 62 отражается в двух оценках - в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте, поэтому на счете 62 появляется курсовая разница, связанная с изменением курса рубля.

Списание курсовой разницы производится проводками:

Дебет 62-12 Кредит 91-1 - положительная курсовая разница,

Дебет 91-2 Кредит 62-12 - отрицательная курсовая разница.

При поступлении оплаты делается запись:

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 62-12 субсчет "Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками".

При поступлении выручки организация, осуществлявшая экспорт продукции, работ, услуг, имеет право на возмещение НДС, уплаченного за сырье, материальные ресурсы и услуги, отнесенные на издержки производства и обращения. Для этого в налоговую инспекцию должны быть представлены доказательства произведенного экспорта в соответствии с требованиями ст.165 Налогового кодекса РФ.

ПРИМЕР 2.1. Промышленная организация - экспортер реализовала на внешнем рынке продукцию контрактной стоимостью 20 000 USD и фактической производственной себестоимостью 425 000 руб., транспортные расходы составили 75 000 руб. "Входной" НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортного товара, составил 30 000 руб. Поставка произведена на условиях CFR (стоимость и фрахт –наименование порта назначения). Таможенный сбор за таможенное оформление груза составил 1000 руб. Официальный курс доллара США: на дату перехода права собственности покупателю – 29,35 руб., на дату принятия ГТД к таможенному оформлению – 29,3 руб., на дату расчета с иностранным покупателем – 29,42 руб., на дату получения выручки от продажи валюты - 29,45 руб.

Решение примера 2.1 приведено в табл.7.

Таблица 7.

Отражение в учете операций по экспорту продукции