Вопрос 2. Инвентаризация. Порядок и техника ее проведения. Оформление и отражение результатов в бухгалтерском учете

Фактическое наличие имущества и обязательств может отличаться от отраженного в учете. Причинами отклонений являются естественная убыль, неточности при приеме или отпуске материальных ценностей, ошибки в учете, злоупотребления. Для обеспечения достоверности сведений бухгалтерского учета организации проводят инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие материальных ценностей, их состояние и оценка. Правила проведения инвентаризации предусматриваются в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Минфина России.

В зависимости от полноты охвата средств инвентаризации подразделяются на полные и частичные. Полная инвентаризация охватывает все виды средств и проводится, как правило, один раз в год на 1 января перед составлением годового отчета. При частичной инвентаризации проверяются отдельные виды активов и обязательств, например, денежные средства в кассе, материальные ценности, основные средства, расчеты с поставщиками, покупателями, бюджетом.

В зависимости от назначения различают плановые и внезапные инвентаризации. Плановая, или периодическая, инвентаризация проводится по графику в заранее намеченные сроки. Внезапная инвентаризация осуществляется по распоряжению руководителя организации при выявлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей, а также при стихийных бедствиях.

Порядок и сроки осуществления инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации является обязательным:

¾ при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

¾ перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

¾ при смене материально ответственных лиц;

¾ при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

¾ в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычай­ных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

¾ при реорганизации или ликвидации организации;

¾ в других случаях, предусмотренных законодательством Россий­ской Федерации.

Инвентаризация проводится специальной комиссией, назначаемой руководителем организации и утверждаемой приказом по организации. Проведению инвентаризации предшествует определенная подготовительная работа. В местах хранения ценностей материально ответственными лицами должна быть закончена обработка всех приходных и расходных документов, а учетными работниками сделаны все записи в учете и выведены остатки. Дебиторам направляются выписки из их лицевых счетов с требованием погашения задолженности или письменного подтверждения суммы долга. От кредиторов должна быть затребована выписка об остатках задолженности с тем, чтобы проверить правильность взаимных расчетов.

Инвентаризация проводится в отдельности по каждому месту хранения и материально ответственному лицу в присутствии материально ответственного лица. Данные о подсчитанных ценностях заносятся в инвентаризационные описи, которые подписывают все члены инвентаризационной комиссии. С целью отражения результатов инвентаризации бухгалтерия составляет сличительные ведомости, в которых содержатся сведения о выявленных отклонениях.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

- излишек ценностей приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

- недостача и порча ценностей относятся на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи или порчи имущества списываются на финансовые результаты организации.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Вопросы для обсуждения

1. Понятие документации.

2. Определение реквизитов документов. Обязательные реквизиты.

3. Дополнительные реквизиты документов.

4. Как классифицируются первичные документы по месту составления?

5. Как классифицируются первичные документы по назначению?

6. Как классифицируются первичные документы по порядку формирования?

7. Какие основные требования при заполнении первичных документов Вам известны?

8. Понятие документооборота.

9. Понятие, назначение и содержание графика документооборота.

10. Кто разрабатывает и утверждает график документооборота?

11. Виды проверок документов.

12. Каков порядок обработки первичных документов?

13. Организация хранения документов. Назначение архива, его виды.

14. Каким органом утверждаются унифицированные формы первичных документов?

15. Понятие инвентаризации как элемента метода бухгалтерского учета.

16. На какие виды подразделяются инвентаризации в зависимости от полноты охвата средств?

17. На какие виды подразделяются инвентаризации в зависимости от назначения?

18. Какие случаи обязательного проведения инвентаризации Вам известны?

19. Порядок назначения инвентаризационной комиссии и утверждение ее состава.

20. Этапы предварительной подготовительной работы до начала инвентаризации.

21. Оформление результатов инвентаризации.

Тема 5: Бухгалтерские счета и двойная запись

1. Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение

2. Двойная запись, её сущность и значение.

3. Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь.

4. Проверка и обобщение данных бухгалтерских счетов, виды и назначение оборотных ведомостей. Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом.

5. Классификация счетов по назначению и структуре

Вопрос 1. Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение

В балансе организации приводятся обобщенные данные об объектах бухгалтерского учета на определенную дату. Оперативное управление организацией с целью принятия соответствующих управленческих решений вызывает необходимость иметь непрерывную информацию о состоянии и движении активов и источников их образования. В связи с этим в бухгалтерском учете применяется система счетов. В процессе хозяйственной деятельности совершаются различные хозяйственные операции, каждая из которых оформляется первичным документом. Хозяйственные операции группируются по экономически однородным признакам с помощью счетов бухгалтерского учета. Графически счет представляет собой таблицу, левая ее часть называется Дебет (от латинского Должен), правая Кредит(от латинского Он верит, доверяет).

Записи на счетах начинают с проставления первоначального остатка, называемого сальдо начальное (СН). Суммы, увеличивающие счет записываются на стороне СН; суммы уменьшающие счет на противоположной стороне. В конце месяца подсчитываются итоги сумм по Дебету и Кредиту, называемые оборотами по Дебету и Кредиту (ОбД и ОбК). Также в конце месяца подсчитывается сальдо конечное (СК).

В отношении бухгалтерских счетов используют такие понятия, как:

Открыть счет - значит записать наименование счета и начальное сальдо. Если начального сальдо не было, то ставится прочерк.

Заключить счет – значит посчитать обороты по Д-ту и К-ту счета и вывести СК.

Закрыть счет – это значит, что необходимо сделать такие записи, которые приведут к отсутствию СК.

Все счета имеют одинаковое строение, но содержание записей и значение Д-та и К-та в счетах различно. Это зависит от того, что учитывают на счетах: хоз. средства или источники их формирования. В зависимости от вида учитываемых объектов счета делятся на две группы: счета для учета активов (счета активов) и счета для учета источников образования активов (счета источников). На основании Актива бухгалтерского баланса открываются Активные счета, на которых осуществляется текущий учет хозяйственных средств (Имущества). На основании Пассива бухгалтерского баланса открываются Пассивные счета, на которых осуществляется текущий учет источников хозяйственных средств (Обязательств). Примеры пассивных счетов: 80, 82, 83, 66, 67. Активные и пассивные счета составляют основу системы бухгалтерского учета. Однако в БУ имеются счета смешанного характера, которые сочетают в себе признаки и активных и пассивных счетов одновременно. Они носят название активно-пассивных счетов. Сальдо по таким счетам может быть как дебетовое, так и кредитовое, или одновременно по дебету и кредиту счета (развернутое). Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо — дебетовое либо кредитовое сальдо (например, счет «Прибыли и убытки»); с двусторонним сальдо — дебетовое и кредитовое сальдо одновремен­но (например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Например, по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" у организации может быть или дебиторская задолженность (когда организации кто-нибудь должен), или кредиторская (когда должна организация), либо и дебиторская и кредиторская задолженности одновременно (когда одни клиенты должны организации, а по другим числится задолженность за организацией). Необходимость в этих счетах возникает тогда, когда во взаимоотношениях данной организации с другими организациями и лицами может меняться их экономический характер. Например, дебиторы в прошлом периоде ставятся кредиторами в текущем, и наоборот. На активно-пассивном счете одновременно учитываются два объекта. При этом сальдо на начало и конец месяца отражается в активно-пассивном счете развернуто — по дебету и по кредиту счета. При составлении баланса дебетовые остатки по активно-пассивным счетам отражают в активе, кредитовые — в пассиве.