Методы учета производственных затрат

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость изготовленной продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ или услуг и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (или фактическую) калькуляции.

Плановой калькуляцией определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют данный вид калькуляции из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и нормы расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разовые изделия или определение цен, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляются на основе действующих на начало года, месяца, норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным мощностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше, а в конце года – ниже [23, с. 598].

Калькулирование себестоимости произведенной продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, которые используются для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия НЗП, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказной, попередельный, попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Нормативный метод - это метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством. Сущность его заключается в том, что отдельные виды затрат учитывают по текущим нормам, обособленно ведут учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием мест возникновения отклонений, причин и виновников их образования, также учитывают изменения вносимые в текущие нормы затрат, в результате видения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции; фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонения от норм и величины изменения норм.

Фс = Н с+ Он + Ин или Фс = Нс – Он - Ин, (1.3.1)

где Фс – фактическая себестоимость изделия

Нс – нормативная себестоимость изделия

Он – отклонения от норм (экономия или перерасход)

Ин – изменение норм (увеличение и уменьшение)

Если использовать данный метод, как прием калькулирования себестоимости продукции, то в данном случае данный метод не выполняет своей главной функции – это оперативного контроля за затратами. Поэтому подобное использование данного метода ведет лишь к формализации учета затрат на производство и не позволяет оперативно реагировать на случайные изменения в составе затрат, а это чревато потерей части прибыли и отсутствием мотивации к улучшениям на предприятии. Также это может привести к увеличению затрат по выявлению изменений затрат другим путем, а при регулярных изменениях сделают этот процесс не остановимым – последствия могут быть самыми разными, вплоть до закрытия производства [43, с. 250].

Позаказной учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам и заказам. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями, а также когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками.

При позаказной калькуляции затрат они отслеживаются следующим образом. Прямые материалы и прямой труд относятся непосредственно на конкретный вид работ, затраты, прямо не прослеживаемые, такие как заводские накладные расходы, относят на отдельные работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов.

Степень готовности изделия, используемая для определения ставки заводских накладных расходов, в разных функциональных подразделениях разная. Это зависит от того, какой вид затрат наиболее соответствует действительности на данном производстве и какова, связанная с этим динамика затрат. В одном подразделении для определения коэффициента использования, целесообразно исходить из прямых трудозатрат в человеко-часах, в другом имеет смысл опираться на показатель в машино-часах как наиболее характерный для данного производства. Сравнение отнесенных накладных расходов с фактическими, позволяет определить в каких случаях в течении года на производственную себестоимость было отнесено слишком мало накладных расходов (недопоглащенные накладные расходы), а в каких слишком много (избыточно поглощенные заводские расходы).

В конце года разница между фактически отнесенными накладными расходами и отнесенными накладными расходами, если она существует и несущественна, исчерпывается в себестоимости реализованной продукции. Если же эта разница существенна, то затраты на НЗП, себестоимость готовой и реализованной продукции на конец года корректируются, соответственно в единицах продукции или денежных единицах, пропорционально величине отклонения фактических накладных расходов от распределенных.

Организация может применять для одних видов производства попроцессную калькуляцию, а для других – позаказную. При попроцессной калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Полные производственные затраты группируются по двум основным статьям – прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов) Удельная себестоимость получается путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат. Попроцессная калькуляция удобна для тех организаций, которые производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов. В общем плане попроцессная калькуляция используется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т. д. [38, с. 492].

Некоторые организации могут посчитать необходимым применить смешанный вариант использования этих двух систем, исходя при этом из характера движения продукции по производственным цехам, например, в условиях параллельных технологических процессов.

Наиболее подходят для попроцессной калькуляции предприятия, имеющие следующие особенности:

- качество продукции однородно;

- отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;

- производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом;

- спрос на выпускаемую продукцию постоянен;

- контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции.

Попередельный учет затрат. Он применяется в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат.

Полуфабрикаты могут быть использованы, как в собственном производстве, так и реализованы на сторону (другим организациям). Затраты на остатки НЗПраспределяют по плановой себестоимости определенной стадии производственного процесса.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции может быть:

- бесполуфабрикатным – контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах.

- полуфабрикатным – себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия. Полуфабрикатный метод может быть использован как с использованием счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», так и без применения этого счета.

