СВК, СБУ, внутренний аудит

Система внутрифирменного контроля — это совокупность орга­низационных мер, методик и процедур, принятых руководством орга­низации в качестве средств: для обеспечения сохранности их активов; исполнения приказов и распоряжений; предотвращения, выявления и исправления искажений финансовой информации; своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности, ее точности и пол­ноты. Фактически внутренний (внутрифирменный) контроль пред­ставляет собой процесс управления управлением.

Основной целью системы внутреннего контроля является управ­ление процессами текущего анализа и регулирования плановых и фак­тических показателей с тем, чтобы по возможности исключить ошиб­ки и просчеты как в будущем, так и в настоящем.

Составляющие системы внутреннего контроля. Система внут­реннего контроля включает в себя контрольную среду и процедуры контроля.

Контрольная среда — это осведомленность и адекватные дей­ствия руководства экономического субъекта, направленные на уста­новление и поддержание системы внутреннего контроля.

Элементами контрольной среды являются стиль и основные прин­ципы управления, кадровая политика, распределение ответственности, обязательств и полномочий, а также порядок подготовки финансовой информации для внешних и внутренних пользователей, соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта требованиям дей­ствующего законодательства Российской Федерации.

Процедуры контроля подразумевают конкретные действия, ме­тоды, утвержденные руководством экономического субъекта для дости­жения поставленных целей и задач. К ним относятся: подотчетность одних учетных работников другим; внутренние проверки и сверки дан­ных; утверждение документов и осуществление контроля над ними; сравнение и анализ финансовых результатов с расходами, предусмот­ренными сметой.

Система бухгалтерского учета — это упорядоченная система сбора, регистрации, обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйствен­ных операций.

При изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутренне­го контроля необходимо учитывать их взаимосвязь с компонентами аудиторского риска (таблица).

Взаимосвязь систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля с компонентами аудиторского риска:

Вид системы	Элемент системы	Вид риска
Система бухгалтерского учета	Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета	Риск необнаружения (Рн)
Система внутреннего контроля	Контрольная среда, процедуры контроля	Риск средств контроля (Рк)

Оценка эффективности системы внутреннего контроля. При про­ведении проверки на этапе планирования аудитор должен оценить эффективность системы внутреннего контроля аудируемой организа­ции и определить уровень контрольного риска. При этом необходимо: установить эффективность организационной структуры, роль руковод­ства и место внутреннего контроля в данной организации; оценить, обоснованно ли составлены планы очередных ревизий системы внут­реннего контроля, выполняются ли все запланированные работы по отношению к отдельным объектам контроля во времени, надежна ли информация, полученная по результатам внутрихозяйственного конт­роля. Если по итогам первичной оценки системы внутреннего конт­роля аудитор принимает решение о доверии к отдельным средствам контроля или системе в целом, то в ходе проверки необходимо посто­янно осуществлять подтверждающие процедуры.

Этапы оценки системы внутреннего контроля. Аудиторская организация должна оценивать систему внутреннего контроля клиента аудита не менее чем в три этапа. В первую очередь следует про­вести общее знакомство с системой внутреннего контроля клиента, за­тем дать первичную оценку ее надежности и, наконец, подтвердить до­стоверность оценки системы внутреннего контроля.

Общее знакомство с системой внутреннего контроля. По итогам первоначального знакомства с системой внутреннего контроля на ос­нове общего представления о специфике и масштабе деятельности в системе бухгалтерского учета клиента аудиторская организация долж­на принять решение о том, может ли она в своей работе полагаться на его систему внутреннего контроля или нет. В первом случае ей сле­дует осуществить первичную оценку надежности системы внутренне­го контроля, во втором — основывать аудиторское мнение не на дове­рии к этой системе.

Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля. Для первичной оценки надежности системы внутреннего контроля аудитор должен ознакомиться с системой бухгалтерского учета кли­ента и провести изучение, анализ и оценку сведений о таких сторонах его хозяйственной деятельности, как: учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета; организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и под­готовку бухгалтерской отчетности, а также распределение обязанно­стей и полномочий между его сотрудниками.

Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля. Аудиторская организация, принявшая по итогам процеду­ры первичной оценки решение о доверии системе внутреннего конт­роля и (или) отдельным средствам контроля, должна осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой системы на основе ме­тодики и приемов, которые разрабатываются ею самостоятельно (ауди­торские процедуры, проводимые для проверки работоспособности, надежности системы внутреннего контроля и отдельных средств конт­роля, называются тестированием средств контроля).

Документирование этапов оценки системы внутреннего конт­роля. Полученное представление и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица должны надлежащим об­разом документироваться с указанием аргументов, которыми руковод­ствовалась аудиторская организация, давая при этом соответствующую оценку надежности всей системы или отдельных средств контроля. Аудитор должен в разумные сроки информировать руководство аудируемого лица о результатах. При этом необходимо отметить, что представлены толь­ко недостатки, которые стали известны аудитору в ходе проверки, и что проверка не предназначена для определения полной эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Понятие, цель и задачи внутреннего аудита. Одним из элемен­тов системы внутреннего контроля является внутренний аудит, кото­рый представляет собой организованную на предприятии в интересах его собственников и регламентированную документами систему конт­роля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтер­ского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

Основной целью внутреннего аудита является обеспечение эф­фективности функционирования производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, а также защита законных имущественных интересов организации и ее собственников.

Как показывает практика, цели и задачи внутреннего аудита наилучшим образом достигаются при создании в экономическом субъекте службы внутреннего аудита как самостоятельного структур­ного подразделения аппарата управления, подотчетного в своей дея­тельности руководителю организации. В составе службы внутреннего аудита, кроме высококвалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета и налогообложения, также могут работать спе­циалисты по технологическим профилям для осуществления контро­ля за процессом производства.

Руководитель и работники службы внутреннего аудита должны выполнять обязанности, определенные в должностных инструкциях, при этом они не должны вмешиваться в оперативную, распорядитель­ную и производственную деятельность должностных лиц организации. Как и внешние аудиторы, специалисты службы внутреннего аудита должны соблюдать этические принципы и требования нормативно-Правовых актов, регулирующих аудит.