Б. Расходы. Группировка расходов

5.3.9. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами признаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (п.1 ст. 272 НК РФ). Под документально подтвержденными расходами признаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

5.3.10. Расходы, связанные с производством и реализацией делятся на прямые и косвенные (п.1 ст.318 НК РФ).

К прямым расходам относятся:

- материальные расходы, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда.

Прямые расходы на производственную деятельность учитываются для каждого вида работ на соответствующих затратных счетах, предусмотренных рабочим планом счетов Общества.

Прямые расходы включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Оценка остатков готовой продукции на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. (П.1ст.319 НК РФ).

Сумма прямых расходов распределяется на остатки готовой продукции, находящейся на складе, пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции (П.2ст.319 НК РФ).

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемые в течение отчетного (налогового) периода, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса.

Списание косвенных расходов в целях налогообложения производится в полном объеме в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.2 ст.318 НН РФ).

5.3.11. В целях определения размера материальных расходов при списании всех видов товарно-материальных ценностей, используемых при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг применяется метод оценки по средней себестоимости. Моментом признания в налоговом учете материальных расходов в отношении МПЗ считается дата передачи ценностей в производство; для услуг (работ) производственного характера - дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) (п. 2 ст. 272 НК РФ).

При реализации покупных товаров (МПЗ, неликвидов) доходы от таких операций уменьшаются на стоимость приобретения данных товаров, определяемую методом оценки по средней себестоимости (п.3 ст.268 НК РФ).

5.3.12. Для целей налогообложения расходы на оплату труда признаются в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 Налогового Кодекса.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной форме; стимулирующие начисления и надбавки; компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда; премии и единовременные поощрительные начисления; расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами, контрактами или коллективными договорами.

5.3.13. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п.1 ст.256 НК РФ).

Первоначальная стоимость основного средства для целей налогового учета определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом (п.1 ст.257 НК РФ).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования основных средств определяется самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта на основании классификации основных средств, установленной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.02 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (п.1 ст.258 НК РФ). Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.02 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций – изготовителей (п.6 ст.258 НК РФ).

В случае если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств увеличился срок его полезного использования, то срок полезного использования такого объекта основных средств увеличивается в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Ежемесячная амортизация основных средств, которые подлежали реконструкции, модернизации или техническому перевооружению до 01.01.2009 года, продолжает начисляться в прежнем порядке: исходя из остаточной стоимости с учетом её изменения на сумму затрат по реконструкции, модернизации или техническому перевооружению и установленного оставшегося срока службы. Ежемесячная амортизация основных средств, которые подлежали реконструкции, модернизации или техническому перевооружению после 01.01.2009 года, начисляется в следующем порядке: если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования (п.1 ст.258 НК РФ).

По приобретенным объектам основных средств, бывшим в употреблении, срок полезного использования уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Если срок фактического использования приобретенных объектов основных средств у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, срок полезного использования определяется самостоятельно, исходя из требований техники безопасности и других факторов (п.7 ст.258 НК РФ).

В соответствии с пунктом 9 статьи 258 НК РФ в состав расходов отчетного (налогового) периода включаются расходы на капитальные вложения в размере не более 30 процентов первоначальной стоимости основных средств (амортизационная премия) в отношении основных средств, относящихся к пятой амортизационной группе.

Если объект основных средств, в отношении которого применялась амортизационная премия, реализовано ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с Обществом, то суммы расходов, ранее включенные в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация (абз.4. п.9 ст.258 НК РФ)

На основные средства, которые начали эксплуатироваться до 1 января 2013 г. и права на которые подлежат государственной регистрации, применяется прежний порядок определения момента начала начисления амортизации - дата подачи документов на регистрацию указанных прав. Если основное средство вводится в эксплуатацию после 01.01.2013, то амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было введено в эксплуатацию, независимо от даты подачи документов на государственную регистрацию объектов (п.4 ст.259 НК РФ).

В случае если на момент реализации основного средства фактический срок эксплуатации объекта превышает нормативный срок его полезного использования, убыток от реализации таких основных средств включается в состав прочих расходов единовременно непосредственно в момент реализации данного объекта.

По всем объектам основных средств применяется линейный метод начисления амортизации исходя из норм, исчисленных на основании сроков полезного использования, в соответствии со ст. 259 Налогового кодекса РФ и Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.02 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

5.3.14. Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные предприятием объекты (результаты) интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции или для управленческих нужд предприятия в течение длительного периода времени (т.е. свыше 12 месяцев).

Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется исходя из суммы расходов на их приобретение и доведение их до состояния пригодности в их использовании, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства или обусловленных сроков в договоре. При невозможности определения срока полезного использования объекта нематериального актива, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Начисление амортизации по нематериальным активам производится линейным способом.

5.3.15. Нормируемые расходы включаются в затраты, учитываемые при налогообложении, по максимальным нормативам, установленным НК РФ (п.2,4, ст.264 НК РФ). Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период; расходы на рекламу признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса. Расчет предельно допустимых размеров норматива производится нарастающим итогом в течение отчетного года.

5.3.16. Учет расходов наремонт основных средств предприятием для налогового учета производится в размере фактических затрат в составе прочих расходов, связанных с реализацией оказанных услуг в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены (п.1 ст.260 НК РФ).