Учет процесса производства

Процесс производства представляет собой соединение двух элементов производства - средств производства и рабочей силы. Отсюда следует, что для функционирования процесса производ­ства продукции необходимы затраты рабочей силы и средств про­изводства.

Затраты на оплату живого труда, а также затраты на потребле­ние средств труда и предметов труда в процессе производства, называются издержками производства.

С целью правильности организации учета затрат на производ­ство по объектам планирования и учета, обоснованного норми­рования, планирования, организации контроля за затратами, про­ведение детального анализа с целью принятия необходимых уп­равленческих решений, связанных с эффективностью использо­вания ресурсов организации, издержки производства классифи­цируют по различным признакам.

1. По экономическому содержанию — на затраты средств тру­да, предметов труда и затраты живого труда.

2. По отношению к технологическому процессу производства — на основные и накладные расходы.

3. По способу отнесения на объекты производства и калькуля­ции — на прямые и косвенные.

4. По отношению к объему производства — на условно-пере­менные и условно-постоянные.

5. По составу и степени однородности затраты делятся — на элементные и комплексные статьи.

6. По длительности действия — на текущие и периодические.

7. По отношению к планированию — на нормативные (плано­вые) и отклонения от нормативных (плановых) затрат.

8. По месту возникновения, видам продукции (работ, услуг) — на хозяйственные, центра ответственности, конкретного объекта калькуляции.

Рассмотрим каждую группу затрат в отдельности.

Затраты средств труда, предметов труда и затраты живого труда. Такая классификация затрат по экономическому содержа­нию необходима для определения соотношения в издержках про­изводства живого и овеществленного труда при производстве от­дельных видов продукции, а также для анализа производительно­сти труда и установления влияния на него уровня различных фак­торов производства.

Основные и накладные расходы. Основные затраты непосредствен­но связаны с технологией производства продукции. Сокращение основных расходов возможно в определенных нормах и связано конкретно с технологическими условиями производства. К ним относятся затраты на оплату труда производственных работников, сырье и материалы, затраты на содержание основных производ­ственных фондов и др.

К накладным расходам относятся затраты, связанные с орга­низацией, обслуживанием и управлением производства. При улуч­шении организации производства расходы по управлению можно сократить без ущерба производству.

Прямые и косвенные расходы. Прямые затраты, которые связа­ны непосредственно с производством одного вида продукции (ра­бот, услуг) и включаемые в себестоимость единицы продукции (работ, услуг) в прямом порядке. Например, расход сырья на про­изводство конкретной продукции и др.

Косвенные расходы, также как и прямые, относятся на себес­тоимость продукции (работ, услуг), но косвенным путем, т.е. пу­тем распределения между отдельными видами продукции (работ, услуг). К ним относятся общепроизводственные и общехозяйствен­ные расходы, работы и услуги вспомогательных производств и др.

Условно-переменные и условно-постоянные расходы. К условно-переменным затратам относятся затраты, которые в зависимости от изменений объемов производства продукции изменяются в прогрессивном или дегрессивном порядке. К ним относятся пря­мая оплата труда, прямые затраты материалов и др.

К условно постоянным затратам относятся те затраты, кото­рые остаются в целом неизменными, несмотря на функциональ­ные изменения деятельности (объемов продукции, работ). К ним относятся административно-управленческие расходы на уровне организации в целом и др.

Элементные и комплексные статьи затрат. Под элементными понимаются затраты на производство продукции, которые не могут быть разложены на основные части. Элемент выражает однород­ный вид затрат. Сюда можно отнести оплату труда, амортизацию и т.д.

Комплексными называются такие расходы, состав которых нео­днороден, они включают разные виды затрат, но в калькуляции показаны общей суммой. К ним относятся затраты на содержание автотранспортного хозяйства, работы и услуги других вспомога­тельных производств.

Текущие и периодические. Текущие затраты обеспечивают ход производственного процесса, а длительность их действия не пре­вышает отчетный период. Периодические затраты производятся периодически и обеспечивают ход производственного процесса в течение ряда лет (в сельском хозяйстве затраты на удобрения и др.).

Нормативные (плановые) затраты и отклонения от норматив­ных (плановых) затрат. Нормативные (плановые) затраты — это прогрессивные нормы (лимиты), нормативы производственных затрат, которые разрабатываются до начала производственного процесса и используются при исчислении плановой или норма­тивной калькуляции. Нормативная калькуляция используется при организации нормативного метода производственного учета зат­рат. При этом методе отклонения от нормативных затрат выявля­ются путем использования сигнальной документации, инвента­ризации и другим путем. Путем суммирования (вычитания) от­клонений затрат с нормативными затратами по соответствующим статьям определяют фактические затраты.

Хозяйственные, центра ответственности, конкретного объек­та калькуляции. Хозяйственные затраты — формирующие полную себестоимость продукции. Затраты центра ответственности — фор­мирующие бригадную (цеховую) себестоимость. Затраты конкрет­ного объекта калькуляции — издержки по производству отдель­ного вида продукции (работ, услуг).

