Виды налогов

Возможна различная классификация налогов на виды в зависи­мости от основания.

Выделяют налоги подоходно-поимущественные (прямые) и нало­ги на потребление (косвенные). Первые взимаются в процессе при­обретения и накопления материальных благ, вторые — в процессе их расходования. Так, подоходный налог взимается при получении

дохода; налог на имущество уплачивают собственники определен­ных видов имущества (сбережений). Это примеры прямых налогов. Акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, хотя и по-разному поступают в бюджет, в конечном итоге оплачи­ваются потребителем товаров, в стоимость которых включаются эти налоги. Это примеры косвенных налогов.

Подоходно-поимущественные налоги, в свою очередь, делятся на личные и реальные.

Личные налоги уплачиваются с действительно полученного на­логоплательщиком дохода (прибыли). Так, предприятия уплачива­ют налог с суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки и произведенных расходов. Эти налоги учитывают факти­ческую платежеспособность налогоплательщика.

Реальными налогами облагается не действительный, а предпо­лагаемый средний доход налогоплательщика, получаемый в дан­ных экономических условиях от того или иного предмета налого­обложения (недвижимой собственности, денежного капитала и т. п.). Реальными налогами облагается прежде всего имущество, отсюда и их название (от англ. real — имущество). Во многих слу­чаях невозможно определить доход, который получен от имущест­ва либо вида деятельности или проконтролировать правильность объявленного плательщиком дохода.

Примером реального налога является и единый налог на вме­ненный доход. Этим налогом облагается потенциально возмож­ный валовой доход плательщика за вычетом потенциально необ­ходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факто­ров, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных статистических и иных исследований, независи­мых оценок и т. п. Реальные налоги учитывают потенциальные результаты деятельности налогоплательщика с большей или мень­шей точностью.

Раскладочные (репартиционные) налоги широко применялись на ранней стадии развития налогообложения. Их размер определя­ли исходя из потребности совершить конкретный расход: выку­пить короля из плена, построить крепостную стену и т. п. Суммы расхода распределялись между налогоплательщиками — на каждого налогоплательщика приходилась определенная сумма налога.

В настоящее время раскладочные налоги используются редко, в основном в местном налогообложении. Например, в 90-х годах про­шлого века размер местного целевого сбора на благоустройство тер­ритории и другие цели вполне мог быть определен по раскладочной системе исходя из конкретной потребности и числа жителей.

При установлении количественных (долевых, хвотатизных) на­логов, в противоположность раскладочным, исходят не из по­требности покрытия расхода, а из возможности налогоплатель­щика заплатить налог. Эти налоги непосредственно или косвенно

учитывают имущественное состояние (доходность) налогопла­тельщика.

Закрепленными называют налоги, которые на длительный пери­од полностью или частично закреплены как доходный источник конкретного бюджета (бюджетов). Например, налог на добавлен­ную стоимость, акцизы на спиртосодержащую и табачную продук­цию, водный налог являются доходом федерального бюджета Рос­сийской Федерации (ст. 50 БК РФ). Налог на игорный бизнес, на имущество предприятий, транспортный налог — доходами бюдже­тов субъектов Федерации (ст. 56 БК РФ).

К регулирующим доходам бюджетов долгое время относились федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливались нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов Федерации или местные бюджеты. Такой вид бюджетно­го регулирования был заимствован из советской бюджетной систе­мы, он позволял Российской Федерации, ее субъектам достигать сбалансированности всех уровней бюджетной системы на очеред­ной бюджетный год.

В настоящее время российское законодательство не содержит разделения налогов на закрепленные и регулирующие. Нормативы отчислений от федеральных налогов и сборов в нижестоящие бюд­жеты устанавливаются на долговременной основе (ст. 56 БК РФ). В отличие от ранее существовавшего порядка распределение сумм этих налогов между федеральным и региональными бюджетами происходит не при утверждении федерального бюджета на кон­кретный год, а нормативно закреплено в БК РФ. В таком порядке за региональными бюджетами закреплены отчисления от налога на доходы физических лиц — по нормативу 70%; акцизов на алко­гольную продукцию — по нормативу 100%; акцизов на пиво — по нормативу 100%; единого сельскохозяйственного налога — по нор­мативу 30% и др. (ст. 56 БК РФ).

По степени компетенции органов власти различных уровней по установлению и введению налогов необходимо выделить госу­дарственные (федеральные и региональные) и местные налоги.

Установление и введение федеральных налогов осуществляется решением высшего представительного органа государства. Они обязательны к уплате на всей территории РФ. Эти налоги поступа­ют не только в федеральный бюджет — они могут зачисляться в бюджеты различных уровней.

Региональными признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Федерации о налогах, они обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Федерации, вводятся в действие в соответствии с НК РФ и законами субъех тов Федерации.

Местные налоги устанавливаются и вводятся НК РФ и норма­тивными правовыми актами представительных органов местного

самоуправления и обязательны к уплате на территории соответст­вующих муниципальных образований.

Поступления от региональных налогов могут распределяться ме­жду бюджетом субъекта Федерации и местными бюджетами. Мест­ные налоги зачисляются в соответствующие местные бюджеты.

Таким образом, бюджет (фонд), в который зачисляется кон­кретный налог, не является критерием для отнесения налога к ка­тегории федеральных, региональных или местных налогов.

Как правило, налог не имеет цели покрыть какой-нибудь кон­кретный расход. Но в ряде случаев представляется целесообразным установление и введение целевых налогов, собираемых для финан­сирования конкретных расходов бюджета. К таким целевым нало­гам, за счет поступлений от которых формируются государствен­ные целевые внебюджетные фонды, относится взимаемый в соот­ветствии с главой 24 НК РФ единый социальный налог (см. ст. 241 НК РФ).

Однако необходимо учитывать, что одним из конституционных принципов установления налогов и сборов является принцип огра­ничения их специализации. По общему правилу налог не предна­значен для определенного расхода. Это одно из обязательных усло­вий стабильности государственного бюджета и гарантии выполне­ния государством своих социальных и иных функций.

Целевые налоги предназначаются непосредственно для покры­тия определенных расходов. Поэтому установление целевого нало­га требует особого механизма обособления поступающих средств. Для этого учреждаются дополнительный бюджет и специальные счета учета сумм налога.

Регулярные (систематические, текущие) налоги взимаются с оп­ределенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом либо занятия плательщиком каким-либо видом дея­тельности, приносящей доход. Например, подоходный налог с фи­зических лиц и земельный налог взимаются ежегодно, налог на добавленную стоимость — помесячно или поквартально.

Уплата разовых налогов связывается с событиями, не обра­зующими системы. Например, уплата государственной пошлины зависит от факта обращения в судебные органы, обращения за совершением нотариальных или иных юридически значимых действий. Для конкретного плательщика такое действие, как об­ращение в суд общей юрисдикции, к мировому судье, может иметь непостоянный, случайный характер. К разовым относится также налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения

Существуют и другие основания деления налогов на виды, ко­торые не столь значимы для выявления видовых особенностей на­логов.