Когда на начало периода остаются запасы или НЗП, завершенная в процессе производства складывается из различных поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменятся от периода к периоду, каждое поступление может изменятся по удельной себестоимости. Стоимость товароматериальных запасов на начало периода может учитываться двумя способами: методом оценки средневзвешенного, методом «первое поступление – первый отпуск» (сокращенно называемым методом FIFO).

Метод среднего взвешенного. При методе оценки среднего взвешенного затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами на производство, начатого в данном периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость. При определении эквивалентности единиц продукции различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлом периоде, и единицами продукции, начато и завершено в текущем периоде, не учитывается. Для полностью завершенного производства показатель себестоимости только один.

Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного определяются следующим образом:

Езп+Сз*Нкп=Эед, (1.3.2)

где Эед – эквивалентные единицы,

Езп – единицы завершенного производства,

Нкп – незавершенное производство на конец периода,

Сз – степень завершенности в процентах.

Метод ФИФО. В методе «первое поступление - первый отпуск» стоимость незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:

1. Завершенных единиц незавершенного производства на начало периода

2. Единиц продукции, производство которых начато и завершено в текущем периоде.

Система попроцессной калькуляции затрат, подобно системе позаказной калькуляции, представляет собой систему сбора затрат, которая выдает показатель производственных затрат на единицу продукции для данного технологического процесса. Учет затрат на единицу продукции применяется в основном при калькуляции себестоимости продукта, оценке товароматериальных запасов и определении доходности. Данные об удельной себестоимости крайне необходимы при установлении цены на произведенную продукцию [30, с. 403].

Таким образом, конечным продуктом любого метода является законченный для данного производства вид готовой продукции, на который установлена цена реализации, которые складываются путем накручивания на себестоимость различных наценок и др. В свою очередь определение себестоимости является одним из ключевых факторов для определения будущей прибыли предприятия

2 Организация учета затрат ООО «Коммунальщик»

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Коммунальщик»

Организация, как Муниципальное Унитарное Предприятие «Жилищно- Коммунальное Хозяйство», было создано в 09.04.1969 году в г. Яровое для оказания услуг жильцам многоквартирных домов, так и частного сектора, а так же юридическим лицам.

С 1 августа 2005 года организация была разбита на несколько мелких организаций, между которыми были распределены оказываемые услуги. Муниципальное Унитарное Предприятие «Жилищно - Коммунальное Хозяйство» разделилось:

1. МУП «Автомобилист»;

2. МУП «Чистый город»;

3. МУП «Благоустройство»;

4. МУП «Коммунальщик»;

5. МУП «Водоканал»;

6. МУП «Управляющая Компания ЖКХ»;

7. МУП «Управляющая Компания Яровое».

С 1 января 2009 года организация Муниципальное Унитарное Предприятие «Коммунальщик» и некоторые другие были переименованы в Общество с ограниченной ответственностью:

1. ООО «Благоустройство»;

2. ООО «Коммунальщик»;

3. ООО «Водоканал»;

4. ООО «Управляющая Компания ЖКХ»;

5. ООО «Управляющая Компания Яровое».

С 1 января 2009 года Общество с ограниченной ответственностью «Коммунальщик» действует на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Закона Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также иных законодательных и нормативно-правовых актов, регулирующих деятельность обществ с ограниченной ответственностью и настоящего Устава.

Общество с ограниченной ответственностью «Коммунальщик» создана как коммерческая организация в целях осуществления своей деятельности и для полного удовлетворения потребностей рынка, предприятий, учреждений, организаций и населения в услугах, направленных на получение прибыли.

Общество с ограниченной ответственностью «Коммунальщик» начало свою деятельность 1 января 2009 года.

Юридический адрес ООО «Коммунальщик» – 658837, Алтайский край город Яровое, улица Заводская, 10. Общество с ограниченной ответственностью «Коммунальщик» является юридическим лицом по законодательству РФ. Права и обязанности юридического лица организация приобретает со дня его регистрации.

Единоличным исполнительным органом общества является директор, который назначается общим собранием участников на срок 5 лет с правом продления срока полномочий.

