![]() |
Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | |
|
Материалы – это часть материально-производственных запасов организации. Относятся к оборотным средствам предприятия. Для учета материалов используется счет 10 «Материалы». Счет активный, предназначен для отражения информации о наличии, движении сырья, материалов, топлива, тары и др.. К счету 10 «Материалы» предусмотрены субсчета:
10/1 «Сырье и материалы»;
10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;
10/3 «Топливо»;
10/4 «Тара и тарные материалы;
10/5 «Запасные части»;
10/6 «Прочие материалы»;
10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»
10/8 «Временные сооружения»;
10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты»;
10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
I. Основные док-ты, определяющие порядок учета материалов:
Отечествен. практика:
1. ПБУ 5/01 «Учет материально-произ.запасов» (Приказ МФ РФ от 09.06.01 № 44н)
МСФО:
1. МСФО (IAS) 2 «Запасы»
II. Определение:
Отечествен. Практика: В качестве МПЗ принимаются активы:
- используемые в кач-ве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции,
предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг)
- предназначенные для продажи
- используемые для управленческих нужд
МСФО: (Практически тоже, что и у нас!)
Запасы – это активы a) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
b) находящиеся в процессе производства для такой продажи; или
c) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.
ВАЖНО: между ПБУ 5/01 и МСФО 2 есть важно отличие в классификации МПЗ:
ПБУ | МСФО |
В структуре МПЗ выделяются: 1. материалы 2. сырье 3. готовая продукция 4. товары для перепродажи | В структуре запасов выделяются: 1.материалы 2. сырье 3 .незавершенное производство 4. готовая продукция, 5. товары для перепродажи |
III. Оценка материалов при принятии у учету, формирование с/сти:
Отечествен. Практика:
При поступлении материалы принимаются к бух учету по фактической себестоимости.
Эта фактическая себестоимость не подлежит изменению.
Формирование фактич. с/сти материалов может осуществляться:
· 1 способ: Непосредственно на сч.10 «Материалы», т.е. по фактической с/сти их приобретения
· 2 способ: С использование сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и сч.16«Отклонение в стоимости мат.ценностей», т.е. по плановой (нормативной) с/сти
Фактическая себестоимость материалов складывается в зависимости от источника их поступления
ИСТОЧНИК | ФАКТИЧЕСКАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ ВКЛЮЧАЕТ: |
Приобретение за плату | Фактически произведенные расходы по приобретению: · Суммы, уплаченные поставщику · Расходы по доставке · Стоимость информац и консультац услуг, связанных с приобретением · Таможенные пошлины и иные платежи · Вознаграждения посредникам · Затраты по заготовке и доставке материалов до места их использование, включая расходы по страхования (+ %% по заемным средствам, если они (%%) начислены до принятия материала к бух учету, и если заемные ср-ва привлечены именно для приобретения этих материалов) · Затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использонию · Иные непосредственные затраты |
Бух.записи: при 1 способеДт 10 Кр 60 (71,76,66..) - на сумму фактических затрат (Дт 19) при 2 способеДт 15 Кр 60 (71,76,66..) - на сумму фактических затрат (Дт 19) Дт 10 Кр 15 – на сумму плановой себестоимости Дт 16 Кр 15 – на сумму отклонений (либо Дт15 Кр16) | |
Изготовление, Ликвидация (разукомплектация) товаров, либо готовой продукции | Фактические затраты, связанные с производством материалов. То же самое: Стоимости всех затрат, связанных с разукомплектацией товаров. Дело в том, что в данной ситуации речь идет о создании материалов силами самой организации. Тогда их фактическую себестоимость определяют исходя из фактических затрат, связанных с производством Бух.запись: Дт 10 Кр 20 (23) (Дт 15) ….. |
Приобретение по договору мены | Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче предприятием. Здесь(!!) получаемые предприятием материалы будут учтены по ПРОДАЖНЫМ ценам переданных товаров |
Вклад в УК | Денежная оценка, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком Бух.запись: Дт 10 Кр 75-1 (Дт 15)….. |
Дарение, Ликвидации основных средств и незавершенного строительства | Текущая рыночная стоимость на дату принятия материалов к учету. Т.е. сумма денежных средств, которая может быть получена при продаже этих материалов. Бух.запись: Дт 10 Кр 98-2«Безвозмездные поступления» Дт 98-2 Кр 91-1 «Прочие доходы» (Дт 15)…. |
МСФО:
Себестоимость материалов (запасов) должна включать:
1) затраты на приобретение, это: покупная цена + импортные пошлины и другие невозмещаемые налоги + расходы на транспортировку, погрузку/разгрузку + расходы на обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением материалов.
ЗДЕСЬ ОТЛИЧИЕ ОТ ПБУ: Скидки/ надбавки по МСФО признаются доходами или расходами периода, у нас в себестоимость включаются все суммы, фактич.уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, независимо от экономической природы скидок/надбавок.
2) затраты на переработку, это затраты, непосредственно связ. с поступлением материала, такие, как: прямые затраты на оплату труда, накладные расходы.
3) прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние материалов (запасов), сюда же входят и %% и затраты по займам, если займ был взят для целевого приобретения материала.
Формирование фактич. с/сти материалов может осуществляться следующими методами:
· 1 способ - метод учета по фактическим затратам (так же, как у нас)
· 2 способ - метод учета по нормативным ценам- в основу метода положены нормы расхода запасов, рассчитанные исходя из их потребления при обычной эффективности производства.
· 3 способ – метод учета по розничным ценам - себестоимость единицы запасов определяется путем уменьшения цены продажи данной единицы запасов на соответствующий процент валовой прибыли.
IV. Отпуск материалов в производство:
Отечествен. Практика:
Материалы списываются в производство одним их 3-х способов, который закрепляется в Уч.политике предприятия:
· себестоимости каждой единицы – т.е. материалы списываются в той оценке, в которой они поступили
· по средней себестоимости - по каждой группе (виду) материалов путем деления общей себестоимости группы (вида) материалов на их количество.
Общая с/сть = Сумма себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших материалов в течение данного месяца.
· по методу ФИФО - по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов, т.е. принцип такой: списывать будем в той последовательности, в которой материалы поступали на склад.
Бухгалтерские записи отпуска в производство:
Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кр 10 - материалы списаны в производство по фактической
с/сти приобретения
если используются сч.15 и сч.16, то:
Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кр 10 - материалы списаны в производство по плановой цене
Дт 20 (23,…………) Кр 16 – списана рассчитанная сумма отклонений
МСФО: так же, как по ПБУ 5/01!!
· себестоимости каждой единицы – т.е. материалы списываются в той оценке, в которой они поступили, если они:
-) не являются взаимозаменяемыми
-) произведены и/или выделены для конкретных проектов
· по средневзвешенной стоимости (средней себестоимости) - по каждой группе (виду) материалов, путем деления общей себестоимости группы (вида) материалов на их количество. Среднее значение может рассчитываться на периодической основе или при получении каждой новой партии в зависимости от специфики деятельности предприятия.
· по методу ФИФО - по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов, т.е. принцип такой: списывать будем в той последовательности, в которой материалы поступали на склад.
V. Реализация и выбытие материалов:
Отечествен. Практика:
Выбытие материалов может происходить в связи c:
1) Продажа: Учет доходов/расходов от реализации материалов идет на
сч.91 «Прочие доходы и расходы»:
Дт 91-2 Кр 10 - списана с/сть реализованных материалов
Дт 62 Кр 91-1 - отражена выручка от продажи материалов
Дт 91-2 Кр 68-2 - начислен НДС к уплате в бюджет
Прибыль от реализации материалов отражается записью:
Дт 91-9 Кр 99
2) Безвозмездная передача: Дт 91-2 Кр 10- списана с/сть материалов
Дт 91-2 Кр 68-2 – восстановлен НДС к уплате в бюджет
Дт 99 Кр 91-9 – отражен убыток от операции
3) Вклад в Уставный капитал другой организации:
Если материалы передаются в виде вклада в уставный капитал другой организации – это финансовые вложения предприятия, предполагающие получение дохода в виде дивидендов. Поэтому в данном случае выбытие материалов не будет признано расходами организации. Передаются материалы по той стоимости, по которой они учтены в бухгалтерском учете.
Дт 10 Кр 68 - сумма НДС учтена в стоимости материалов, предназначенных
для передачи в уставный капитал другой организаци
Дт 58 Кр 76 – отражена задолженность по вкладу
Дт 76 Кр 10 – отражена передача материалов в счет вклада в уставный капитал
МСФО: После продажи материалов сумма, по которой они учитывались (с/сть), признается расходов в том периоде, в котором признается выручка от продажи.
V. Оценка материалов на конец периода:
Отечествен. Практика: В ПБУ предусмотрены случаи, когда на конец отчетного года (т.е. в балансе) себестоимость материалов д.быть пересчитана: материалы, на которые цена в течение года снизилась (либо они морально устарели) или частично потеряли свои
первоначальные качества, отражаются по цене возможной реализации (если она ниже первоначальной стоимости), с отнесением разницы в ценах на финансовый результат.
МСФО: Материалы и сырье, предназначенные для использования в производстве запасов, не списываются до уровня ниже себестоимости (т.е. не переоценивают), если готовую продукцию, в состав которой они войдут, предполагается продать по цене, соответствующей себестоимости или выше себестоимости.
Если же такой уверенности нет, то материалы переоценивают до возможной чистой цены продажи. В таких случаях затраты на замену сырья могут оказаться наилучшей из имеющихся оценок его чистой цены продажи. Разница по переоценки списывается в расход в том периоде, в котором она выявлена.
Чистая цена продажи - это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.
29. Учет уставного капитала: формирование при организации предприятия, движение в процессе его деятельности
Уставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации.
Величина УК может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности (изменения обязательно регистрируются в учредительных документах).
УК характеризует величину обособленного имущества, право собственности, на которое перешло к организации, как к юридическому лицу, а также характеризует собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам. При выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал.
При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру УК с учетом минимального размера, установленного законодательством.
Учет УК на счете 80 "Уставный капитал". После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам.
Вкладами в уставный капитал могут быть денежные средства, внеоборотные активы, запасы, ценные бумаги и другие активы.
Изменение уставного капитала может быть произведено при смене организационно-правовой формы, а также в случаях:
Увеличение УК | Уменьшение УК |
|
|
Порядок и особенности формирования уставного капитала определяются организационно-правовой формой юридического лица:
ОПФ | Структура капитала |
Хозяйственное товарищество (полное и на вере) | Складочный капитал В полном товариществе участники отвечают всем своим имуществом по обязательствам товарищества. В товариществе на вере помимо участников, есть вкладчики, которые отвечают по обязательствам товарищества в пределах своих вкладов. |
ОАО, ЗАО | Уставный капитал разделен на определенное число акций и представляет собой номинальную стоимость акций, приобретенных акционерами. Формируется путем первичной эмиссии акций. Участники общества несут риск убытков только в пределах стоимости принадлежащих им акций. |
ООО, общество с дополнительной ответственностью | Уставный капитал состоит из стоимости вкладов участников и разделен между ними на доли определенных размеров. Участники ООО отвечают по обязательствам общества в пределах внесенных вкладов. Участники ОДО отвечают по обязательствам общества всем своим имуществом в одинаковом кратном размере к стоимости вкладов. |
На счете 75 "Расчеты с учредителями" отдельно ведется учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и по причитающимся доходам.
Разница между величиной уставного капитала (К80) и дебиторской задолженностью по вкладам (75-1) представляет собой величину оплаченного капитала.
Аналитический учет уставного капитала ведется по учредителям и видам изменений уставного капитала.
30. Учет добавочного капитала: формирование, движение в процессе деятельности организации
ДК (источник собств.средств, образуемый за счет переоценки ОС в сторону увеличения их стоимости или засчет безвозмездного поступления активов от юр.или физ.лиц) включает в себя:
· прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки
· эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, которая образуется в процессе формирования уставного капитала акционерного общества).
Учет ДК осуществляется на пассивном счете 83 "Добавочный капитал".
По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение ДК.
Дебетовые записи по счету могут иметь место в случаях:
· погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;
· направления средств на увеличение уставного капитала;
· распределения сумм между учредителями организации.
Учет операций по образованию и увеличению капитала:
Д 01, 07, 08 К83 - отражена дооценка внеоборотных активов
Д51 К83 - отражен эмиссионный доход (превышение выручки от размещения (продажи) акций над их номинальной стоимостью);
Д75 К83 - отражена положительная курсовая разница по взносам нерезидентов иностранной валюты в уставный капитал организации;
Д08, 51 К83 - отражены вклады в имущество организации, полученные от участников.
Учет операций по уменьшению и использованию капитала:
Д 83 К 75 - увеличен уставный капитал;
Д83 К82 - увеличен резервный капитал за счет, как правило, средств эмиссионного дохода;
Д83 К84 - покрыты убытки, образованы спецфонды за счет, как правило, средств эмиссионного дохода;
Д83 К01 и др. - отражена уценка основных средств, если ранее по данным объектам на этом счете была отражена их дооценка;
Д83 К 84 - отражено использование суммы дооценки основных средств при их продаже и прочем выбытии.
Д83 К80 - Направление средств добавочного капитала на увеличение уставного
Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
07- оборудование к установке, Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", Счет 51 «Расчетные счета», Счет 75 «Расчеты с учредителями», Счет 84 "Нераспределенная прибыль
Дата публикования: 2015-02-03; Прочитано: 609 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!