Оценка незавершенного производства

Для определения себестоимости НЗП в цехах основного и вспомогательного

Настоящий бухучет 467

производств необходимо знать его количе­ственное выражение — деталей, узлов и из­делий и произвести их оценку. От правиль­ной оценки НЗП зависит точность исчи­сления фактической производственной себе­стоимости продукции (работ, услуг). Порядок определения остатков НЗП зависит от характера производства. НЗП можно оценивать на основании:

1. При подетальном учете НЗП, приме­няемом в массовом производстве, — опера­тивных данных о запуске изделий в произ­водство и выпуске из производства с уче­том брака и возвратных отходов.

2. При подетально-пооперационном спо­собе, применяемом в индивидуальном и се­рийном производствах, — оперативных дан­ных из маршрутных листов и карт учета.

Однако оперативные данные об остат­ках НЗП требуют периодической провер­ки их достоверности. Для этого прово­дится инвентаризация остатков НЗП на конец отчетного периода, в результате чего наиболее точно осуществляется опреде­ление остатков НЗП (подробнее см. гла­ву 30 «Годовая инвентаризация»).

При оценке остатков НЗП следует руко­водствоваться нормами П(С)БУ 9 [9], со­гласно которым готовая продукция, изготов­ленная на предприятии, и НЗП в виде не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных техно­логических процессов, отражаются в бухгал­терском учете и финансовой отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначаль­ной стоимости или чистой стоимости реали­зации в случае утраты такими запасами пер­воначально ожидаемой экономической вы­годы. При этом первоначальной стоимостью запасов, изготавливаемых собственными силами предприятия, признается их произ­водственная себестоимость.

Кроме того, п. 21 П(С)БУ 9 [9] преду­смотрена оценка запасов по нормативным затратам. Следовательно, остатки НЗП и готовая продукция могут быть оценены либо по фактической производственной себестоимости, либо по действующей нор­мативной (плановой) себестоимости. При-

чем выбранный метод оценки должен от­ражаться в учетной политике предприятия.

Оценка НЗП производится в конце ме­сяца специально созданной комиссией в раз­резе видов НЗП и статей калькуляции.

Оценка НЗП зависит от характера тех­нологического процесса, его организации и технических возможностей учета.

В производствах с непрерывными и за­крытыми технологическими процессами остатки НЗП определяются исходя из количества аппаратов, которые были заг­ружены на конец отчетного периода, и ве­са сырья и материалов, находившихся в каждом из них. При этом за фактиче­ские могут быть приняты и теоретические остатки, рассчитанные на основе техни­ко-экономических характеристик.

В цехах и на предприятиях с индиви­дуальным характером производства, при­меняющих позаказный метод учета, выяв­ление заделов в НЗП, их оценка, а также определение недостач и излишков произво­дятся по заказам, что дает возможность со­поставить фактические остатки с данными учета.

Инвентаризация полуфабрикатов в меж­цеховых кладовых осуществляется так же, как инвентаризация материальных ценно­стей на складах.

При этом на предприятиях единичного производства НЗП оценивают по сумме фактических затрат по каждому незакон­ченному заказу, отраженных в карточках аналитического учета. ОПР относят на каждый заказ обычно пропорционально избранной базе распределения.

Для оценки НЗП по статье «Сырье и материалы» фактическое количество де­талей независимо от операции умножают на нормы расхода соответствующих ма­териалов, а полученные результаты — на установленные цены.

По статье «Заработная плата» фактиче­ское количество деталей по операциям ум­ножают на нормы заработной платы по тем операциям, которые прошли те или иные детали. Однако нельзя не отметить громозд­кость такой оценки, особенно в произвол-

468 Настоящий бухучет

ствах с большим количеством разнообраз­ных деталей и операций, а также при поде­тальной, а не пооперационно-подетальной инвентаризации. Поэтому по статье «Основ­ная заработная плата» применяют упрощен­ный способ оценки НЗП. Он состоит в том, что фактическое количество деталей умно­жают на 50 % нормы заработной платы, установленной на их изготовление (при этом условно принимают, что средний процент годности деталей составляет 50 %).

ОПР относят на НЗП исходя из фак­тического уровня их по отношению к из­бранной базе распределения, но не выше предусмотренных планом.

На предприятиях массового и серийного производства, применяющих нормативный метод учета затрат на производство, допуска­ется оценивать детали и полуфабрикаты по действующей нормативной себестоимости, ис­численной по нормам расхода материалов, за­работной платы и других прямых расходов на дату проведения инвентаризации. Анало­гично проводится оценка недостач и излиш­ков деталей и полуфабрикатов, обнаруженных