В Уставе организации оговаривается, что общество с ограниченной ответственностью «Коммунальщик» имеет круглую печать, содержащую полное фирменное наименование на русском языке; товарный знак, штампы и бланки со своим наименованием; расчетный счет и иные счета в рублях в банковских учреждениях; а также может создавать филиалы и представительства на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество с ограниченной ответственностью «Коммунальщик» осуществляет следующие услуги:

- частичный ремонт крыш многоквартирного дома;

- ремонт лоджий;

- укрепление балконов:

А) швеллером

Б) уголками

- различные сварочные работы;

- установка приборов учета и регулирование водо- и энергоресурсов;

- обслуживание лифтового хозяйства;

- ремонт лифтового хозяйства;

- демонтаж входных дверей и окон в подъезде;

- различный ремонт сантехники;

- обследование;

- консультации;

- оформление заявок;

- другие жилищно-коммунальные услуги.

Предприятие оказывает услуги населению по обслуживанию жилфонда по договору подряда с Общество с ограниченной ответственностью «Управляющая Компания ЖКХ» и Общество с ограниченной ответственностью «Управляющая Компания Яровое» и платные услуги населению и организациям.

Основными заказчиками являются собственники многоквартирных домов и частный сектор, а так же организации.

За эти годы организация приобрело новейшее оборудование для работ, а численность работников наоборот снизилась.

Общество с ограниченной ответственностью «Коммунальщик» имеет Уставный капитал Общества – это стартовый капитал, который образуется в соответствии с учредительными документами в момент регистрации предприятия, за счет средств, полученных от учредителей в виде их вкладов. Уставный капитал данной организации составляет 10 000 рублей.

Денежная оценка имущества и имущественных прав, вносимых участниками в качестве долей в уставный капитал, утверждается решением общего собрания участников, принятым единогласно.

Участник вправе продать или передать свою долю в уставном капитале другим участникам, Обществу или, в случае согласия всех других участников, третьим лицам.

Для покрытия возможных убытков, осуществления срочных платежей, приобретения Обществом доли участников в Обществе может создаваться резервный фонд в размере не менее 15 % уставного капитала. Резервный фонд формируется путем ежегодных отчислений из чистой прибыли Общества до достижения указанного Резервного фонда. Размер ежегодных отчислений составляет не менее 5 % чистой прибыли.

ООО «Коммунальщик» вправе совершать в соотношении своего имущества любые действия, не противоречащие закону, использовать имущество для осуществления деятельности, не запрещенной действующим законодательством и отвечающей уставным целям и задачам.

ООО «Коммунальщик» имеет право:

- заключать договоры с юридическими и физическими лицами на предоставление услуг в соответствии с настоящим Уставом, а также других видов услуг, не запрещенных законодательством Российской Федерации;

- самостоятельно устанавливать цены на ту или иную услугу;

- получать прибыль от предпринимательской деятельности;

- по своему усмотрению распоряжаться полученной прибылью, самостоятельно распоряжаться своими денежными средствами;

- приобретать акции и другие ценные бумаги;

- получать кредиты, привлекать на добровольной основе и на договорных условиях имущество и денежные средства других юридических и физических лиц и направлять их по своему усмотрению;

- нанимать работников (на постоянной и временной основе) и прекращать с ними трудовые отношения в порядке, установленном законодательством;

- приобретать, арендовать необходимое оборудование, средства производства и прочее имущество, осуществлять строительство и ремонт зданий и сооружений;

- на добровольных началах объединяться, в том числе на долевой (паевой) основе, вступать в общества, союзы, ассоциации и другие объединения.

Общество с ограниченной ответственностью «Коммунальщик» несет следующие обязанности:

- при предоставлении услуг по управлению недвижимым имуществом в жилищной сфере руководствоваться установленными нормами, правилами и стандартами, требованиями действующего законодательства;

- своевременно платить налоги и другие обязательные платежи в порядке, установленном законодательством РФ.

Общество с ограниченной ответственностью «Коммунальщик» несет и другие обязанности, предусмотренные действующим законодательством.

Общая среднегодовая численность работников на предприятии общество с ограниченной ответственностью «Коммунальщик» на протяжении последних лет снижалась:

2010г. – 87 человека;

2011г. – 80 человека;

2012г. – 75 человека.

В организации работают высококвалифицированные специалисты.

Рассмотрим организационную структуру управления общество с ограниченной ответственностью «Коммунальщик» (рис. 2.1).

Старший мастера

Старший Механики

Кассир

				Бухгалтер

Рисунок 2.1 – Организационная структура управления ООО «Коммунальщик»

Общее руководство в управлении всей деятельности общества с ограниченной ответственностью «Коммунальщик» осуществляет генеральный директор, назначается общим собранием участников.

В непосредственном подчинении у генерального директора находятся главный бухгалтер и главный инженер.

У главного инженера в свою очередь имеются в подчинении старшие мастера и старшие механики.

У старшего мастера имеются в подчинении рабочие (сварщики, маляры, столяры, электрики, лифтеры и другие работники), старший механик в подчинении имеет слесаря, водителя и других работников.

Главный бухгалтер предприятия ООО «Коммунальщик» имеет в подчинении бухгалтера, экономиста и кассира.

Бухгалтерский учет на предприятии общество с ограниченной ответственностью «Коммунальщик» осуществляет бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством («Положение по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации приказом Минфина и плана счетов по журнально-ордерной системе, с ведением Главной книги с применением компьютерной обработки»).

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру предприятия ООО «Коммунальщик».

Главный бухгалтер назначается на должность руководителя предприятия и освобождается от должности приказом руководителя предприятия общество с ограниченной ответственностью «Коммунальщик». Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации».

На предприятии общество с ограниченной ответственностью «Коммунальщик» разработаны должностные инструкции по распределению обязанностей работников бухгалтерии, которые также утверждены руководителем предприятия ООО «Коммунальщик». Каждый работник своего отдела бухгалтерии имеет свои обязанности и функции, согласно положениям по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации.

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Коммунальщик» ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1С: Предприятие». Бухгалтерский учет в организации ООО «Коммунальщик» ведет главный бухгалтер.

Бухгалтерский учет и отражение бухгалтерской информации в организации общество с ограниченной ответственностью «Коммунальщик» ведется с применением единой журнально-ордерной форму счетоводства на основе плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Регистры журнально-ордерной формы учета для данного предприятия построены на основе типовых регистров, утвержденных Министерством финансов Российской Федерации с учетом отраслевых особенностей деятельности агропромышленных организаций. Данная форма бухгалтерского учета основана на принципах систематизации и накапливания в хронологическом порядке данных первичных документов, отражающих хозяйственные операции, непосредственно в регистрах аналитического и синтетического учета. Записи в регистры производят по показателям, необходимым для управления, контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также для составления периодической и годовой бухгалтерской отчетности.

Аналитические и синтетические регистры оформляются автоматизировано и распечатываются. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы по бухгалтерскому учету (включая справку бухгалтера).

Далее рассмотрим основные показатели, характеризующие технико-экономические показатели работы предприятия общество с ограниченной ответственностью «Коммунальщик» за 2011г., 2012г., 2013г., которые представлены в таблице 2.1.1 – Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Коммунальщик».

Таблица 2.1.1 – Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Коммунальщик»

Название	Ед. изме-рения	2010 год.	2011 год.	2012 год.	Отклонение 2011г. –2010 г.	Отклонение 2012г. – 2011г.
абсолютное	%	абсолютное	%
1. Выручка	тыс.руб				- 875	94,98	+1575	109,51
2.Себестоимость	тыс.руб				+ 321	102,09	+ 1412	109,03
3. Прибыль от продаж	тыс.руб				- 1539	13,83	- 28	88,66
4. Среднегодовая численность работающих	чел.				- 7	91,95	- 5	93,75
5.Рентабельность производительной деятельности	%	11,65	1,58	1,28	- 10,07	13,56	-0,3	81,04
6.Рентабельность продаж	%	10,25	1,49	1,21	- 8,76	14,54	- 0,28	81,21
7. Затраты на 1 руб.	руб.	0,896	0,945	0,941	+ 0,049	105,47	- 0,004	99,58
8. Среднегодовая выработка услуг одним работающим	тыс.руб	107,47	86,06	56,20	- 21,41	80,08	- 29,86	65,30
9. Прибыль на одного работающего	тыс.руб	20,53	3,09	2,92	- 17,44	15,05	- 0,17	94,50

На основании данных, представленных в таблице 2.1.1 – Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Коммунальщик» можно сделать следующие выводы по финансово-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия за периоды с 2010г. по 2012г. о чем свидетельствуют следующие данные:

Снижение выручки в 2011г. по отношению к 2010г. составило 875 тыс. руб. или на 5,02 %, в 2012г. по отношению к 2011г. выручка увеличилась на 1575 тыс. руб. или 9,51 %, что объясняется увеличением количества оказываемых услуг.

Себестоимость в 2011г. к 2010г. увеличилась на 321 тыс. руб. или на 2,09 %, а в 2012г. по сравнению с 2011г. себестоимость увеличилась на 1412 тыс. руб., а в процентном соотношении составило 9,03%

На основании первых двух показателей наблюдается снижение прибыли в 2011г. по отношению к 2010г. на 1539 тыс. руб. или 86,17%, в 2012г. по сравнению с 2011г. наблюдается снижение прибыли – 28 тыс. руб. или 11,34%.

Среднегодовая численность работающих на протяжении трех лет уменьшается.

Рентабельность производительной деятельности в 2010г. составила 11,65 тыс. руб., а в 2011г. составила 1,58 тыс. руб., уменьшилось в 2011г. на 10,07 тыс. руб. или 86,44 %, а в 2012г. рентабельность составила 1,28 тыс. руб., уменьшилось на 0,3 тыс. руб. или 18,99 %.

Рентабельность продаж в 2010г. составила 10,25 тыс. руб., а в 2011г. составила 1,49 тыс. руб., уменьшилось в 2010г. на 8,76 тыс. руб. или 85,46 %, а в 2012г. рентабельность продаж составила 1,21 тыс. руб., уменьшилось на 0,28 тыс. руб. или 18,79 %.

Затраты на 1 рубль в 2010г. составили 0,896 руб., а в 2011г. они составили 0,945 руб., увеличились на 0,049 руб. или 5,47 %. В 2012г. составили 0,941 руб., уменьшились по сравнению с 2010г. на 0,004 руб. или 0,42 %.

Среднегодовая выработка услуг одним работающим в 2010г. составила 200,37 тыс. руб., а в 2011г. составила 206,96 тыс. руб., увеличилась на 6,59 тыс. руб. или 3,29%. В 2012г. составила 241,76 тыс. руб., увеличилась по сравнению с 2011г. на 34,8 тыс. руб. или 16,81 %.

Таким образом, показатели, представленные в таблице 2.1.1, характеризуют снижение эффективности финансово-хозяйственной деятельности и падение деловой активности исследуемой организации в 2011г., а в 2012г. идет рост.

Для получения большей выручки предприятию выгодней нанимать на летний период работников для кровельных работ, а не пользоваться услугами сторонних организаций. Приобретать для работы новейшее оборудование чтобы оказывать быструю и качественную работу. Полученные в результате оказания услуг, например установка дверного блока в подъезде, опилки и обрезки брусьев можно продавать и получать большую прибыль.

Внешним проявлением финансовой устойчивости выступает платежеспособность.

Платежеспособность - это способность предприятия своевременно и полностью выполнить свои платежные обязательства, вытекающих из торговых, кредитных и иных операций платежного характера. Оценка платежеспособности предприятия определяется на конкретную дату.

Способность предприятия вовремя и без задержки платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Ликвидность предприятия - это способность предприятия своевременно исполнять обязательства по всем видам платежей.

Ликвидность любого предприятия, фирмы, хозяйствующего субъекта — это «способность быстро погашать свою задолженность».

Иначе говоря, предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы. Основные средства (если только они не приобретаются с целью дальнейшей перепродажи), как правило, не являются источниками погашения текущей задолженности предприятия в силу своей специфической роли в процессе производства и, как правило, из-за затруднительных условий их срочной реализации.

Ликвидность определяется соотношением величины задолженности и ликвидных средств, находящихся в распоряжении предприятия. Ликвидными называются такие средства, которые могут быть использованы для погашения долгов (наличные деньги в кассе, депозитные вклады, размещенные на счетах банках, ценные бумаги, реализуемые элементы оборотных средств, такие как: топливо, сырье и т.п.).

Ликвидность хозяйствующего субъекта можно узнать по его балансу. Значит, по существу, ликвидность баланса изучаемого предприятия будет означать ликвидность всего предприятия в целом.

Ликвидность баланса выражается, в свою очередь, в степени покрытия обязательств хозяйствующего субъекта, предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Ликвидность означает безусловную платежеспособность предприятия и предполагает постоянное равенство между активами и обязательствами как по общей сумме, так и по срокам наступления.

Для оценки изменения степени ликвидности и платежеспособности предприятия нужно сравнить показатели балансового отчета по различным группам активов и обязательств. На основе этого сравнения определяют абсолютные и относительные показатели платежеспособности и ликвидности.

Для анализа ликвидности и платежеспособности построим таблицу структуры активов и пассивов по степени ликвидности. В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

Активы баланса группируются по степени:

А1 — наиболее ликвидные активы (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения).

А2 — быстрореализуемые активы (краткосрочная дебиторская задолженность).

А3 — медленно реализуемые активы (запасы, долгосрочная дебиторская задолженность, НДС, прочие оборотные активы).

А4 — трудно реализуемые активы (внеоборотные активы).

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П1 — наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность).

П2 — краткосрочные пассивы (краткосрочные заемные средства, задолженность перед участниками по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства).

П3 — долгосрочные пассивы (долгосрочные обязательства, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов).

П4 — постоянные пассивы (собственный капитал).

Таблица 2.1.2 – Структура актива и пассива по степени ликвидности за 2011год

Актив	На начало года, тыс. руб.	На конец года	Пассив	На начало года, тыс. руб.	На конец года	Платежный излишек (недостаток)
на начало	на конец
А			Б			5=1–3	6=2–4
А1			П1			– 321	– 701
А2			П2
А3			П3
А4			П4			– 2077	– 2163
Итого

Таблица 2.1.3 – Структура актива и пассива по степени ликвидности за 2012год

Актив	На начало года, тыс. руб.	На конец года	Пассив	На начало года, тыс.руб.	На конец года	Платежный излишек (недостаток)
на начало	на конец
А			Б			5=1–3	6=2–4
А1			П1			– 701	– 630
А2			П2
А3			П3
А4			П4			– 2163	– 2198
Итого

Для определения ликвидности баланса сопоставим итоги приведенных групп актива и пассива. Баланс считается абсолютно ликвидным, если в совокупности соблюдаются следующие неравенства:

а) А1≥П1;

б) А2≥П2;

в) А3≥П3;

г) А4≤П4.

Из данных таблиц видно что, баланс не является абсолютно ликвидным, соблюдаются следующие неравенства:

1) А1<П1;

2) А2>П2;

3) А3>П3;

4) А4<П4.

Баланс в 2011г. на начало года удовлетворял трем неравенствам. Несоблюдение неравенства в первом случае из-за небольшой суммы денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и высокой кредиторской задолженности. Это означает, что в организации недостаток ликвидных активов (денежных средств) для оплаты срочной кредиторской задолженности. На конец года ситуация не изменилась.

Баланс в 2012г. на начало и конец года удовлетворял трем неравенствам. Несоблюдение неравенства в первом случае из-за небольшой суммы денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и высокой кредиторской задолженности.

Анализ ликвидности будет более детальным, если будет дополнен коэффициентный анализ. Для комплексной ликвидности баланса в целом используется общий показатель ликвидности.

1) Коэффициент общей ликвидности рассчитывается по формуле:

К общ.л. = А1+0,5А2+0,3А3/П1+0,5П2+0,3П3

Значение коэффициента общей ликвидности должен составлять > 1.

К общ.л.2011н.г. = 4 + 0,5*1853 + 0,3*545/325 + 0,5*0 + 0,3*0=3,4

К общ.л.2011к.г. = 2 + 0,5*2096 + 0,3*768/703 + 0,5*0 + 0,3*0=1,8

К общ.л.2012н.г. = 2 + 0,5*2096 + 0,3*768/703 + 0,5*0 + 0,3*0=1,8

К общ.л.2012к.г. = 250 + 0,5*2281 + 0,3*576/880 + 0,5*0 + 0,3*0=1,78

Коэффициент общей ликвидности в 2011 на начало года имеет самый высокий показатель за счет высокой краткосрочной дебиторской задолженности и низкой кредиторской задолженности. К концу 2011 года он снизился до 1,8. В 2012 на начало года коэффициент остался неизменным, а концу 2012 года коэффициент незначительно снизился.

2) Коэффициент абсолютной ликвидности или срочности рассчитывается по формуле:

К абс.л. = денежные средства + краткосрочные финансовые вложения / краткосрочные финансовые обязательства.

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена имеющимися денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями. Значение коэффициента абсолютной ликвидности должен составлять > 0,2 – 0,5.

К абс.л. 2011н.г. = 4/325 = 0,01

К абс.л. 2011к.г. = 2/703 = 0,003

К абс.л. 2012н.г. = 2/703 = 0,003

К абс.л. 2012к.г. = 250/880 = 0,28

Коэффициент абсолютной ликвидности в 2011 году ниже нормы, а к концу 2011 года снизился еще до 0,003. В 2012 на начало года остался неизменным, а к концу года увеличился до 0,28 за счет увеличения денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, коэффициент стал абсолютно ликвидным. Это свидетельствует о том, что все-таки к концу 2012года показатель соответствует значению, то есть текущая задолженность может быть погашена на дату отчетности.

3) Коэффициент критической (промежуточной) ликвидности рассчитывается по формуле:

К кр.л.= денежные средства + краткосрочные финансовые вложения + краткосрочная дебиторская задолженность / краткосрочные финансовые обязательства. Коэффициент критической ликвидности показывает, какую часть текущей задолженности компания может покрыть без учета запасов, то есть при условии полного погашения дебиторской задолженности. Значение коэффициента промежуточной ликвидности должен составлять > 0,1.

К кр.л. 2011н.г. = 4 + 1853/325 = 5,7

К кр.л. 2011к.г. = 2 + 2096/703 = 5,0

К кр.л. 2012н.г. = 2 + 2096/703 = 5,0

К кр.л. 2012к.г. = 250 + 2281/880 = 2,9

Коэффициент критической (промежуточной) ликвидности на начало 2011 года составляет 5,7. к концу 2011 года коэффициент снизился до 5 и остался неизменным до начало 2012 года, а концу 2012 года коэффициент резко снизился до 2,9 за счет резкого увеличения денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.

4) Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается по формуле:

К т.л. = денежные средства + краткосрочные финансовые вложения + дебиторская задолженность + запасы и затраты/ краткосрочные обязательства. Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) показывает, в какой степени текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Значение коэффициента покрытия должен оптимально составлять ≥2.

К т.л. 2011н.г. = 4 + 1853 + 545/325 = 7,4

К т.л. 2011к.г. = 2 + 2096 + 768/703 = 4,08

К т.л. 2012н.г. = 2 + 2096 + 768/703 = 4,08

К т.л. 2012к.г. = 250 + 2281 + 576/880 = 3,5

Коэффициент текущей ликвидности на начало 2011 года составил 7,4 к концу года коэффициент снизился резко до 4,08 за счет увеличения кредиторской задолженности. На начало 2012 года остался неизменным коэффициент и составил 4,08. А к концу 2012 года коэффициент снизился и составил 3,5.

2.2 Учет затрат на предприятии ООО «Коммунальщик»

Учет затрат в производстве осуществляется на основе первичных документов, оформленных в установленном соответствующими положениями порядке.

Учет затрат должен обеспечивать оперативное достоверное и полное поступление информации по организации в целом и отдельным его подразделениям о количестве и стоимости выполненных услуг, трудовых, материальных и денежных затрат.

Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые и косвенные затраты. К прямым затратам в бухгалтерском и налоговом учете относятся:

- стоимость материалов, которые используются при производстве;

- заработная плата рабочих, занятых в производстве (кроме сотрудников административно-управленческого персонала);

- амортизация основных средств основного производства.

В конце отчетного месяца косвенные расходы включаются в себестоимость продукции.

Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы.

Коммерческие расходы признаются полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Реализацию платных услуг населению производят по тарифам, утвержденным решением городского Собрания депутатов города Яровое, по договору подряда осуществлять работы по техническому обслуживанию и текущему ремонту жилищного фонда.

Реализацию услуг производимых предприятиям и организациям, производить по ценам, утвержденным руководителем предприятия.

Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (три года), относиться на финансовые результаты.

При сдаче выполненных работ, оформляется акт приемки выполненных ра­бот по форме № КС-2.

Основанием для расчетов заказчика с ООО «Коммунальщик» является Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3). На основании данной Справки ООО «Коммунальщик» и генподрядчик отражают у себя в учете объем выпол­ненных работ. Она составляется раздельно по рабо­там, выполненным организацией, и по тем, которые выполнили суб­подрядные организации.

В настоящее время для учета работ в ООО «Коммунальщик» применяются следующие формы первичных документов, утвержденные Постановлением Российского статистического агентства «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной доку­ментации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ»:

· акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2);

· справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3);

· заказ-наряды;

· акт приемки выполненных работ;

· локальная смета;

· журнал учета выполненных работ (форма № КС-6а).

Первичные учетные документы в организации составляются частично на бумажных и частично на ма­шинных носителях.

Акт составляется на основании данных Журнала учета выполненных работ (форма № КС-6а) в необходимом количестве экземпляров. Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющих право подписи (ООО «Коммунальщик» и заказчика (генподрядчика)). На основании данных Акта о приемке выпол­ненных работ заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).

Журнал учета выполненных работ (форма № КС-6а) применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом. Журнал учета выполненных работ ведет исполнитель работ по каждому объекту стро­ительства на основании замеров выполненных работ и единых норм и расце­нок по каждому конструктивному элементу или виду работ.

Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) при­меняется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Заполняется в двух экземплярах: первый экземпляр - для подрядчика, второй - для заказчи­ка (застройщика, генподрядчика). Третий экземпляр в адрес финансирующе­го банка представляется только по требованию этого банка. Справка по фор­ме № КС-3 составляется ежемесячно. Стоимость работ и затрат в Справке отражается в договорных це­нах, по которым осуществляются расчеты заказчика с подрядчиком.

Все затраты учитываются на счете 20 «Основное средство», счет активный, предназначен для обобщения информации о затратах производства, услуги которого явилась целью создания данной организации.

По дебету счета 20 «Основное средство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с оказанием услугам, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства.

По кредиту счета 20 «Основное средство» отражаются суммы фактической себестоимости выполненных услуг. Эти суммы списываются со счета 20 «Основное средство» в дебет счета 90 «Продажа».

Остаток по счету 20 «Основное средство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Все услуги группируются в отдельные группы и к каждой группе открывается свой субсчет. В течении месяца собираются по дебету счета 20 «Основное средство» все затраты, а в конце месяца они списываются.

Корреспонденция счетов по операциям, связанным с учетом затрат основного производства приведена в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1 – Корреспонденция счетов по учету затрат основного производства

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.	Отпущены со склада и израсходованы материалы на оказание услуг
	Начислена заработная плата производственным рабочим
3.	Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС с з/платы производственных рабочих
4.	Списываются общепроизводственные расходы
5.	Списываются общехозяйственные расходы
6.	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
7.	Оприходована на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости

К счету 20 открыты следующие субсчета:

20.01 – аварийно-ремонтная бригада;

20.04 – текущий ремонт жилищного фонда;

20.05 – текущий ремонт и обслуживание внутридомовых инжен.оборудования;

20.09 – обслуживание лифтов;

20.15 – текущий ремонт и обслуживание внутридомовых эл. сетей;

20.17 – платные услуги населению и организациям.

Расходы ООО «Коммунальщик» за один месяц по некоторым видам услуг:

Д^т 20.01 К^т 10.2 – 188 руб. – приобретение материалов, инструментов, моющие средства;

Д^т 20.01 К^т 60.2 – 3091,63 руб. – расходы на коммунальные услуги;

Д^т 20.01 К^т 60.2 – 135973,30 руб. – услуги автотранспорта;

Д^т 20.01 К^т 10.2 – 1570 руб. – приобретение спецодежды и средства индивидуальной защиты;

Д^т 20.01 К^т 70 – 69360,94 руб. – расходы на оплату труда;

Д^т 20.01 К^т 69 – 14112,67 руб. – расходы на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование;

Д^т 90.2 К^т 20.01 – 224296,64 руб. – списана себестоимость услуг.

Д^т 20.17 К^т 10.2 – 21076,83 руб. – приобретение материалов, инструментов, моющие средства;

Д^т 20.17 К^т 10.2 – 980 руб. – приобретение различных бланков, канцелярии;

Д^т 20.17 К^т 60.2 – 550 руб. – расходы на обучение по охране труда;

Д^т 20.17 К^т 60.2 – 17535 руб. – услуги автотранспорта;

Д^т 20.17 К^т 10.2 – 2200,99 руб. – приобретение спецодежды и средства индивидуальной защиты;

Д^т 20.17 К^т 60.2 – 317,80 руб. – расходы по вывозу твердых бытовых отходов;

Д^т 20.17 К^т 70 – 66272,69 руб. – расходы на оплату труда;

Д^т 20.17 К^т 69 – 23380,04 руб. – расходы на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование;

Д^т 90.2 К^т 20.17 – 112313,35 руб. – списана себестоимость услуг.