В каком размере предоставляется вычет

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, однако он не может превышать 120 000 руб. (абз. 3 пп. 3 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Этот предельный размер вычета является общим для четырех видов расходов: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение, на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Это означает, что максимальный предел в 120 000 руб. ограничивает общую совокупную сумму всех этих видов расходов. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет, какие именно расходы и в каком размере он заявит для получения вычета (Письма УФНС России по г. Москве от 22.10.2010 N 20-14/4/111264@, от 21.04.2010 N 20-14/4/042697@).

Например, Ф.Б. Гуев оплатил услуги по лечению в сумме 45 000 руб., приобрел медикаменты на 30 000 руб., а также заплатил за свое обучение в вузе 20 000 руб. Поскольку общая сумма расходов не превышает установленное ограничение (95 000 руб. < 120 000 руб.), вычет на лечение может быть заявлен Ф.Б. Гуевым в размере 75 000 руб.

В различные периоды действовали следующие максимальные размеры вычета.

--------------------------------

<*> Указанный предел также был установлен в совокупности для четырех видов расходов. При этом, несмотря на то что ограничение в 100 000 руб. было введено только с 1 января 2008 г., его действие распространялось на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. (Письма УФНС России по г. Москве от 05.10.2009 N 20-14/4/103373@, от 12.05.2009 N 20-14/4/046501, от 24.03.2009 N 20-14/4/026447, от 13.03.2009 N 20-14/4/022095@, от 05.03.2009 N 20-14/4/019628). До введения указанных положений в 2007 г. предельный размер вычета на лечение составлял 50 000 руб.

По дорогостоящим видам лечения ограничений нет, и к вычету принимается полная сумма фактически понесенных расходов. Об этом говорится в абз. 4 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ (Письма Минфина России от 11.03.2008 N 03-04-05-01/66, УФНС России по г. Москве от 19.08.2010 N 20-14/4/087706, от 12.05.2009 N 20-14/4/046501).