Основными задачами учета затрат в процессе производства яв­ляются: организация учета всех элементов и статей затрат в разре­зе каждого объекта учета; систематизация и группировка всех не­обходимых данных для исчисления себестоимости продукции и для системы управления с целью принятия оперативных реше­ний; полнота учета выпуска продукции (работ, услуг); обеспече­ние учета затрат по центрам ответственности и организация по­стоянного контроля за ходом производственных процессов; выявление и мобилизация внутренних резервов для снижения себесто­имости продукции, повышения производительности труда и оку­паемости затрат продукцией.

По значению произведенной продукции, виду деятельности и выполняемых работ в производственных организациях различают основное и вспомогательное производство. Основным производ­ством считается вид основной деятельности организации, кото­рым она занимается согласно своего устава. Например, в сельском хозяйстве к основному виду производства относятся растениевод­ство, животноводство, промышленное производство, в промыш­ленности — конкретные виды производства. К вспомогательным производствам относятся производства, созданные для обслужи­вания основных производств: машинотракторный парк, ремонтно-техническое производство, автотранспортное хозяйство, во­доснабжение, электроснабжение, теплоснабжение и др.

В крупных экономических субъектах весьма широкое распрост­ранение нашли обслуживающие производства и хозяйства, пред­назначенные обслуживать бытовые и социально-культурные нуж­ды персонала организаций. К ним относятся: бани, прачечные, столовые, пекарни, детские дошкольные учреждения, поликли­ники и т.п. В связи с этим учет должен обеспечивать раздельное отражение затрат по всем видам деятельности, объектам произ­водства, но должен быть подчинен интересам системы управле­ния эффективностью производства основных видов деятельности.

В связи с этим в системе бухгалтерского учета используются ряд специальных счетов учета затрат: «Основное производство», «Полуфабрикаты собственного производства», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяй­ственные расходы», «Брак в производстве», «Обслуживающие производства и хозяйства».

Себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг фор­мируется на соответствующих аналитических счетах, открывае­мых к счетам синтетического учета «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Обслуживающие производства и хозяйства».

Учет затрат по объектам аналитического учета ведут по обще­установленной номенклатуре элементов и статей затрат. На каль­куляционных счетах затраты на производство продукции (работ, услуг) собираются не сразу. На них в течение отчетного периода (месяца, квартала) накапливаются прямые затраты нарастающим итогом. Расходы же по обслуживанию производства и управлению предварительно отражаются на двух собирательно-распределительных счетах «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйствен­ные расходы».

К общепроизводственным расходам относятся: отплата труда с отчислениями на социальные нужды управленческого и обслужи­вающего персонала на уровне цехов, бригад, участков и т.д.; амор­тизация основных средств общепроизводственного назначения; затраты на ремонт основных средств общепроизводственного на­значения и др. Эти расходы в конце отчетного периода распреде­ляются по объектам учета затрат и калькуляции пропорционально заработной плате производственных работников или другой базе в соответствии с учетной политикой организации.

К общехозяйственным расходам относятся: административно-управленческие и хозяйственные расходы (амортизация основных средств общехозяйственного назначения, оплата труда с отчисле­ниями административно-управленческому персоналу, расходы, связанные с охраной труда, техникой безопасности и др.). В конце отчетного периода эти расходы списываются также пропорцио­нально выбранной базе (оплата труда и др.) на объекты учета затрат и калькуляции.

Таким образом, по дебету, например, счета «Основное произ­водство» в конце отчетного периода будут собраны все фактичес­кие затраты по производству продукции, а по кредиту — выпуск продукции в оценке по плановой себестоимости или же факти­ческая себестоимость продукции (зависит от использования тех­нического аспекта учета выпуска продукции, что выбирается в учетной политике организацией). Разница между фактической и плановой себестоимостью списывается при составлении отчетной калькуляции на счета, куда израсходована продукция или на де­бет счета «Продажи» при втором варианте учета выпуска продук­ции.

Рассмотрим пример решения задачи по учету процесса произ­водства (основного производства), для чего приведем задание:

Задание. Отражение в учете процесса производства:

а) Записать хозяйственные операции в регистрационный жур­нал и дать проводки по ним.

б) Открыть синтетические счета:

«Основное производство»,

«Общепроизводственные расходы»,

«Общехозяйственные расходы»,

«Готовая продукция».

в) Открыть аналитические счета:

«Производство продукции «Г»»,

«Производство продукции «Д»»,

«Готовая продукция «Г»»,

«Готовая продукция «Д»».

г) Отразить хозяйственные операции на открытых синтетичес­ких и аналитических счетах: подсчитать обороты и вывести остатки на 1 июля 200__г.

д) Составить ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

ж) Составить калькуляцию фактической себестоимости еди­ницы каждого вида продукции.

з) Составить расчет калькуляционных разниц по каждому виду продукции и отразить эти суммы на счетах.