Вопрос 36. Формирование учетно-аналитической информации в системе налогового администрирования

Требования к информационной базе налоговой инспекции. Источники информации налоговых органов. Единый классификатор организаций и физических лиц. Состав информации, аккумулируемой в налоговой инспекции. Характеристика основных информационных участков налоговой инспекции.

Современная система управления (как сложная система) может эффективно функционировать только при наличии достаточного информационного обеспечения. Интегрированный информационный источник системы управления — учетно-аналитическая информация, позволяющая оценить финансовые возможности, принять эффективные управленческие решения при достижении целей управления. От того, как будет построена информационная система (в соответствии с региональными особенностями объекта управления существующей методологией), зависит достижение цели и выполнение задач управления, а значит, и эффективность управления.

Учетно-аналитическая информация, используемая в налоговом администрировании, может быть разделена по способу получения на:

— информацию, собираемую самой налоговой инспекцией в ходе контрольной работы;

— информацию, поступающую из сторонних источников.

Право налоговых органов на самостоятельный сбор информации о налогоплательщиках установлено НК РФ.

Налоговые органы имеют право: получать от банков по мотивированному запросу справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность; проводить встречные проверки, если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами. В последнем случае налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика.

Информация, поступающая от сторонних организаций, весьма объемна и разнообразна и сама может быть классифицирована по нескольким признакам.

Так, по источникам («поставщикам») информации можно выделить информацию, поступающую:

— от налогоплательщиков (плательщиков сборов);

— налоговых агентов;.

— сборщиков налогов (сборов);

— банков и органов казначейства;

— органов власти и управления;

— других налоговых органов;

— других источников.

От банков и органов казначейства в налоговую инспекцию поступают сведения об уплаченных налогах и сборах, о возвратах и зачетах излишне уплаченных платежей, об открытии и закрытии счетов. По запросу налоговых органов банки обязаны представлять, развернутую информацию о движении средств по счетам налогоплательщиков.

От органов государственной власти и управления налоговая инспекция получает сведения о государственной регистрации и копии с учета юридических лиц и предпринимателей, о регистрации физических лиц по месту жительства и регистрации актов гражданского состояния, о выдаче и прекращении действия ли­цензий, о сделках с недвижимым имуществом и землей и т. д. Часть ной информации поступает в обязательном порядке.

От других налоговых органов в налоговую инспекцию поступает весьма разнородная информация. От вышестоящих налого­вик органов поступают законодательные и нормативные акты, Письма и разъяснения по отдельным вопросам налогового законодательства. От налоговых органов всех уровней идет поток информации о выявленных неправомерных действиях налогоплательщиков, контролируемых данной инспекцией, и нарушениях ими бухгалтерского и налогового законодательства на других террито­риях и т. п.

По периодичности поступления информацию, представляемую сторонними источниками, можно разделить на периодическую и нерегулярную.

Периодическая информация, в свою очередь, может быть разделена в зависимости от частоты поступления:

- на ежемесячную (некоторые налоговые декларации, напри­мер по единому социальному налогу);

- ежеквартальную (бухгалтерская отчетность, декларации по большинству налогов с юридических лиц и т. п.);

- годовую (декларации о доходах граждан, сведения о доходах физических лиц и т. п.).

К информации, поступающей нерегулярно, можно отнести банковские документы на уплату налогов, информацию об открытии счетов в банках, о сделках с недвижимым имуществом и многие другие сведения.

По степени обязательности информационные потоки можно разделить на обязательные и необязательные.

Обязательные информационные потоки могут быть установлены НК РФ и другими законами, указами президента или ведомственными (межведомственными) нормативными актами.

Например, ст. 4 Федерального закона oт 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и(или) с использованием платежных карт» установлено, что контрольно-кассовая техника, используемая для наличных денежных расчетов с населением, подлежит регистрации в налоговых органах по месту нахождения предприятия. Из этого следует, что при покупке ККМ до ее установки в торговой точке, организация или предприниматель обязаны представить в налоговую инспекцию пакет документов, необходимый для ее регистрации.

Учетно-аналитическая информация внутреннего характера формируется в системе налогового администрирования в результате функционирования всех элементов системы: налогового планирования, налогового контроля, налогового регулирования и особенно налогового учета.

