Бухгалтерский учет и отчетность по НДС

Бухгалтерский учет «входящего» НДС создает для бухгалтера множество проблем. Помимо сложностей налогового характера необходимо грамотно организовать аналитический учет. При построении субсчетов на счете 19 целесообразно учитывать требования Налогового кодекса, а также структуру налоговой декларации по НДС.

Для облегчения заполнения декларации по НДС, бухгалтерский учет сумм «входящего» НДС может вестись субсчетах в соответствии со строками (показателями) декларации:

• по основным средствам, как требующим, так и не требующим монтажа;
• по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• по расходам на командировки;
• по представительским расходам;
• по товарам, купленным для перепродажи.

НДС по нормируемые расходам в бухгалтерском учете лучше учитывать отдельно, так как суммы НДС принимаются к вычету в размере, соответствующем установленным нормативам по таким расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ). НДС по сверхнормативным расходам к вычету не принимается. Удобнее вести учет НДС по нормируемым расходам на отдельных субсчетах:

• «НДС по представительским расходам»,
• «НДС по рекламным расходам».

При этом НДС по сверхнормативным расходам лучше не списывать в дебет счета 91 до конца года, т.к. сумма представительских и рекламных расходов, исчисленная в пределах норматива, в течение года может увеличиться.

Если одновременно осуществляют операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, то суммы «входящего» НДС учитываются в следующем порядке (п. 4 ст. 170 НК РФ):

• «входной» НДС принимается к вычету, если приобретенные товары (работы, услуги) используются для операций, облагаемых НДС (если выполнены все необходимые для вычета условия);
• налог учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), если они используются для операций, не облагаемых НДС;
• «входной» НДС распределяется между операциями, облагаемыми и не облагаемыми НДС, если приобретенные товары (работы, услуги) используются как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях.

Чтобы выполнить эти требования, налогоплательщик должен вести раздельный учет «входящего» НДС. Иначе он не сможет не только принять НДС к вычету, но и учесть этот НДС в расходах в целях налогообложения прибыли (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ). Эта норма относится к той части «входящего» НДС, которая приходится на операции, не облагаемые НДС. Организация может открыть следующие субсчета:

• «НДС по облагаемым операциям»;
• «НДС по необлагаемым операциям»;
• «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям»

11. Налог на доходы физических лиц: экономическая сущность и содержание

Налог на доходы физических лиц занимает центральное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц, но так было не всегда. Исторически первыми возникли имущественные налоги, например, подземельный, подомовой, которые представляли собой налоги на различные виды имущества и не затрагивали социальный статус плательщика.

Значимость НДФЛ в налоговой политике определяется не только его удельным весом в доходах бюджета, но и интересами почти половинами населения страны, или всей его трудоспособности. Части, а также рядом других экономических условий и общественных отношений. Он наиболее полно отвечает одному из классических принципов налогообложения - принципу справедливости: его уплачивает тот, кто имеет доход. Кроме того, источник уплаты налога и объект налогообложения совпадают, в отличие от имущественных налогов.

Налог на доходы физических лиц является одним из основных налогов, формирующих бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, так как налог в основном засчитывается в территориальные бюджеты.

Статьей 207 НК РФ установлены две основные группы плательщиков НДФЛ: физические лица, являющиеся гражданами РФ, и иностранные граждане, которые получают доходы от источников, зарегистрированных на территории РФ.

При этом следует исходить из того, что физические лица признаются налоговыми резидентами РФ в случае, если фактически находятся на территории России не менее 183 дней в календарном году. То есть, например, работник российского представительства за рубежом, получающий доход от филиала организации, зарегистрированной на территории РФ, и находящийся за пределами РФ с 3 июля до конца года, является налоговым резидентом РФ и должен уплачивать НДФЛ на общих основаниях, а работник, находящийся в таких же условиях с 1 июля, налоговым резидентом не является и налог уплачивать не должен.

Иностранные граждане уплачивают налоги только с сумм, полученных от источников в Российской Федерации.