Учет нематериальных активов. Начисление амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы — это объекты долгосрочного пользования (более 12 месяцев), не имеющие материаль­но-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

Согласно ПБУ 14/2000 к нематериальным активам от­носят:

♦ исключительные права патентообладателя на изоб­ретения, промышленные образцы, полезные моде­ли и селекционные достижения;

♦ исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

♦ исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места проис­хождения товаров;

♦ имущественное право автора на топологии интег­ральных схем;

♦ деловая репутация организации;

♦ права, возникающие из авторских и иных догово­ров на произведения науки, литературы, искусства;

♦ права на «ноу-хау»;

♦ организационные расходы, связанные с образовани­ем юридического лица (открытие расчетного счета, расходы на получение лицензии);

♦ права пользования природными ресурсами, и др.

У предприятия должны быть в наличии документы, подтверждающие существование самого актива и исклю­чительного права на результаты интеллектуальной дея­тельности (патенты, свидетельства и др.).

Объект НМА не должен быть предназначен для пере­продажи.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных акти­вов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов явля­ется совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав.

Стоимость нематериальных активов погашается по­средством амортизации. Амортизация нематериальных активов призвана компенсировать затраты, произведен­ные организацией при их приобретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих при­обретений соответствующих активов.

Амортизация НМА производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

♦ линейный;

♦ уменьшаемого остатка;

♦ путем списания стоимости пропорционально объе­му продукции.

В течение отчетного года амортизационные отчисле­ния начисляются ежемесячно, независимо от применяе­мого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Годовую сумму начисления амортизационных отчис­лений при линейном способе определяют, исходя из пер­воначальной стоимости НМА и нормы амортизации, ис­численной исходя из срока полезного использования это­го объекта.

Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из:

♦ срока действия патента, свидетельства;

♦ ожидаемого срока использования, в течение кото­рого организация может получать доход.

По нематериальным активам, по которым невозмож­но определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации!).

Амортизационные отчисления по нематериальным акти­вам начинаются с первого числа месяца, следующего за ме­сяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и на­числяются до полного погашения стоимости этого объекта.

Амортизационные отчисления по НМА прекращают­ся с первого числа месяца, следующего за месяцем пол­ного погашения стоимости объекта либо его выбытия.

Амортизация объектов нематериальных активов про­изводится до полного погашения их первоначальной сто­имости либо списания с бухгалтерского баланса.

Годовую сумму начисления амортизационных отчис­лений определяют:

♦ при способе уменьшаемого остатка — исходя из Ос­таточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из сро­ка полезного использования:

♦ при способе списания стоимости пропорциональ­но объему продукции (работ) — исходя из натураль­ного показателя объема продукции в отчетном пе­риоде и коэффициента.

Учет амортизации нематериальных активов ведут на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий. По кредиту счета

отражают сальдо и начисление амортизационных от­числений

Д^т 20, 25, 26, 44 К^т05.

По дебету — списание амортизационных отчислений при выбытии нематериальных активов

Д^т 05 К^т 04.

Сумма амортизационных отчислений ежемесячно от­носится на издержки производства и обращения.

Синтетический учет по счету 05 «Амортизация НМА» ведут в журнале-ордере № 10.

Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации (например, «де­ловая репутация» — гудвилл). Разница между покупной и оценочной стоимостью имущества организации списыва­ется ежемесячно непосредственно со счета 04 в дебет про­изводственных счетов

Д^т 20 К^т 04.

В этом случае остаток на счете 04 отражает не первона­чальную, а остаточную стоимость. После полного погаше­ния первоначальной стоимости, данные активы отражают­ся в учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты Погашение стоимости отдельных видов нематериаль­ных активов может не производиться. Это активы, сто­имость которых со временем не уменьшается либо акти­вы, использование которых приносит постоянную «не- уменьшающуюся прибыль», например: товарные знаки, «ноу-хау».

2. Транспортный налог: плательщики, объект обложения, ставки и льготы по налогу. Транспортный налог относится к региональным налогам, устанавливается НК РФ и вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Вводя налог, региональные законодательные (представительные) органы определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, предусматривают соответствующие налоговые льготы.

Налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

По транспорту, зарегистрированному на физическое лицо, приобретенным и переданным им на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортом до момента опубликования НК, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы такие транспортные средства, должны уведомлять об этом налоговые органы.

Условия признания лица налогоплательщиком:

– транспорт должен быть зарегистрирован на данных лиц;

– транспорт должен являться объектом налогообложения;

– по данному транспорту налогоплательщиком не является плательщик по доверенности. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке. Объектами налогообложения не являются:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и(или)грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.