 |
Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | |
Оценка результатов аудиторской проверки и обобщение полученной информации
|
|
По результатам проведенной проверки необходимо обобщить информацию о проделанной работе, учитывая все этапы ее проведения.
Основным документом, регламентирующим действия аудитора на заключительной стадии является ПРАВИЛО (СТАНДАРТОМ) аудиторской деятельности № 22 «СООБЩЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ, ПОЛУЧЕННОЙ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АУДИТА РУКОВОДСТВУ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА И ПРЕДСТАВИТЕЛЯМ СОБСТВЕННИКА», утв. Постановлением Правительства РФ от 19.11.2008г. № 863
Аудитор должен установить надлежащих получателей информации из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица.
Аудитор, основываясь на собственном профессиональном суждении определяет тех лиц, которым должна сообщаться информация, принимая во внимание управленческую структуру аудируемого лица, обстоятельства аудиторского задания и особенности законодательства РФ.
Во избежание недоразумений в договоре оказания услуг может быть разъяснено, что аудитор будет сообщать только ту информацию, на которую он обратит внимание в ходе аудита, и что аудитор не обязан разрабатывать аудиторские процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом.
В договоре на оказание аудиторских услуг может быть также указано:
· форма предоставления информации,
· надлежащие получатели информации,
· конкретные вопросы аудита, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, в отношении сообщения информации о которых была достигнута договоренность.
Аудитор может сообщить информацию надлежащим получателям в устной или письменной форме.
На решение аудитора о том, сообщать информацию в устной или письменной форме, влияют:
· размер и структура, организационно-правовая форма, техническое обеспечение аудируемого лица,
· характер, важность и особенность информации, полученной по результатам аудита;
· существующие договоренности между аудитором и аудируемым лицом,
· принятые аудитором формы взаимодействия с представителем собственника и руководства аудируемого лица.
Если информация сообщается в устной форме, аудитору следует документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информации (например, в виде копии протокола обсуждений).
Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудиторской проверки.
На основе обобщения результатов проведенного аудита аудитор должен подготовить руководству предприятия информацию в письменном виде.
Письменная информация носит обязательный характер при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку и составление официального аудиторского заключения.
Она готовится на завершающей стадии и отражает точку зрения аудитора об аудируемой отчетности. В этом документе указываются выявленные в ходе аудита существенные ошибки и искажения, связанные с фактами хозяйственной деятельности, которые оказывают или могут оказать влияние на достоверность отчетности.
Письменная информация составляется с целью доведения до руководства предприятия всех сведений о недостатках в ведении бухгалтерского учета, системе внутреннего контроля, которые могут привести к значительным нарушениям и существенным ошибкам в отчетности, и внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия.
Письменная информация не может рассматриваться как полный отчет обо всех существующих недостатках, а отражает лишь те из них, которые были обнаружены во время аудиторской проверки.
Аудиторская организация в соответствии со стандартом разрабатывает внутрифирменную форму подготовки письменной информации для обеспечения единообразия оформления документов и утверждает ее в виде внутрифирменных стандартов.
Письменная информация должна обязательно содержать следующие сведения:
· реквизиты аудиторской организации,
· реквизиты проверяемого предприятия,
· проверяемый период, дату подписания письменной информации,
· перечень основных областей или направлений бухгалтерского учета, подвергавшихся проверке,
· методику аудиторской проверки с указанием способов проверки (сплошной, выборочной),
· выявленные в ходе аудита существенные нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности относительно порядка, установленного законодательством РФ, их влияние на достоверность отчетности,
· результаты проверки с указанием оценки выявленных расхождений в отчетных показателях,
· перечень замечаний и рекомендаций.
Требования, предъявляемые к оформлению и содержанию письменной информации.
1. Письменная информация должна иметь сквозную нумерацию страниц, быть оформлена на бланке аудиторской организации либо иметь угловой штамп организации.
2. Сведения должны быть четкими, краткими, содержательными, с выделением наиболее значимых событий, со ссылкой на нормативные документы.
3. При необходимости следует указать на существенный характер требований по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и отчетности и их влияние на формирование мнения при подготовке аудиторского заключения.
4. Должны быть указаны все сведения о проверяемом предприятии и проверяющей аудиторской организации, основные направления проверки, существенность обнаруженных неточностей и нарушений в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности.
5. Письменная информация составляется не менее чем в двух экземплярах с предоставлением одного из них либо лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг, либо лицу, указанному в договоре.
6. Информация имеет конфиденциальный характер.
7. Подготовленная информация должна подписываться аудиторами и другими специалистами, непосредственно участвующими в аудиторской проверке.
Аудиторское заключение
Порядок его составления и представления регламентируется следующими аудиторскими стандартами:
· Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ О БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ И ФОРМИРОВАНИЕ МНЕНИЯ О ЕЕ ДОСТОВЕРНОСТИ», утв. Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н;
· Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «МОДИФИЦИРОВАННОЕ МНЕНИЕ В АУДИТОРСКОМ ЗАКЛЮЧЕНИИ», утв. Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н;
· Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010) «ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ В АУДИТОРСКОМ ЗАКЛЮЧЕНИИ».
Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, содержащим выражение в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.
Основные принципы составления аудиторского заключения:
· Выразить четко сформулированное мнение о финансовой (бухгалтерской) отчетности,
· Необходимо принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита,
· Не допускать исправлений в заключении,
· Заключение не может и не должно трактоваться аудируемым лицом и заинтересованными пользователями как гарантия аудиторской фирмы в том, что другие обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на финансовую (бухгалтесркую) отчетность, не существуют.
Аудиторское заключение включает в себя:
1. Наименование – аудиторское заключение
2. Адресат (собственник аудируемого лица, акционеры, совет директоров).
3. Сведения об аудиторе:
§ организационно-правовая форма и наименование, местонахождение,
§ номер и дата свидетельства о государственной регистрации, номер,
§ государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов,
4. Сведения об аудируемом лице
§ организационно-правовая форма и наименование,
§ местонахождение,
§ номер и дата свидетельства о государственной регистрации,
5. перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, часть, описывающую объем аудита,
6. распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;
7. сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);
8. мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;
9. дату аудиторского заключения,
10. подпись аудитора.
В заключении указывается на тот факт, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, а также о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская фирма.
В заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:
§ изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица,
§ оценку принципов и методов бухгалтерского учета, применяемую при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности,
§ исследование существенных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности,
§ оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудиторское заключение датируется числом, когда был завершен аудит, т.к. данный факт указывает пользователю на то, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.
К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ относительно подготовки такой отчетности. Эти документы должны быть сброшюрованы в один пакет, листы прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.
Количество экземпляров согласовывается с аудируемым лицом, не менее одного экземпляра остается у аудитора.
В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.
Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.
Немодифицированное мнение формулируется в аудиторском заключении следующим образом: "бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности".
Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:
а) на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;
б) он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.
Выбор аудитором формы модифицированного мнения зависит от:
а) характера обстоятельств, явившихся причиной выражения модифицированного мнения: в результате существенного искажения бухгалтерской отчетности или возможного существенного ее искажения в случае отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;
б) суждения аудитора относительно степени распространения имевшего место или возможного влияния искажающих факторов на бухгалтерскую отчетность.
Зависимость формы модифицированного мнения от суждения аудитора о характере обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения, и степени распространения их влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую (финансовую) отчетность
| Характер обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения | Суждение аудитора о степени распространения влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую (финансовую) отчетность | |
| существенное влияние, но не всеобъемлющее | существенное и всеобъемлющее влияние | |
| Бухгалтерская (финансовая) отчетность существенно искажена | Мнение с оговоркой | Отрицательное мнение |
| Отсутствие возможности поучения достаточных надлежащих аудиторских доказательств | Мнение с оговоркой | Отказ от выражения мнения |
Аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.
Аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.
Отказ от выражения мнения имеет место в случаях, связанных с множественными фактами неопределенности, когда аудитор приходит к выводу, что, несмотря на полученные им достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении каждого по отдельности факта неопределенности, он не может выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом в связи с возможным наличием взаимосвязи между разными фактами неопределенности и их возможным суммарным влиянием на бухгалтерскую отчетность.
В случае, когда аудитор модифицирует свое мнение, он должен в дополнение к обязательным элементам включить в аудиторское заключение отдельную (специальную) часть с описанием обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения.
Специальная часть размещается непосредственно перед частью, содержащей мнение аудитора. В зависимости от формы модифицированного мнения специальная часть именуется "Основание для выражения мнения с оговоркой", "Основание для выражения отрицательного мнения", "Основание для отказа от выражения мнения".
Примеры аудиторских заключений с выражением немодифицированного мнения приведены в приложениях к ФСАД 1/2010, модифицированного мнения -в приложениях к ФСАД 2/2010.
РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА
1. Закон об аудиторской деятельности № 307-ФЗ от 30.12.08. – Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»
2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. - Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»
3. Аудит. Учебник для вузов. Под ред В.В.Скобара, -М.:Просвещение, 2005-479с.
4. Аудит: учебник для вузов / Е.М.Мерзликина, Ю.П.Никольская. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 368 с.
5. Аудит. /Подольский В.И., Савин А.А. Учебник для вузов. ИД Юрайт 2011. Электронный ресурс/ e.lanbook.com
6. Аудит. / Битюкова Т.А., Ерофеева В.А., Пискунов В.А. Учебное пособие для вузов.2011. ИД Юрайт. Электронный ресурс/ e.lanbook.com
7. Интернет ресурс http://www.nalog.ru, www.minfin.ru, www.akdi.ru, www.rnk.ru
Дата публикования: 2015-02-28; Прочитано: 858 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!
