Учет импортных операций предприятия

Предметом импорта могут быть:

• товары, приобретенные для продажи отечественным производителям;

• сырье, материалы, оборудование для производственного потребления – удовлетворения собственных нужд импортера;

• другие материальные и нематериальные ценности (в дальнейшем – товары).

Первичные документы, которые служат основанием для отражения операций по учету движения импортируемых товаров и их поступлении, -

o акцептованные счета (инвойсы) фирм-поставщиков, спецификации, дубликаты или квитанции грузового железнодорожного сообщения, коносамент, авианакладные;

o приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склады;

o коммерческие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порче товаров;

o приемные акты иностранных экспедиторов, подтверждающие движение товаров за границей, и др.

При учете импортных операций должна быть правильно сформирована внешнеторговая с/с импортного товара, то есть его покупная стоимость. Она складывается из следующих элементов:

а) контрактной стоимости товара;

б) накладных расходов (транспортных расходов, оплата погрузочно-разгрузочных работ, расходов по страхованию, оплата складских и экспедиторских расходов и др.);

в) акцизов;

г) таможенных пошлин и сборов.

1. контрактная стоимость - в зависимости от базисных условий поставки включает часть накладных расходов, оплачиваемых поставщиком, но возмещаемых импортером в цене товара.

Контрактная стоимость товара указана в счете-фактуре, который вместе с товарораспорядительными и товароотгрузочными документами экспортер предъявляет импортеру для оплаты.

Товар ставится на учет на момент перехода к импортеру права собственности на товар.

2. накладные расходы - расходы по транспортировке, оплата погрузочно-разгрузочных работ, перевозки, расходы по хранению товара, оплата услуг экспедиторов, страхование…

В соответствии с выбранными базисными условиями поставки часть этих расходов, которую несет импортер, оплачивается экспортером в составе цены товара. Накладные расходы по импорту отражаются в учете на субсчетах счета 43 "Коммерческие расходы":

43-6 "Накладные расходы по импорту в иностранной валюте"

43-7 "Накладные расходы по импорту в рублях".

Накладные расходы собираются по дебету этих счетов или по оплате или при начислении.

3. таможенные пошлины и сборы. При ввозе на территорию РФ товары подлежат обложению импортными пошлинами. Перечень облагаемых товаров, размеры ставок, их дифференциация в зависимости от страны происхождения определяются Таможенным тарифом РФ. На сумму начисленных таможенных пошлин и сборов производят следующую запись: Д41 (07. 08. 10 и др.) К76. субсчет "Расчеты с таможней".

При ввозе на таможенную территорию РФ некоторые виды товаров подлежат обложению акцизами. Сумма начисленных акцизов также включается в стоимость импортного товара следующей проводкой: Д41 (07, 08, 10 и др.) К68. субсчет "Расчеты с бюджетом по акцизам".

Если в учетной политике предусмотрено использование счета 49 "Приобретение и реализация импортных товаров, работ и услуг", то фактическая себестоимость импортного товара складывается постепенно на этом счете.

При ввозе товаров на территорию РФ они подлежат обложению НДС.

Отражается сумма НДС по приобретенным материальным ценностям: Д19. субсчет "НДС по приобретенным материальным ценностям" К 68

Сумма НДС перечислена в бюджет: Д68 К51.

Далее порядок списания НДС в зачет ничем не отличается от обычного порядка.

44. Учет товарообменных операций (бартерных сделок)

Для бартерных операций характерны следующие признаки:

• сделка оформляется одним контрактом;

• экспортный и импортный потоки идут одновременно;

• каждая сторона выступает в качестве и импортера, и экспортера;

• сбалансированная контрактная стоимость экспортируемого и импортируемого товара;

• отсутствие взаимных платежей за поставляемые товары.

Внешнеторговые бартерные операции – сделки, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности.

Финансовый результат – прибыль, убыток, а также курсовая разница по сделке определяются на 1-е число отчетного периода в сумме товаров, отгруженных на экспорт, но не выше объема поставок по импорту. Объем экспортной и импортной партий товаров исчисляется исходя из стоимости каждой партии, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на момент пересечения товарами границы.

Накладные расходы, расходы по уплате пошлин и сборов учитываются в составе издержек производства (обращения). В их состав включаются также суммы комиссионного вознаграждения, выплачиваемые предприятиям-посредникам при осуществлении бартерных операций.

В ценах на обмениваемые товары необходимо учесть контрактную цену, включая расходы по доставке товара до границы; таможенные пошлины и сборы, акцизы; прочие расходы по доставке товара (расходы по транспортировке, оплата погрузочно-разгрузочных работ, страхование, комиссионное вознаграждение, расходы по хранению и др.).

В конечном счете ориентиром в определении цен должно быть правило – цены на импортируемые товары должны быть не выше мировых, а на экспортируемые товары – не ниже мировых.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", регулирует порядок определения выручки при осуществлении экспортно-импортных операций (см. Приложение к Положению "Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте").

При определении момента реализации товара следует обратить внимание на ст. 570 ГК РФ. В соответствии с этой статьей право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим в качестве покупателей, одновременно после исполнения ими обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если иное не предусмотрено договором.

В указанном ранее Перечне при определении выручки от реализации экспортируемый товар считается реализованным на дату перехода права собственности на импортируемые товары к, российскому экспортеру. То есть рассматривается ситуация, когда экспорт товаров опережает импорт, а импортируемый товар поступает в оплату за уже отгруженный в адрес иностранного партнера экспортируемый товар.

Однако на практике часто встречается обратная ситуация: импортная операция во времени опережает экспортную, а экспорт товара предприятие осуществляет в погашение задолженности за полученные импортные товары.

В этом случае выручка от реализации может быть определена либо по отгрузке экспортируемого товара, либо по дате перехода права собственности на этот товар.