Момент наступления отв-ти

При выявлении налогового правонарушения руководитель НО (его зам) выносит решение о привлечении лица к отв-ти. После вступления его в законную силу налогоплательщику (нал.агенту) направляется требование об уплате налога (штрафа, пеней). При этом в требовании указываются сроки обжалования данного решения в вышестоящий НО. Если налогоплательщик добровольно не уплатит штраф (пени, налог), НО вправе обратиться в суд с просьбой о принудительном исполнении решения.

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к отв-ти (ст.109 НК)

1. отсутствие события налогового правонарушения;

Элементами состава налогового правонарушения являются объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона.

Объектом является группа общественных отношений, регулируемых и защищаемых законодательством о н/с, которым причиняется вред в результате противоправного посягательства (правонарушения в сфере осуществления налогового контроля, против порядка исчисления и уплаты налогов).

Объективная сторона - это само противоправное деяние, его вредные последствия и причинная связь между ними. Объективная сторона налогового правонарушения – это система предусмотренных нормами Кодекса признаков, характеризующих внешнее проявление правонарушения.

К таким признакам относятся:

- деяние (действие (воспрепятствование, отказ) бездействие (неудержание, неуплата, непредставление сведений);

- общественно-вредные последствия деяния;

- причинно-следственная связь между деянием и последствиями (при отсутствии причинно-следственной связи налоговая ответственность исключается);

- момент совершения (окончания) правонарушения;

- способ совершения правонарушения.

Субъект – лицо, совершившее правонарушение и подлежащее ответственности.

Субъективная сторона – вина, т.е. психическое отношение лица к совершенному им правонарушению (умысел, неосторожность).

2. отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3. совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16л;

4. истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (3 г)

К обстоятельствам, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения относятся (ст. 112 НК РФ):

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- тяжелое материальное положение лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства штраф уменьшается не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл. 16 НК за совершение налогового правонарушения. При этом снижение штрафа является правом, а не обязанностью суда.

Обстоятельством, отягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, согласно п. 2 ст. 112 НК РФ является только совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение. Совершение аналогичного правонарушения означает вторичное совершение лицом налогового правонарушения, предусмотренного той же статьей НК РФ, по которой лицо ранее привлекалось к ответственности. При этом штраф увеличивается на 100%. На основании п. 3 ст. 112 НК РФ лицо считается подвергнутым налоговой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции. По истечении этого срока в случае совершения данным лицом аналогичного правонарушения оно не считается ранее привлекавшимся к налоговой ответственности и, следовательно, новое правонарушение не считается повторным.

Теперь по-русски: если вы накосячили и в течение 12 мес со дня вступления в силу решения НО о привлечении вас к отв-ти опять накосячили по ТОЙ ЖЕ статье – это будет квалифицировано как отягчающее обстоятельство. А если вы накосячили спустя скажем 13 мес или больше – то все нормуль, штраф не увеличат.

Вопрос 15. Уголовная ответственность за уклонение от налогов и незаконное предпринимательство.

Уголовная ответственность – самый сторогий вид наказания за совершение преступления. Процедура применения уголовной ответственность регламентирована в Уголовном кодексе РФ.

В частности, УК РФ предусматривает ответственность за совершение таких налоговых преступлений, как уклонение от уплаты налогов и незаконное предпринимательство.

Так, статья 171 УК РФ гласит, что уголосную ответсвенность влечет осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, а равно представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения, либо осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, или с нарушением лицензионных требований и условий, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере.

Рабреремся более подробно. Уголовную ответсвенность влечет предпринимательская деятельность:

1. без государственной регистрации — под отсутствием регистрации понимается занятие предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, либо отсутствием регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, или когда лицо подало документы на государственную регистрацию предпринимательской деятельности и занимается ею до принятия решения по данному вопросу; либо тогда, когда лицо получило отказ в регистрации, но продолжает осуществлять предпринимательскую деятельность.
Обязанность пройти государственную регистрацию закреплена Гражданским кодексом за всеми субъектами хозяйственной деятельности. Согласно п.1 ст.23 ГК РФ, гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью только с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

«Моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр» (Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

2. без специального разрешения (лицензии) — лицензия является официальным документом, который разрешает осуществление указанного в нем вида деятельности в течение установленного срока, а также определяет условия его осуществления.

В настоящее время действует Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», в ст.17 которого установлен исчерпывающий перечень видов деятельности, подлежащих лицензированию. С момента вступления в силу данного федерального закона, согласно ст.19: «…виды деятельности, не указанные в настоящем законе, могут осуществляться без наличия специального разрешения (лицензии), при условии, что требования лицензирования данных видов деятельности не были ранее установлены федеральными законами».

Осуществление предпринимательской деятельности без лицензии имеет место, когда:
- осуществляется деятельность после подачи заявления о выдаче лицензии, но до получения положительного результата и уведомления о поведенном лицензировании;
- деятельность продолжает вестись после получения решения лицензирующего органа об отказе в выдаче лицензии, и хотя в этом случае отрицательное решение может быть обжаловано, однако право заниматься деятельностью, требующей лицензирования, у лица отсутствует;
- деятельность продолжается после приостановления лицензии, если были выявлены нарушения лицензионных требований и условий;
- деятельность осуществляется после аннулирования лицензии лицензирующим органом или судом;
- предпринимательская деятельность осуществляется по истечении срока действия лицензии, если этот срок заблаговременно не продлен.
- лицо не обращается в лицензирующий орган за лицензией, занимаясь деятельностью, требующей лицензирования.

3. с нарушением условий лицензирования - к подобным нарушениям относятся, в частности: несоблюдение условий, предъявляемых к выпускаемой и реализуемой продукции (например, условия об обязательном указании срока годности продукта и даты его выпуска); несоблюдение технических требований к осуществлению лицензируемого вида деятельности (к примеру: отсутствие необходимых санитарно — гигиенических условий для выпуска продуктов питания); осуществление деятельности за пределами территории, указанной в лицензии (т.е. лицензированы конкретные помещения, где выпускается продукция, или разрешена торговля спиртными напитками, а производство или торговлю переносим в иные помещения), а так же иные нарушения.

Незаконное предпринимательство часто образует совокупность с иными видами преступлений: мошенничеством, причинением имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием, уклонением гражданина от уплаты налогов (ч.1 ст.198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица» УК РФ), обманом потребителей, незаконным использованием чужого товарного знака, знака обслуживания, наименования места происхождения товара или сходных с ними обозначений для однородных товаров (ч.1 ст 180 «Незаконное использование товарного знака» УК РФ) и др. Такие преступления, как правило, квалифицируются по совокупности соответствующих статей Уголовного кодекса РФ.

В тех же случаях когда незаконное предпринимательство выражено в незаконном приобретении, сбыте, оружия, его основных частей, боеприпасов, взрывчатых веществ и взрывных устройств (ст. 222 УК РФ) изготовление оружия (ст. 223 УК РФ), незаконном оборот наркотических средств (ст. 228 УК РФ) и других (см, например ст.241 УК РФ «Организация или содержание притонов для занятий проституцией») ответственность наступает по указанным статьям и дополнительная квалификация содеянного по ст. 171 УК РФ «незаконное предпринимательство» не требует.