Понятие налога и сбора, общие условия их установления, система налогов и сборов в Российской Федерации. 4 страница

Минфин России в письме от 20.04.2006 N 03-02-07/2-30 сообщил, что в НК РФ не указано, что специальные налоговые режимы могут предусматривать региональные и (или) местные налоги.

Согласно абзацу второму пункта 7 статьи 12 НК РФ специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьях 13 - 15 НК РФ.

Кроме того, на основании пункта 1 статьи 18 НК РФ специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения.

Актуальная проблема.

Абзац 2 пункта 1 статьи 78 НК РФ устанавливает, что зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

У организаций, осуществляющих 2 вида деятельности, один из которых находится на общем режиме налогообложения, а другой переведен на уплату ЕНВД, может возникнуть вопрос: правомерно ли зачесть излишне уплаченные налоги по общей системе налогообложения в счет уплаты ЕНВД?

Для решения этого вопроса необходимо обратиться к положениям статьи 12 НК РФ.

На основании подпункта 3 пункта 2 статьи 18 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности относится к специальным налоговым режимам.

В силу пункта 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Поскольку ЕНВД устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, ЕНВД не является региональным налогом.

Учитывая, что ставка ЕНВД, порядок и сроки его уплаты полностью регулируются гл. 26.3 НК РФ и на местном уровне не устанавливаются (статьи 346.31 и 346.32 НК РФ), представляется, что ЕНВД не является местным налогом.

ЕНВД также не является и федеральным налогом.

Таким образом, осуществление зачета излишне уплаченных налогов по общей системе налогообложения в счет уплаты ЕНВД по правилам статьи 78 НК РФ неправомерно.

Статья 13. Федеральные налоги и сборы

Комментарий к статье 13

Статья 13 НК РФ устанавливает перечень федеральных налогов и сборов.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость (регулируется главой 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость", введенной в действие с 01.01.2001 в соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (далее - Закон N 118-ФЗ));

2) акцизы (регулируется главой 22 НК РФ "Акцизы", введенной в действие с 01.01.2001 в соответствии с Законом N 118-ФЗ);

3) налог на доходы физических лиц (регулируется главой 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц", введенной в действие с 01.01.2001 в соответствии с Законом N 118-ФЗ);

4) единый социальный налог (регулируется главой 24 НК РФ "Единый социальный налог", введенной в действие с 01.01.2001 в соответствии с Законом N 118-ФЗ);

5) налог на прибыль организаций (регулируется главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций", введенной в действие с 01.01.2002 в соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах");

6) налог на добычу полезных ископаемых (регулируется главой 26 НК РФ "Налог на добычу полезных ископаемых", введенной в действие с 01.01.2002 в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации");

7) ранее действующий налог на наследование или дарение был установлен и регулировался Законом РФ от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Закон N 2020-1), введенным в действие с 01.01.2002 Постановлением ВС РФ от 12.12.1991 N 2021-1.

В соответствии с Федеральным законом от 01.07.2005 N 78-ФЗ "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" данный пункт НК РФ признан утратившим силу, налог на наследование или дарение отменен, Закон N 2020-1 признан утратившим силу;

8) водный налог (регулируется главой 25.2 НК РФ "Водный налог", введенной в действие с 01.01.2005 в соответствии с Федеральным законом от 28.07.2004 N 83-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ, изменения в статью 19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации");

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (регулируются главой 25.1 НК РФ "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов", введенной в действие с 01.01.2004 в соответствии с Федеральным законом от 11.11.2003 N 148-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации");

10) государственная пошлина (регулируется главой 25.3 "Государственная пошлина", введенной в действие с 01.01.2005 в соответствии с Федеральным законом от 02.11.2004 N 127-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации").

Пунктом 7 статьи 12 НК РФ определено, что НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 НК РФ, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Такие специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных налогов и сборов, указанных в статье 13 НК РФ.

Внимание!

Так, например, установленные главами 26.1, 26.2, 26.3 НК РФ специальные налоговые режимы предусматривают соответственно единый сельскохозяйственный налог, налог, уплачиваемый при применении упрощенной системы налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, которые являются федеральными налогами, не указанными в статье 13 НК РФ.

Судебная практика.

Суды отказывают в удовлетворении ходатайства об отсрочке по уплате госпошлины, мотивируя это тем, что в соответствии со статьей 13 НК РФ госпошлина относится к федеральному сбору и исходя из буквального толкования пункта 2 статьи 64 НК РФ судам предоставлено право, а не обязанность предоставлять такую отсрочку при наличии оснований, перечисленных в данной статье.

Пример.

Суть дела.

Организация обратилась в суд с ходатайством о предоставлении отсрочки по уплате государственной пошлины по судебному разбирательству. В подтверждение к заявлению были приобщены справка налогового органа о наличии открытых счетов и справки обслуживающих банков об остатке денежных средств на счетах, а также постановление о возбуждении исполнительного производства.

Позиция суда.

В соответствии со статьей 13 НК РФ госпошлина относится к федеральному сбору и в силу статьи 101 АПК РФ входит в состав судебных расходов, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Согласно статье 102 АПК РФ основания и порядок уплаты госпошлины, а также порядок предоставления отсрочки или рассрочки ее уплаты устанавливаются в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Порядок и условия предоставления отсрочки по уплате налогов и сборов, в том числе госпошлины, предусмотрен в статье 64 НК РФ. Основания для предоставления заинтересованному лицу соответствующей отсрочки перечислены в пункте 2 данной статьи, ими являются:

1) причинение заинтересованному лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержка этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;

4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носят сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ;

6) наличие оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, установленных ТК РФ.

Из представленных организацией документов не усматривается временного характера отсутствия необходимой суммы денежных средств для уплаты госпошлины, что, в свою очередь, в силу пункта 2 статьи 64 НК РФ не является основанием для предоставления отсрочки.

Вместе с тем из буквального толкования пункта 2 статьи 64 НК РФ следует, что при наличии соответствующего основания отсрочка может быть предоставлена. Таким образом, в данной норме закреплено право, а не обязанность уполномоченного органа предоставить заинтересованному лицу отсрочку, даже при наличии соответствующего основания.

С учетом изложенного оснований для удовлетворения ходатайства организации не имеется.

(По материалам Постановления ФАС по Волго-Вятскому округу от 16.05.2008 N А43-24970/2007-38-538.)

Государственная пошлина - сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ (статьи 333.16 и 333.17 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 333.17 НК РФ организации и физические лица обязаны оплатить госпошлину в случае, если они обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК РФ.

Срок оплаты госпошлины установлен в статье 333.18 НК РФ и составляет 10 дней со дня вступления в законную силу решения суда.

Статья 333.22 НК РФ устанавливает особенности уплаты госпошлины при обращении в арбитражные суды. Так, в соответствии с данной статьей арбитражные суды, исходя из имущественного положения плательщика, вправе уменьшить размер госпошлины либо отсрочить (рассрочить) ее уплату в порядке, предусмотренном статьей 333.41 НК РФ (на срок не более 1 года, без начисления процентов в течение всего срока, на который предоставлена отсрочка).

Таким образом, арбитражные суды наделены правом предоставить отсрочку или рассрочку уплаты госпошлины по своему усмотрению. В каждом конкретном случае необходимо убеждать суд предоставить подобную отсрочку или рассрочку.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении ВАС РФ от 19.10.2007 N 12799/07.

В случае непредставления достаточных доказательств, подтверждающих отсутствие у субъекта возможности уплатить госпошлину в размере и в сроки, которые установлены налоговым законодательством, суды отказывают в удовлетворении ходатайств об отсрочке или рассрочке ее уплаты (см., например, Определение ФАС Московского округа от 02.06.2008 N КА-А40/4737-08, Постановление ФАС Поволжского округа от 02.08.2007 N А65-27170/2006-СГ2-55, Определение ФАС Дальневосточного округа от 12.11.2007 N Ф03-А73/07-2/5586).

Статья 14. Региональные налоги

Комментарий к статье 14

Статья 14 НК РФ устанавливает перечень региональных налогов.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций (регулируется главой 30 НК РФ "Налог на имущество организаций", введенной в действие с 01.01.2004 в соответствии с Федеральным законом от 11.11.2003 N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую НК РФ и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации, а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов");

2) налог на игорный бизнес (регулируется главой 29 НК РФ "Налог на игорный бизнес", введенной в действие с 01.01.2004 в соответствии с Федеральным законом от 27.12.2002 N 182-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах");

3) транспортный налог (регулируется главой 28 НК РФ "Транспортный налог", введенной в действие с 01.01.2003 в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации").

Статья 15. Местные налоги

Комментарий к статье 15

Статья 15 НК РФ устанавливает перечень местных налогов.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог (регулируется главой 31 НК РФ "Земельный налог", введенной в действие с 01.01.2005 в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации");

2) налог на имущество физических лиц (регулируется в соответствии с Законом Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1), введенным в действие с 01.01.1992 Постановлением Верховного Совета от 09.12.1991 N 2004-1).

Внимание!

Статья 3 Закона N 95-ФЗ устанавливает, что до введения в действие глав части второй НК РФ о налогах ссылки в статье 12 НК РФ на положения НК РФ приравниваются к ссылкам на акты законодательства Российской Федерации о соответствующих налогах, принятые до дня вступления в силу Закона N 95-ФЗ.

В статье 4 Закона N 95-ФЗ предусмотрено, что до приведения законов субъектов Российской Федерации и нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований в соответствие с данным Законом указанные законы и нормативные правовые акты действуют в части, не противоречащей этому Закону.

Пример.

Представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) осуществляют свои полномочия по земельному налогу в соответствии с главой 31 "Земельный налог" НК РФ, налогу на имущество физических лиц - в соответствии с Законом N 2003-1.

Представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют элементы налогообложения по налогу на имущество физических лиц в порядке и пределах, которые предусмотрены статьей 3 Закона N 2003-1, а также имеют право устанавливать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Статья 16. Информация о налогах

Комментарий к статье 16

В статье 16 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 137-ФЗ) устанавливается обязанность органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления направлять информацию и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении, изменении и отмене региональных и местных налогов в указанные данной статьей органы:

1) Минфин России;

2) федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 1 Положения о Федеральной налоговой службе (далее - Положение), утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, является Федеральная налоговая служба (ФНС России).

Согласно пункту 4 Положения ФНС России осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Служба и ее территориальные органы - управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов;

3) финансовые органы соответствующих субъектов Российской Федерации и территориальные налоговые органы.

Необходимо отметить, что положения статьи 16 НК РФ направлены на обеспечение указанных в данной статье органов необходимой информацией и находятся в соответствии с пунктом 1 статьи 5 НК РФ, согласно которому акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, а акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных статьей 5 НК РФ.

Внимание!

Пунктом 5 статьи 12 НК РФ установлен запрет на изъятие федеральных, региональных и местных налогов из налоговой системы Российской Федерации, установленной НК РФ, как самостоятельного вида платежа.

При этом следует различать отмену налога и (или) сбора вообще и прекращение взимания такого налога и (или) сбора на территории субъекта РФ или на территории муниципального образования.

Пример.

Так, например, пункт 1 статьи 387 НК РФ предоставляет представительным органам муниципальных образований право на прекращение взимания земельного налога на территории соответствующего муниципального образования, издав об этом нормативный правовой акт.

Статья 17. Общие условия установления налогов и сборов

Комментарий к статье 17

Пунктом 1 статьи 17 НК РФ определены обязательные условия установления налога:

- налогоплательщики;

- элементы налогообложения.

В соответствии с пунктом 6 статьи 3 НК РФ одним из основных начал законодательства о налогах и сборах является положение о том, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Состав этих элементов уточнен в пункте 1 статьи 17 НК РФ:

1) объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты налога.

Пунктом 3 статьи 11 НК РФ установлено, что понятия "налогоплательщик", "объект налогообложения", "налоговая база", "налоговый период" и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 38 НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 НК РФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Часть первая статьи 52 НК РФ, определяющая порядок исчисления налога, устанавливает, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно пункту 1 статьи 58 НК РФ уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. В соответствии с пунктом 1 статьи 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

Внимание!

Отсутствие хотя бы одного из перечисленных элементов означает отсутствие у физических и юридических лиц обязанности по уплате такого налога.

Пример.

Например, такая ситуация была рассмотрена ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2004 в Постановлении N А26-5439/03-210, где, в частности, отмечено, что при введении на территории субъекта РФ единого налога на вмененный доход было установлено только пять из пятнадцати коэффициентов базовой доходности, непосредственно влияющих на величину налоговой базы, а значит, и на размер налога, подлежащего уплате. Следовательно, порядок исчисления налога не был установлен и, таким образом, налог тоже не может считаться установленным.

В соответствии с пунктом 2 статьи 17 НК РФ в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Согласно пункту 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Официальная позиция.

В Определении КС РФ от 05.07.2001 N 162-О разъяснено, что льготы, предоставляемые налогоплательщикам, не относятся к обязательным элементам налогообложения, перечисленным в пункте 1 статьи 17 НК РФ. Исходя из смысла пункта 2 этой статьи, льготы по налогу и основания для их использования налогоплательщиком могут предусматриваться в актах законодательства о налогах и сборах лишь в необходимых, по мнению законодателя, случаях, и поскольку установление льгот не является обязательным, их отсутствие при определении существенных элементов налога не влияет на оценку законности его установления.

При этом необходимо помнить о том, что льготы могут предоставляться только отдельным категориям налогоплательщиков.

Судебная практика.

Пример.

Суть дела.

Заместитель прокурора Пермского края обратился в суд с заявлением о признании противоречащей законодательству и недействующей статьи 15 Закона Пермской области от 30.08.2001 N 1685-296 (в редакции от 14.11.2005), предоставляющей налоговую льготу.

Позиция суда.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательном о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Согласно статьям 17, 53 НК РФ налоговая база является одним из элементов налогообложения и представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Поскольку налоговая база используется для установления конкретного налога, вывод суда о том, что она не может рассматриваться в качестве критерия, характеризующего конкретного налогоплательщика, позволяющего отнести его к определенной категории налогоплательщиков, сделан правильно.

Пунктом 1 статьи 284 НК РФ установлено, что налоговая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 24 процентов, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

При принятии оспариваемой правовой нормы законодатель фактически предоставил льготу по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет Пермской области, понизив налоговую ставку до 13,5 процента не для отдельных категорий налогоплательщиков, а для всех налогоплательщиков, у которых налоговая база составляет 100 000 и более рублей за отчетный (налоговый) период.

Таким образом, это нарушает требования законодательства, следовательно, положения статьи 15 Закона Пермской области N 1685-296 от 30.08.2001 "О налогообложении в Пермской области" (в редакции Закона Пермской области от 14.11.2005 N 2576-565) должны быть признаны недействующими.

(Определение ВС РФ от 17.05.2006 по делу N 44-Г06-7.)

Пунктом 3 статьи 17 НК РФ установлено, что при установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Статья 18. Специальные налоговые режимы

Комментарий к статье 18

В соответствии с пунктом 1 статьи 18 НК РФ в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, устанавливаются специальные налоговые режимы.

К специальным налоговым режимам на основании пункта 2 статьи 18 НК относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (регулируется в соответствии с главой 26.1 НК РФ "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)", введенной в действие с 01.01.2002 в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2001 N 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах");

2) упрощенная система налогообложения (регулируется в соответствии с главой 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения", введенной в действие с 01.01.2003 в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 104-ФЗ);

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (регулируется главой 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", введенной в действие с 01.01.2003 в соответствии с Законом N 104-ФЗ);

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (регулируется главой 26.4 НК РФ "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции", введенной в действие с 10.06.2003 в соответствии с Федеральным законом от 06.06.2003 N 65-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую НК РФ, внесении изменений и дополнений в некоторые другие законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации").

Минфин России в письме от 20.04.2006 N 03-02-07/2-30 сообщил, что в НК РФ не указано, что специальные налоговые режимы могут предусматривать региональные и (или) местные налоги.

Пунктом 7 статьи 12 НК РФ предусмотрено, что НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 НК РФ, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов

Согласно абзацу второму пункта 7 статьи 12 НК РФ специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьях 13 - 15 НК РФ.

Кроме того, на основании пункта 1 статьи 18 НК РФ специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения.