![]() |
Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | |
|
Статьей 272 НК РФ определено, что при использовании налогоплательщиками метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. При этом для отдельных видов расходов НК РФ предусмотрен особый порядок определения даты их признания. Например, расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в отчетном периоде, в котором были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Такой же порядок предусмотрен для признания расходов в виде компенсации за использование личных автомобилей для служебных поездок.
Состав прямых и косвенных расходов
Состав прямых расходов определен: ст. 318 НК РФ -- для налогоплательщиков, производящих продукцию (выполняющих работы и оказывающих услуги); ст. 320 НК РФ -- для налогоплательщиков, осуществляющих торговую деятельность.
В состав прямых расходов включаются:
· материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
· расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);
· суммы ЕСН, начисленного на суммы расходов на оплату труда;
· суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Для налогоплательщиков, осуществляющих торговую деятельность, к прямым расходам согласно положениям ст. 320 НК РФ относятся:
· покупная стоимость товаров;
· расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика, если по условиям договора они не включены в цену приобретения товара.
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, будет уменьшать доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства (далее -- НЗП), готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в данном отчетном периоде продукции. То есть при определении налоговой базы отчетного (налогового) периода полученные доходы могут быть уменьшены только на сумму прямых расходов, относящихся к реализованной продукции (работам, услугам).
Все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых согласно ст. 265 НК РФ, признаются косвенными расходами и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от реализации данного отчетного (налогового) периода.
Согласно положениям указанной выше статьи для целей налогообложения налогоплательщики должны были по состоянию на 1 января 2002 года учесть стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но не реализованных товаров (работ, услуг), определенную в соответствии с порядком, действующим до вступления в силу главы 25 НК РФ.
Это означает, что из указанных остатков, отраженных в бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря 2001 года, если они оценивались по полной фактической себестоимости, в налоговом учете не следовало выделять косвенные расходы, признанные таковыми на основании положений главы 25 НК РФ, и уменьшать на их стоимость налоговую базу переходного периода. То есть в налоговом учете на 1 января 2002 года остатки НЗП, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции должны быть отражены по стоимости прямых и косвенных расходов. Эти данные следовало отразить в регистрах налогового учета как начальное сальдо по состоянию на 1 января 2002 года и учитывать при определении прямых расходов, приходящихся на реализованную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) в отчетном (налоговом) периоде.
Дата публикования: 2015-02-03; Прочитано: 270 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!