В схеме учетно-аналитических работ следует выделить четыре блока систематизации информации:

первый блок - учет налогоплательщиков;

второй блок - учет данных камеральных и выездных проверок

третий блок - оперативный учет поступлений в бюджет и ведение лицевых счетов налогоплательщиков;

четвертый блок - прием и обработка сведений о доходах физических лиц.

Первый блок — учет налогоплательщиков. На этом участке налоговые органы получают первичную информацию о налогоплательщиках и включают их в свою базу данных. Учет плательщиков — это информационная основа всей налоговой работы.

Второй блок — учет данных камеральных и выездных налоговых проверок. В ходе работы отделы инспекции, осуществляющие камеральную проверку налоговой отчетности юридических лиц, по­учают от плательщика:

— налоговые декларации (расчеты по налогам);

— баланс и приложения к нему (бухгалтерскую отчетность);

— сведения об учетной политике предприятия;

— сведения о смене должностных лиц предприятия;

— актуальную информацию о счетах плательщика в банках;

— актуальную информацию о сфере деятельности плательщика;

— документы, подтверждающие право плательщика на использо­вание заявленных в налоговых декларациях льгот по налогам;

— пояснительные записки и объяснения должностных лиц пред­приятия по вопросам его хозяйственной деятельности.

Эти документы обязательно представляются в инспекцию с периодичностью раз в месяц или раз в квартал в зависимости от категории налогоплательщика, вида налога и суммы платежей.

Информация по результатам проведенных проверок систематизируется службами налоговых органов для отражения в системе внутренней отчетности.

Третий блок — оперативный учет поступлений в бюджет и ведение лицевых счетов.

Главной задачей инспекторов, занятых на участке учета плате­жей и ведения лицевых счетов, является контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджет (контроль за правиль­ностью исчисления налогов, как было отмечено выше, осуществ­ляется другими подразделениями инспекции). Основным инстру­ментом такого контроля в настоящее время является лицевой счет плательщика.

Лицевые счета открываются на каждое предприятие, на каж­дый уплачиваемый им налог, на каждый уровень бюджета (если налог подлежит зачислению в разные бюджеты). Таким образом, на каждого плательщика в отделе учета и отчетности открывается от 10 до 25 лицевых счетов в зависимости от того, какие налоги он уплачивает. Общее количество лицевых счетов в одной инспек­ции зависит от количества зарегистрированных плательщиков. Общее количество лицевых счетов в одной инспек­ции зависит от количества зарегистрированных плательщиков.

Лицевой счет является предельно формализованным докумен­том, методика и источники информации для заполнения каждой позиции которого известны и четко оговорены в нормативных документах, поэтому он может быть легко представлен в виде про­граммы для обработки на ЭВМ. Наибольшую сложность с точки зрения информатизации работы отдела учета и отчетности пред­ставляет автоматизация информационных потоков в отдел и из отдела, необходимых для заполнения лицевых счетов и обобще­ния содержащейся в них информации

Рассмотрим наиболее важные потоки информации, имеющие отношение к отделу учета и отчетности. Их можно разделить на внешние, т. е. приходящие, и внутренние, т. е. возникающие внутри налоговой инспекции. Приведем краткую характеристику таких потоков с точки зрения их важности, объема и возможностей ин­форматизации.

1. Поток информации из органов казначейства, где открыты счета для зачисления доходов в бюджет на контролируемой инс­пекцией территории.

2. Из отделов инспекции в отдел учета и отчетности поступают следующие документы:

— расчеты по налогам и платежам, принятые у плательщиков и проверенные камерально, — для начисления сумм причитающихся платежей в лицевых счетах;

— справки об авансовых платежах по налогу на прибыль — для начисления авансовых платежей в лицевых счетах в течение квартала по установленным срокам;

— решения по актам выездных проверок, проведенных инспекцией, — для начисления в лицевых счетах и контроля за поступлением доначисленных сумм;

— др.

Общее количество документов в этом потоке зависит от количества плательщиков и календарного периода (наступил срок сдачи отчетности или нет). В зависимости от этих условий оно может колебаться в пределах от 10—20 до 1000—1500 в день. На обработку этих документов приходится в среднем 30—35% затрат рабочего времени в отделе учета и отчетности.

