Учет кредитов банка и заемных средств

Кредиты банка, обеспечивая хозяйственную деятель­ность предприятий, содействуют их развитию, увеличе­нию объемов производства продукции, работ, услуг.

Для учета расчетов с банком по полученным кредитам предусмотрены пассивные расчетные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Краткосрочные кредиты ограничены годом и выдают­ся на закупку сырья и других материальных ценностей (дебет счетов 50, 51, кредит счета 66). Краткосрочные кре­диты служат, как правило, источником формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные (свыше одного года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кре­дита в течение срока, предусмотренного кредитным до­говором (дебет счетов 51, 52, кредит 67).

Для предприятия большое значение имеет целевое на­значение кредита и размер уплачиваемых процентов. От этого зависит, куда они будут списаны — на капитальные вложения (дебет счета 08), на финансовые результаты (де­бет счета 91, кредит счета 66).

Так как банк, предоставляя кредит, подвергает себя оп­ределенному риску, то обычно в кредитном договоре пре­дусматриваются достаточно жесткие меры банковского контроля за финансовым положением клиента и обеспе­ченностью кредита. По требованию банка предприятие обязано представить бухгалтерский баланс и различные справки об имущественном состоянии.

В соответствии с ПБУ 10/99 проценты за пользование кредитами и займами должны быть учтены в составе опе­рационных расходов, т. е. списаны на финансовые резуль­таты в дебет счета 91, а для целей налогообложения учте­ны согласно требованиям законодательства по налогу на прибыль.

Расходы по оплате процентов по кредитам и займам на приобретение внеоборотных активов должны быть включены в первоначальную стоимость объектов, а про­центы, уплаченные после принятия их к учету, списыва­ются на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогично учитываются проценты по заемным средствам на приоб­ретение материально-производственных запасов (МПЗ), эти проценты включаются в фактическую себестоимость МПЗ до их оприходования на склад, после чего процен­ты учитываются в обычном порядке.

Иногда предприятию срочно требуются деньги всего на несколько дней. Для решения этой проблемы предназ­начен овердрафтный кредит. Суть такого кредита заклю­чается в следующем: допустим, предприятию нужно быс­тро что-либо оплатить, а денег на расчетном счете нет или их недостаточно. Банк автоматически выделяет компании краткосрочный кредит и проводит платеж, затем по мере поступления денег на счет банк списывает с него сумму кредита и процента.

Аналитический учет по счетам 66 и 67 строится по каж­дому банку или другому заимодавцу и каждому получен­ному организацией кредиту (или займу).

Счета 66 и 67 применяются для обобщения информа­ции о займах привлекаемых организацией путем выпуска и размещения облигаций. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются следующие записи:

Д-т. 51, 50 К-т. 66, 67 — на номинальную стоимость облигаций;

Д-т. 51,50 К-т. 98 — на сумму превышения цены раз­мещения облигаций над их номинальной стоимо­стью.

Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих пери­одов», списывается равномерно в течение срока обраще­ния облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже их номи­нальной стоимости, то привлеченные средства отражают­ся в учете в фактически полученной сумме по дебету сче­та 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 66 или 67. Разни­ца между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций: Д-т. 91 К-т. 66, 67.

Синтетический и аналитический учет кредитов и зай­мов ведут в журнале-ордере № 4.

2. Акцизы: плательщики, объекты, налоговая база и ставки. Порядок исчисления и сроки уплаты акцизов.

Акцизы относятся к косвенным налогам. Бремя уплаты акцизов перекладывается налогоплательщиками на потребителей товаров.

Налогоплательщики акциза – организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, подлежащие налогообложению акцизами, а равно лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Подакцизные товары. В Российской Федерации установлен ограниченный перечень подакцизных товаров. В перечень подакцизных товаров включаются винно-водочные изделия, табачные изделия и др. Налоговый кодекс относит к подакцизным товарам: спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; спиртосодержащую продукцию (растворы, эмульсии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %; алкогольную продукцию (спирт питьевой, водку, лике-роводочные изделия и иную пищевую продукцию с долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов); пиво; табачную продукцию; автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин.

Объект налогообложения представляет собой реализацию на территории Российской Федерации подакцизных товаров. Следовательно, объектом налогообложения является не доход или имущество, а особый вид деятельности – операции по обороту подакцизных товаров, совершенные налогоплательщиком.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров. Налоговая база определяется в зависимости от налоговых ставок, установленных в отношении подакцизных товаров: 1) как объем в натуральном выражении реализованных товаров – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); 2) как стоимость реализованных товаров – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговым периодом является календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются отдельно по каждой категории подакцизных товаров.

Алкогольная продукция. Акцизы на алкогольную продукцию исчисляют производители на дату ее отгрузки (передачи) покупателю. Не является моментом начисления акциза дата передачи алкогольной продукции собственному структурному подразделению, осуществляющему ее розничную или оптовую реализацию. Акциз начисляют только на дату отгрузки алкогольной продукции другому собственнику.

Сумма акциза может уменьшаться на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы акциза:

– предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;

– уплаченные продавцу суммы акциза по подакцизным товарам в случае их безвозвратной утери в процессе хранения, перемещения и последующей технологической обработки;

– уплаченные собственниками давальческого сырья при его приобретении либо при его производстве;

– уплаченные на территории рФ по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, израсходованному при производстве виноматериалов, использованных для производства алкогольной продукции;

– уплаченные налогоплательщиком при возврате покупателем подакцизных товаров или отказе от них;

– уплаченные в виде авансового платежа при приобретении акцизных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке.