Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
Система внутрифирменного контроля — это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством организации в качестве средств: для обеспечения сохранности их активов; исполнения приказов и распоряжений; предотвращения, выявления и исправления искажений финансовой информации; своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности, ее точности и полноты. Фактически внутренний (внутрифирменный) контроль представляет собой процесс управления управлением.
Основной целью системы внутреннего контроля является управление процессами текущего анализа и регулирования плановых и фактических показателей с тем, чтобы по возможности исключить ошибки и просчеты как в будущем, так и в настоящем.
Составляющие системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля включает в себя контрольную среду и процедуры контроля.
Контрольная среда — это осведомленность и адекватные действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.
Элементами контрольной среды являются стиль и основные принципы управления, кадровая политика, распределение ответственности, обязательств и полномочий, а также порядок подготовки финансовой информации для внешних и внутренних пользователей, соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта требованиям действующего законодательства Российской Федерации.
Процедуры контроля подразумевают конкретные действия, методы, утвержденные руководством экономического субъекта для достижения поставленных целей и задач. К ним относятся: подотчетность одних учетных работников другим; внутренние проверки и сверки данных; утверждение документов и осуществление контроля над ними; сравнение и анализ финансовых результатов с расходами, предусмотренными сметой.
Система бухгалтерского учета — это упорядоченная система сбора, регистрации, обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
При изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля необходимо учитывать их взаимосвязь с компонентами аудиторского риска (таблица).
Взаимосвязь систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля с компонентами аудиторского риска:
Вид системы | Элемент системы | Вид риска |
Система бухгалтерского учета | Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета | Риск необнаружения (Рн) |
Система внутреннего контроля | Контрольная среда, процедуры контроля | Риск средств контроля (Рк) |
Оценка эффективности системы внутреннего контроля. При проведении проверки на этапе планирования аудитор должен оценить эффективность системы внутреннего контроля аудируемой организации и определить уровень контрольного риска. При этом необходимо: установить эффективность организационной структуры, роль руководства и место внутреннего контроля в данной организации; оценить, обоснованно ли составлены планы очередных ревизий системы внутреннего контроля, выполняются ли все запланированные работы по отношению к отдельным объектам контроля во времени, надежна ли информация, полученная по результатам внутрихозяйственного контроля. Если по итогам первичной оценки системы внутреннего контроля аудитор принимает решение о доверии к отдельным средствам контроля или системе в целом, то в ходе проверки необходимо постоянно осуществлять подтверждающие процедуры.
Этапы оценки системы внутреннего контроля. Аудиторская организация должна оценивать систему внутреннего контроля клиента аудита не менее чем в три этапа. В первую очередь следует провести общее знакомство с системой внутреннего контроля клиента, затем дать первичную оценку ее надежности и, наконец, подтвердить достоверность оценки системы внутреннего контроля.
Общее знакомство с системой внутреннего контроля. По итогам первоначального знакомства с системой внутреннего контроля на основе общего представления о специфике и масштабе деятельности в системе бухгалтерского учета клиента аудиторская организация должна принять решение о том, может ли она в своей работе полагаться на его систему внутреннего контроля или нет. В первом случае ей следует осуществить первичную оценку надежности системы внутреннего контроля, во втором — основывать аудиторское мнение не на доверии к этой системе.
Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля. Для первичной оценки надежности системы внутреннего контроля аудитор должен ознакомиться с системой бухгалтерского учета клиента и провести изучение, анализ и оценку сведений о таких сторонах его хозяйственной деятельности, как: учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета; организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности, а также распределение обязанностей и полномочий между его сотрудниками.
Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля. Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии системе внутреннего контроля и (или) отдельным средствам контроля, должна осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой системы на основе методики и приемов, которые разрабатываются ею самостоятельно (аудиторские процедуры, проводимые для проверки работоспособности, надежности системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля, называются тестированием средств контроля).
Документирование этапов оценки системы внутреннего контроля. Полученное представление и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица должны надлежащим образом документироваться с указанием аргументов, которыми руководствовалась аудиторская организация, давая при этом соответствующую оценку надежности всей системы или отдельных средств контроля. Аудитор должен в разумные сроки информировать руководство аудируемого лица о результатах. При этом необходимо отметить, что представлены только недостатки, которые стали известны аудитору в ходе проверки, и что проверка не предназначена для определения полной эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Понятие, цель и задачи внутреннего аудита. Одним из элементов системы внутреннего контроля является внутренний аудит, который представляет собой организованную на предприятии в интересах его собственников и регламентированную документами систему контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.
Основной целью внутреннего аудита является обеспечение эффективности функционирования производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, а также защита законных имущественных интересов организации и ее собственников.
Как показывает практика, цели и задачи внутреннего аудита наилучшим образом достигаются при создании в экономическом субъекте службы внутреннего аудита как самостоятельного структурного подразделения аппарата управления, подотчетного в своей деятельности руководителю организации. В составе службы внутреннего аудита, кроме высококвалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета и налогообложения, также могут работать специалисты по технологическим профилям для осуществления контроля за процессом производства.
Руководитель и работники службы внутреннего аудита должны выполнять обязанности, определенные в должностных инструкциях, при этом они не должны вмешиваться в оперативную, распорядительную и производственную деятельность должностных лиц организации. Как и внешние аудиторы, специалисты службы внутреннего аудита должны соблюдать этические принципы и требования нормативно-Правовых актов, регулирующих аудит.
Дата публикования: 2015-02-28; Прочитано: 2693 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!