Следует отметить, что лицевой счет является важнейшим ин­струментом налогового контроля, поскольку в нем отражается состояние расчетов плательщика с бюджетом. Кроме того, лице­вой счет является информационной основой для работы по воз­вратам и зачетам излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, которую обязаны вести налоговые органы.

Четвертый блок — прием и обработка сведений о доходах физических лиц.

В этой информации отражаются:

— наименование и ИНН источника выплаты доходов;

— фамилия, имя, отчество гражданина — получателя доходов;

— данные паспорта, адрес регистрации и ИНН гражданина — получателя доходов;

— код вида дохода (по единому классификатору);

— сумма дохода в целом и с разбивкой по месяцам;

— сумма материальной помощи, подарков и некоторых других доходов, облагаемых в особом порядке;

— сумма начисленного и удержанного подоходного налога за год.

Как можно понять из приведенного выше материала, инфор­мация поступает в разные отделы инспекции. Часть ее после пе­реработки попадает в общую базу данных и доступна всем пользо­вателям, имеющим соответствующие права доступа.

Однако в том виде, в каком информация представлена в уста­новленных формах оперативного учета и внутренней отчетности Налоговой инспекции, она не отвечает требованиям реализации Всех функций налогового администрирования. Поэтому во всей совокупности учетно-аналитической информации целесообразно выделить три ее вида:

1) информация для составления внутренней отчетности о на­логоплательщиках, налоговых поступлениях и т. д.;

2) информация для оценки эффективности деятельности нало­говых органов;

3) информация для оценки потенциала налоговой системы ре­гиона.

Вопрос 37. Организация работы налоговых органов по учету организаций и физических лиц.

Место постановки на учет в налоговом органе юридических лиц. Срок подачи заявления юридическим лицом в налоговый орган о постановке его на учет. Документы, подаваемые юридическим лицом одновременно с заявлением. Обязанности налогового инспектора при приеме от юридического лица документов в целях постановки его на учет. Срок постановки на учет юридического лица на учет в налоговых органах. Особенности постановки на учет филиалов, недвижимого имущества и транспортных средств юридического лица. Процедура снятия с учета юридического лица в налоговых органах.

Место и особенности постановки на учет в налоговом органе физических лиц.

Учет организаций и физических лиц регулируется статьями 83, 84 НК РФ.

Место постановки на учет в налоговом органе юридических и физических лиц. Организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми связано возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.

Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ, ЕГРИП.

Особенности постановки на учет обособленных подразделений юридического лица. При осуществлении организацией деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет такой организации подается в течение 1 месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, если указанная организация не состоит на учете в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение.

В иных случаях постановка на учет организации в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений осуществляется налоговыми органами на основании сообщений в письменной форме, представляемых этой организацией.

В случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемым организацией самостоятельно.

Особенности постановки на учет недвижимого имущества и транспортных средств юридического лица. Постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых соответствующими органами (согласно ст. 85 НК РФ – органами юстиции, выдающими лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющими нотариусов полномочиями; адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации; органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц; органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств; органами опеки и попечительства, воспитательными, лечебными учреждениями, учреждениями социальной защиты населения и иными аналогичными учреждениями; органами, уполномоченными совершать нотариальные действия, и нотариусами, занимающимися частной практикой; органами, осуществляющими учет и регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами; органами, осуществляющими выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации; органами и организациями, осуществляющими аккредитацию филиалов и представительств иностранных юридических лиц).

Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Местом нахождения имущества признается:

1) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки, при отсутствии такового место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;

2) для транспортных средств, не указанных в подпункте 1, - место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества;

3) для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества;

Особенности постановки на учет физических лиц. Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в статье 85 НК РФ (см. выше), либо на основании заявления физического лица. Постановка на учет нотариуса, занимающегося частной практикой, осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 НК РФ. Постановка на учет адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых адвокатской палатой субъекта Российской Федерации.

Физические лица, место жительства которых для целей налогообложения определяется по месту пребывания физического лица, вправе обратиться в налоговый орган по месту своего пребывания с заявлением о постановке на учет в налоговых органах.

Налоговый орган обязан незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на учет. В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом. Налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений о налогоплательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет.