Вопрос 3. Виды бухгалтерских балансов

Бух. балансы используемые в практической деятельности организации классифицируются по различным признакам:

- по времени составления: вступительные — при создании организаций на дату ее гос.регистрации; текущие — составляются периодически и они включают: начальные (на начало года), промежуточные (ежемесячные, ежеквартальные), заключительные (на конец года)

- по видам регистрационных процедур выделяют: ликвидационные — при ликвидации организации; разделительные — при разделении хозяйствующего субъекта на ряд юр. лиц; объединительные — при объединении(слияние) юридических лиц; санируемые – представляются организациями на пороге банкротства.

- по способу очистки выделяют:

Балансы-брутто, которые включают регулирующие статьи (амортизационные отчисления, оценочные резервы и т.п.) Правилами ведения бух. учета предусмотрено несколько способов оценки активов и пассивов организации. Так стоимость основных средств, НМА в учете отражается по исторической (первоначальной) стоимости. Реальная стоимость их определяется при вычитании из первоначальной стоимости суммы накопленной амортизации. Статья баланса, отражающая эту сумму является регулирующей, т.е. она регулирует статью, показывающую стоимость основных средств, либо НМА. Основные статьи в балансе-брутто отражают в первоначальной оценке, а регулирующие статьи размещаются в противоположной стороне баланса по отношению к основным статьям, которые они регулируют, за счет чего происходит увеличение (или завышение) валюты баланса, что не дает действительного представления о реальном состоянии имущества. Также регулирующей статьей будет убыток, он будет уточнять прибыль. Балансы-нетто — не содержит регулирующих статей.

- по источникам составления: инвентарные — составляются только на основе сведений инвентаризации при создании организации или при изменении ее орг.-правовой формы; книжные — составляются по данным бухгалтерского учета без проведения инвентаризации; генеральные — в основе их составления и текущие учетные (книжные) записи, и результаты инвентаризации.

- по объему информации: единичные, характеризуют деятельность одной организации; консолидированные —представляют собой объединение балансов организаций юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении(балансы материнской и дочерней компаний).

Каждый пользователь с помощью баланса стремится решать свои задачи. Бухгалтеров волнует правильность денежной оценки, в которой составляется баланс, отсюда и его определение как равенства актива и пассива. Кредиторов волнует платежеспособность фирмы, и поэтому они склонны уточнить общее формальное определение, сформулировав его следующим образом: баланс есть категория бухгалтерского учета, позволяющая на определенный момент времени представить в денежном измерении имущественное положение организации. Такой баланс получил название статического. Администрацию и собственников волнует движение капитала, которое должно приносить прибыль. Поэтому они склонны несколько по-другому интерпретировать модель баланса: баланс есть категория бухгалтерского учета, позволяющая представить финансовый результат хозяйственной деятельности за отчетный период. Такой баланс получил название динамического. Во всех случаях каждой статье баланса соответствует определенное сальдо счета. Дебетовое сальдо показывается в активе, кредитовое — и пассиве.

Вопросы для обсуждения

1. Что такое бухгалтерский баланс?

2. Каково строение баланса?

3. Как классифицируются статьи актива бухгалтерского баланса?

4. Что показывается в пассиве балансе? Как классифицируются его статьи?

5. Чем отличаются статические балансы от динамических?

6. Перечислите виды балансов по времени составления. Чем отличается вступительный баланс от начального?

7. Перечислите виды балансов по способу очистки. В чем состоят отличия между балансом-брутто и балансом-нетто, и какие из них применяются в российской практике учета?

8. Перечислите виды балансов по источникам составления.

9. Перечислите виды балансов по видам регистрационных процедур.

10. Перечислите виды балансов по объему информации.

11. Чем обусловлено равенство актива и пассива баланса?

12. Приведите пример операции, которые относятся к первому типу балансовых изменений.

13. Приведите пример операции, которые относятся ко второму типу балансовых изменений.

14. Приведите пример операции, которые относятся к третьему типу балансовых изменений.

15. Приведите пример операции, которые относятся к четвертому типу балансовых изменений.

16. Всякое ли увеличение актива и пассива баланса означает успех в экономике организации, привести пример.

Тема 7. Стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета.

1. Содержание и значение оценки объектов в бухгалтерском учете. Виды оценок, применяемые в бухгалтерском учете: текущая стоимость, первоначальная (историческая) стоимость, восстановительная стоимость, остаточная стоимость и др. Особенности оценки различных объектов в бухгалтерском учете.

2. Калькуляция, ее виды и содержание.

Вопрос 1. Содержание и значение оценки объектов в бухгалтерском учете

Одна из особенностей бухгалтерского учета – применение денежного измерителя. Объекты, не имеющие денежной оценки, в системе бухгалтерского учета не отражаются.

Оценка – способ денежного выражения объектов учета путем суммирования затрат для отражения их в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. К оценке предъявляются основные требования:

§ оценка всех объектов должна быть реальна (объективное соответствие денежного выражения объектов учета их фактической величине);

§ оценка всех объектов должна быть единой (одни и те же объекты учета должны оцениваться одинаково во всех организациях).

Оценка активов и обязательств организаций при их отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности проводится в денежном выражении. Порядок оценки предусматривается документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» указано, что оценка активов, приобретенных за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на покупку; активов, полученных безвозмездно,— по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету; активов, произведенных в самой организации,— по стоимости изготовления. Правила оценки конкретных видов имущества регулируются положениями по бухгалтерскому учету. Так, например, организация учета основных средств регламентируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В бухгалтерском учете различают первоначальную и остаточную стоимость основных средств. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации. Разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации составляет остаточную стоимость основных средств, которая используется в качестве реальной оценки основных средств. Аналогично оцениваются нематериальные активы.

Производственные запасы при оприходовании вначале принимаются к учету по твердым учетным ценам (нормативной или плановой себестоимости) с обязательным исчислением к концу отчетного месяца фактической себестоимости их приобретения.

При отпуске производственных запасов в производство и ином выбытии их оценивают одним из следующих методов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок партий (метод ФИФО).

Готовая продукция оценивается по плановой (нормативной) производственной себестоимости, с доведением её в конце отчетного периода до фактической производственной себестоимости путем списания калькуляционных разниц (отклонения фактической себестоимости от плановой).

В бухгалтерском учете основным видом оценки хозяйственных средств является фактическая себестоимость, которая определяется путем калькулирования.

Вопрос 2. Калькуляция. Её виды и содержание

Калькуляция – способ исчисления себестоимости изделия, продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а также материальных ресурсов и реализуемой продукции, работ, услуг.

Калькуляция – один из элементов метода бухгалтерского учета, который позволяет выразить в стоимостной форме различные хозяйственные процессы и их этапы.

В практике калькулирования применяются следующие понятия:

1. Виды продукции: основная (продукция, ради получения которой организовано производство); сопряженная (это продукция, которая по своим потребительским свойствам аналогична основной и получается одновременно с ее производством); побочная (это продукция, которая одновременно получается с основной, но по своим потребительским свойствам носит сопутствующий характер, она имеет второстепенное значение в хозяйственной практике. Примером может служить солома, навоз, пух, перо)

2. Объекты и единицы калькулирования. Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) организации, предназначенные для реализации на рынке. В добывающих отраслях промышленности при отсутствии незавершенного производства (например, в энергетической, газовой, нефтяной и т.д.) объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования (носителем затрат). То же наблюдается на предприятиях с индивидуальным характером производства (например, предприятия тяжелого машиностроения), а также в организациях, работающих по системе заказов (предприятия бытового обслуживания, ремонтные мастерские, аудиторские фирмы и т.д.). В тех производствах, где технологический процесс делится на ряд стадий (переделов), такого соответствия не наблюдается. Например, в текстильной отрасли объектами учета затрат становятся отдельные переделы — прядение, ткачество, отделка, а объектом калькулирования — готовая продукция, т.е. ткань.

Калькуляционная единица – это количественное выражение объекта калькулирования. Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). Могут использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры и т.д.); условно-натуральные единицы (например, в обувной промышленности — 100 пар обуви определенного типа, в литейном про­изводстве — тонна литья определенного вида, в консервной промышленности — условные банки); единицы времени (часы, машино-часы, человеко-дни); единицы работы — одна тонна перевезенного груза. Из этого множества калькуляционных единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается как основной. Условно-натуральные единицы могут применяться при калькулировании промежуточных продуктов. Выбор метода определяется особенностями производственного процесса, характером продукции, ее составом, способом обработки.

3. Методы калькуляции.

Простой метод калькулирования применяется в добывающей промышленности (угольная, газовая, нефтяная, лесозаготовительная, энергетика), а также в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства. Т.е. там, где вырабатывается один вид продукции и нет незавершенного производства. Для определения себестоимости единицы продукции в рамках данного метода необходимо учтенные затраты разделить на количество произведенной продукции.

Попередельный метод калькулирования себестоимости продукции используется как правило в отраслях промышленности, выпускающих серийную продукцию для которых характерна последовательная переработка исходного сырья в законченный готовый продукт. Примером могут служить: нефтепереработка, химические, текстильные отрасли промышленности. Особенностью таких производств является наличие в них ипеределов- стадий технологического процесса, заканчивающихся получением готового полуфабриката, который может быть передан в дальнейшую обработку и реализован как самостоятельное изделие Себестоимость готовой продукции определяется путем суммирования затрат всех переделов.

Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции используется, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или когда она изготавливается в соответствии с технологическими условиями заказчика. Этот метод используется в сфере услуг, при изготовлении индивидуальных заказов (самолетостроение, судостроение, машиностроение). Себестоимость единицы готовой продукции определяется путем суммирования затрат по заказу на количество изделий по заказу.

Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции считается одним из передовых. Его сущность заключается в том, что по всем затратам образующим себестоимость в условиях применения данного метода разрабатываются нормативы На основе этих нормативов составляются нормативные калькуляции. Учет фактических затрат в течение отчетного периода ведется с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм, что позволяет осуществлять текущий контроль за использованием ресурсов. Фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется как сумма нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм. Преимуществами данного метода являются: оперативность, точность, аналитичность.

Вопросы для обсуждения

1. Отражаются ли в системе бухгалтерского учета объекты, не имеющие денежной оценки?

2. Понятие оценки имущества организации.

3. Требования к оценке как элементу метода бухгалтерского учета.

4. Валюта оценки и отражения в учете и отчетности РФ имущества и обязательств.

5. Методы оценки в бухгалтерском балансе материальных ресурсов.

6. Способы оценки израсходованных материально-производственных запасов.

7. Сущность метода средней себестоимости.

8. Сущность метода ФИФО.

9. Порядок оценки основных средств и нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета и в балансе.

10. Понятие первоначальной стоимости имущества.

11. Понятие остаточной стоимости имущества.

12. Понятие и определение калькуляции.

13. Понятие и определение объекта калькулирования.

14. Понятие и определение калькуляционной единицы.

15. Понятие и разновидности методов калькулирования.

Раздел 3: Методические основы учёта хозяйственных процессов

1. Принципы учёта процесса заготовления или снабжения.

2. Принципы учёта процесса производства продукции.

3. Принципы учёта процесса продаж.